2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）第十四章金融工具2018年注會會計真題多項選擇題.【多選題】（2018年）下列各項中，應當計入發生當期損益的有（）。A.以現金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值的變動B.原分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額C.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值小于原賬面價值的差額D.以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時公允價值與原賬面價值的差額『正確答案』ACD『答案解析』選項B，權益工具重分類為金融負債時賬面價值與公允價值的差額應該計入權益（資本公積），不能計入損益。.【多選題】（2018年）下列各項中，能夠作為公允價值套期的被套期項目有（）。A.已確認負債.尚未確認的確定承諾C.極可能發生的預期交易D.已確認資產的組成部分『正確答案』ABD『答案解析』公允價值套期，是指對已確認的資產或負債、尚未確認的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風險敞口進行的套期。極可能發生的預期交易屬于現金流量套期。3.【計算分析題】（2018年，本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。）20X7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓合同，以2600萬元的價格受讓乙公司所持丙公司2%股權。同日，甲公司向乙公司支付股權轉讓款2600萬元；丙公司的股東變更手續辦理完成。受讓丙公司股權后，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。20X7年8月5日，甲公司從二級市場購入丁公司發行在外的股票100萬股（占丁公司發行在外有表決權股份的1%），支付價款2200萬元，另支付交易費用1萬元。根據丁公司股票的合同現金流量特征及管理丁公司股票的業務模式，甲公司將購入的丁公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期收益的金融資產核算。20X7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為2800萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2700萬元。20X8年5月6日，丙公司股東會批準利潤分配方案，向全體股東共計分配現金股利500萬元。20X8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬元。20X8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為3200萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2400萬元。20X9年9月5日，甲公司將所持丙公司2%股權予以轉讓，取得款項3300萬元。20X9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項2450萬元。其他資料：（1）甲公司對丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響；（2）甲公司按實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積；（3）不考慮稅費及其他因素。要求：『正確答案』2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）（1）編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權相關的全部會計分錄。取得對丙公司股權時的會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：其他權益工具投資一一成本 2600貸：銀行存款 260020X7年確認的公允價值變動金額=2800—2600=200（萬元）。借：其他權益工具投資一一公允價值變動200貸：其他綜合收益 200確認現金股利收入：借：應收股利 10貸：投資收益 10收到時：借：銀行存款 10貸：應收股利 1020X8年確認的公允價值變動金額=3200—2800=400（萬元）。借：其他權益工具投資一一公允價值變動400貸：其他綜合收益 400因處置丙公司股權確認的盈余公積=（3300—3200+200+400）X10%=70（萬元），確認的“利潤分配——未分配利潤”=（3300—3200+200+400）X90%=630（萬元）。借：銀行存款 3300其他綜合收益 600貸：其他權益工具投資一一成本 2600——公允價值變動600盈余公積 [（3300-2600）X10%]70利潤分配一一未分配利潤 630（2）編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股票相關的全部會計分錄。取得對丁公司股票時的會計分錄：借：交易性金融資產——成本 2200投資收益 1貸：銀行存款 220120X7年末確認公允價值變動的增加額=2700—2200=500（萬元）借：交易性金融資產一一公允價值變動 500貸：公允價值變動損益 50020X8年末確認公允價值變動的增加額=2400—2700=—300（萬元），即公允價值下降300萬元。借：公允價值變動損益 300貸：交易性金融資產一一公允價值變動 300處置對丁公司股票時，處置價款與處置時賬面價值的差額=2450—2400=50（萬元）。借：銀行存款 2450貸：投資收益 50交易性金融資產——成本 2200——公允價值變動 200（3）根據上述資料，計算甲公司處置所持丙公司股權及丁公司股票對其20X9年度凈利潤和20X9年12月31日所有者權益的影響。對20X9年度凈利潤的影響=2450—2400=50（萬元）對20X9年12月31日所有者權益的影響=50+（3300—3200）=150（萬元）2019年注會會計應試指南

2019年注冊會計師考試輔導會計2019年注冊會計師考試輔導會計（第十四章）一、單項選擇題1.下列不屬于金融負債的是（）。A.發行的承諾支付固定利息的公司債券B.簽出的外匯期權C.企業取得一項金融資產，并承諾兩個月后向賣方交付本企業發行的普通股，交付的普通股數量根據交付時的股價確定D.以普通股總額結算的股票期權，且以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具『正確答案』D『答案解析』選項D，屬于權益工具。2.下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（）。A.取得以攤余成本計量的金融資產時發生的交易費用B.取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時發生的交易費用C.取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時發生的交易費用D.發行長期債券發生的交易費用『正確答案』B『答案解析』選項B,相關交易費用應計入投資收益；選項ACD,涉及的相關交易費用均計入相關資產或負債的初始入賬價值。3.甲公司2X19年度發生的有關交易或事項如下：（1）購入乙上市公司5%的股權，實際支付價款9000萬元，另發生相關交易費用40萬元；取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營政策無控制、共同控制或重大影響，準備近期出售，年末公允價值為9500萬元。（2）購入丙上市公司的股票，實際支付價款8000萬元，另發生相關交易費用30萬元；取得丙公司2%股權后，對丙公司的財務和經營政策無控制、共同控制或重大影響，甲公司將其指定為非交易性權益工具投資，年末公允價值為8500萬元。（3）購入丁公司發行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實際支付價款4975萬元，另支付交易費用25萬元；該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%,甲公司管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，年末公允價值為5050萬元。（4）購入戊公司發行的分期付息、到期還本的公司債券100萬張，實際支付價款10000萬元，包含支付交易費用80萬元；該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為5%,甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，年末公允價值為10100萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，不正確的是（）。助購入乙公司的股權劃分為交易性金融資產，初始入賬價值為9000萬元，年末賬面價值為9500萬元8.購入丙公司的股權劃分為其他權益工具投資，初始入賬價值為8030萬元，年末賬面價值為8500萬元C.購入丁公司的債權劃分為其他債權投資，初始入賬價值為5000萬元，年末賬面價值為5050萬元0.購入戊公司債券劃分債權投資，初始入賬價值為10000萬元，年末賬面價值為10100萬元『正確答案』D『答案解析』購入戊公司發行的分期付息、到期還本的公司債券，后續計量按照攤余成本計量，在沒有利息調整的情況下，年末賬面余額仍然為10000萬元。4.甲公司2X18年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.1元，另付相關交易費用0.6萬元。甲公司根據其管理該股票的業務模式和該股票的合同現金流量特征，將該權益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，2X182019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）年6月5日收到上述現金股利。2X18年12月31日，該股票收盤價格為每股5元。2X19年7月15日，甲公司以每股5.5元的價格將股票全部售出。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是（）。A.應確認交易性金融資產的初始入賬價值為354萬元B.對2X18年營業利潤的影響金額為一54萬元C.2X19年7月15日出售該金融資產影響投資收益的金額為30萬元D.對2X19年營業利潤的影響金額為30萬元『正確答案』B『答案解析』選項A,交易性金融資產的初始入賬價值=60X（6—0.1）=354（萬元）；選項B,影響2X18年營業利潤=—0.6+（60X5—354）=—54.6（萬元）；選項C,2X19年7月15日出售該金融資產影響投資收益的金額=60X5.5—60X5=30（萬元）；選項D,影響2X19年營業利潤的金額=60X5.5—60X5=30（萬元）。【思路點撥】公允價值變動損益不需要轉入損益了。5.甲公司于2X18年1月1日購入某公司于當日發行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%,面值總額為3000萬元，實際支付的價款為3130萬元，另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是（）。A.該金融資產應通過“債權投資”科目核算B.2X18年年末該金融資產的賬面余額為3107.56萬元C.2X19年該金融資產應確認的投資收益為124.30萬元D.2X19年年末該金融資產賬面余額3158.96萬元『正確答案』D『答案解析』選項B,2X18年確認投資收益=（3130+2.27）X4%=125.29（萬元），2X18年年末賬面余額=3132.27—（3000X5%—125.29）=3107.56（萬元），選項C,2X19年確認投資收益=3107.56X4%=124.30（萬元）；選項D,2X19年年年末賬面余額=3107.56—（3000X5%—124.30）=3081.86（萬元）。因此，選項D不正確。6.2X18年2月5日，甲公司以14元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。2X18年12月31日，乙公司股票價格為18元/股。2X19年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司實際獲得現金股利16萬元。2X19年3月20日，甲公司以23.2元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2X19年確認的投資收益是（）。A.520萬元B.536萬元C.936萬元D.933.2萬元『正確答案』B『答案解析』投資收益=現金股利確認的投資收益16+處置時確認的投資收益100X（23.2—18）=536（萬元）。7.2X18年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價款12000萬元，另支付傭金等費用24萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2X18年12月31日，乙公司股票的市價為每股15元。2X19年8月20日，甲公司以每股16.5元的價格將所持有乙公司股票全部出售，另支付傭金等手續費用49.5萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應確認的留存收益是（）。A.4426.5萬元B.1450.5萬元C.4476萬元D.4500萬元『正確答案』A『答案解析』甲公司出售乙公司股票應確認的留存收益=實際收到的對價（1000X16.5—49.5）一

2019年注冊會計師考試輔導初始投資成本12024=4426.5（萬元）。會計（第十四章）.甲公司利用自有資金購買銀行理財產品。該理財產品為非保本非固定收益型，根據合同約定，該理財產品期限為三年，預計年收益率6%,當年收益于下年1月底前支付；理財產品到期時按資產的實際現金流量情況支付全部或部分本金；銀行不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該理財產品至到期。不考慮其他因素，甲公司持有該銀行理財產品應借記的會計科目是（）。會計（第十四章）A.交易性金融資產 B.債權投資C.其他債權投資 D.其他權益工具投資『正確答案』A『答案解析』該理財產品的合同現金流量并非為本金和利息，且企業管理該理財產品的業務模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應將該理財產品劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。.2X18年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2X17年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%,每年年末支付當年度利息。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產，按期收取利息，到期收回本金。不考慮其他因素，則甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是（）。A.120萬元 B.258萬元C.270萬元 D.318萬元『正確答案』B『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）；由于實際利息收入一應收利息=利息調整攤銷額（折價攤銷情況下），所以，累計確認的實際利息收入=利息調整攤銷總額（12X100—1062）+累計確認的應收利息（100X12X5%X2）=258（萬元）。【思路點撥】該債券的發行日為2*17年1月1日，期限為3年，但是甲公司是2X18年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。.下列金融工具的重分類的表述中不正確的是（）。A.企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類B.企業對所有金融負債均不得進行重分類C.金融資產中的非衍生債權資產可以在以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類D.金融資產中的非衍生權益資產可以在以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類『正確答案』D『答案解析』準則只允許金融資產中的非衍生債權資產進行重分類，權益工具投資不得重分類。.關于金融資產的分類，下列說法中不正確的是（）。A.衍生金融資產一般不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產B.如果符合其他條件，企業不能以某債務工具投資是浮動利率投資為由而不將其劃分為以攤余成本計量的金融資產C.企業持有的股權投資可能劃分為以攤余成本計量的金融資產D.投資企業將通過出售某項金融資產來獲取其現金流量的，不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產『正確答案』C2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）『答案解析』企業持有的股權投資的合同現金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤余成本計量的金融資產。.企業應當在資產負債表日計算金融工具（或金融工具組合）預期信用損失。如果該預期信用損失大于該工具（或組合）當前減值準備的賬面金額，企業應當將其差額確認為減值損失，借記“信用減值損失”科目，根據金融工具的種類，貸記的會計科目表述不正確的是（）。A.債權投資減值準備B.其他債權投資減值準備C.其他綜合收益一一信用減值準備D.預計負債（用于貸款承諾及財務擔保合同）『正確答案』B『答案解析』選項B，其他債權投資計提的減值準備，是通過“其他綜合收益一一信用減值準備”科目核算。.甲公司僅在單一區域經營，2X19年其應收賬款組合累計為1500萬元，其客戶群由眾多小客戶組成，并且根據風險特征分類應收賬款，該應收賬款不包括重大融資成分。上述應收賬款應始終按照整個存續期預期信用損失計算準備。甲公司運用了準備矩陣確定該組合的預期信用損失。該準備矩陣基于該應收賬款預期存續期的歷史觀察違約損失率，并根據前瞻性估計予以調整，在每一報告日，對歷史觀察違約損失率予以更新，并對前瞻性估計的變動予以分析，預計下一年的經濟情況惡化。甲公司對準備矩陣做出如下估計：項目當期預期1—30天預期31—60天預期61—90天預期＞90天違約損失率0.6%1.6%3.6%6.6%12.6%來自眾多小客戶的應收賬款合計1500萬元，并已準備矩陣計量。當期為100萬元、預期1—30天為200萬元、預期31—60天為300萬元、預期61—90天為400萬元、預期＞90天為500萬元。假定2X18年年初“壞賬準備”的余額為80萬元。則2X19年甲公司確認的信用減值損失為（）萬元。A.74B.24C.80D.0『正確答案』B『答案解析』2X19年甲公司應確認的信用減值損失=100X0.6%+200X1.6%+300X3.6%+400X6.6%+500X12.6%—80=24（萬元）。.甲公司于2X19年1月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，實際支付的價款為1000萬元。該債券票面利率和實際利率均為6%,每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2X19年末，該項金融資產的公允價值為900萬元。甲公司經評估認定該項金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，經測算，甲公司計算剩余存續期預期信用損失為200萬元。不考慮其他因素，則該項金融資產對甲公司2X19年損益的影響金額為（）。A.60萬元 B.200萬元C.100萬元 D.—140萬元『正確答案』D『答案解析』本題的相關會計分錄為：2X19年1月1日購入時：TOC\o"1-5"\h\z借：其他債權投資——成本 1000貸：銀行存款 10002X19年末計提利息：借：應收利息 60

2019年注冊會計師考試輔導貸：投資收益會計2019年注冊會計師考試輔導貸：投資收益會計（第十四章）602X19年末確認公允價值變動：借：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動100TOC\o"1-5"\h\z貸：其他債權投資一一公允價值變動 1002X19年末確認損失準備：借：信用減值損失 200貸：其他綜合收益一一信用減值準備 200.下列相關金融資產重分類日表述不正確的是（）。A.甲上市公司決定于2X19年3月22日改變其管理某金融資產的業務模式，則重分類日為2*19年3月31日B.乙上市公司決定于2X19年10月15日改變其管理某金融資產的業務模式，則重分類日為2X20年1月1日C.丙上市公司決定于2X19年5月2日改變其管理某金融資產的業務模式，則重分類日為2*19年7月1日0.丁上市公司決定于2X19年8月6日改變其管理某金融資產的業務模式，則重分類日為2*19年10月1日『正確答案』A『答案解析』選項A,重分類日，是指導致企業對金融資產進行重分類的業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天，所以重分類日為2*19年4月1日。.下列有關金融工具減值會計處理表述不正確的是（）。A.信用風險自初始確認后未顯著增加（第一階段），企業應當按照未來12個月的預期信用損失計量損失準備，并按其賬面余額（即未扣除減值準備）和實際利率計算利息收入B.信用風險自初始確認后已顯著增加但尚未發生信用減值（第二階段），企業應當按照該工具整個存續期的預期信用損失計量損失準備，并按其賬面余額和實際利率計算利息收入C.初始確認后發生信用減值（第三階段），企業應當按照該工具整個存續期的預期信用損失計量損失準備，但對利息收入的計算不同于處于前兩階段的金融資產，對于已發生信用減值的金融資產，企業應當按其攤余成本（賬面余額減已計提的減值準備，也即賬面價值）和實際利率計算利息收入D.對于購買或源生時已發生信用減值的金融資產，企業應當僅將初始確認后整個存續期內預期信用損失的變動確認為損失準備，并按其賬面余額和未經信用調整的實際利率計算利息收入『正確答案』D『答案解析』選項D,對于購買或源生時已發生信用減值的金融資產，企業應當僅將初始確認后整個存續期內預期信用損失的變動確認為損失準備，并按其攤余成本和經信用調整的實際利率計算利息收入。.2X17年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，以5年為一個股息率調整期，即股息率每5年調整一次，每個股息率調整期內每年以約定的相同票面股息率支付股息。首個股息率調整期的股息率，由股東大會授權董事會通過詢價方式確定為4.50%。優先股的股息發放條件為：有可分配稅后利潤的情況下，可以向優先股股東分配股息。甲公司有權全部或部分取消優先股股息的宣派和支付，且不構成違約事件。甲公司可以自由支配取消的優先股股息用于償付其他到期債務，本次發行的優先股采取非累積股息支付方式，本次優先股股東不參與剩余利潤分配。不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理有（）。A.確認為其他權益工具B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債C.確認為以攤余成本計量的金融負債D.確認為衍生工具2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）『正確答案』A『答案解析』對于甲公司發行的該項優先股，甲公司有權全部或部分取消優先股股息的宣派和支付，且不構成違約事件，甲公司可以自由支配取消的優先股股息用于償付其他到期債務，說明甲公司能夠無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行相關合同義務，因此應當將該項優先股歸類為權益工具。18.下列有關企業發行的權益工具的會計處理中，不正確的是（）。A.甲公司發行的優先股要求每年按6%的股息率支付優先股股息，則甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，應當就該強制付息的合同義務確認金融負債B.乙公司發行的一項永續債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息；盡管該項工具的期限永續且不可贖回，但由于企業承擔了以利息形式永續支付現金的合同義務，因此應當就該強制付息的合同義務確認金融負債C.丙公司發行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉換優先股，按相關合同規定，該優先股的持有方將在第五年末將發行的該工具強制轉換為可變數量的普通股，因此丙公司應將該優先股應分類為金融負債D.T公司發行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，該永續債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付（即“股利推動機制”），丁公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付。鑒于丁公司發行該永續債之前多年來均支付了普通股股利，因此應將該永續債整體分類為金融負債『正確答案』D『答案解析』選項C，對于非衍生工具，如果發行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則應該分類為金融負債，因此選項C正確；選項D，盡管丁公司多年來均支付了普通股股利，但由于丁公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續債利息的支付，對丁公司而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產的合同義務，因此應將該永續債整體分類為權益工具。19.下列關于繼續涉入金融資產的說法中，不正確的是（）。A.繼續涉入所形成的相關資產和負債不應當相互抵銷B.企業應當對繼續確認的被轉移金融資產確認所產生的收入（或利得），對相關負債確認所產生的費用（或損失）C.通過對所轉移金融資產提供擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和擔保金額兩者之中的較高者，確認繼續涉入形成的資產D.在判斷是否保留了對被轉移金融資產的控制時，應當根據轉入方是否具有出售被轉移金融資產的實際能力而確定『正確答案』C『答案解析』通過對所轉移金融資產提供擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產。20.2X18年1月1日，甲公司將持有的乙公司發行的10年期公司債券出售給丙公司，經協商出售價格為4950萬元。甲公司將債券出售給丙公司的同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為2*18年12月31日，行權價為6000萬元，期權的公允價值（時間價值）為150萬元。假定甲公司預計行權日該債券的公允價值為4500萬元。該債券于2X17年1月1日發行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為4500萬元，年利率為6%（等于實際利率），每年年末支付利息，2X17年12月31日該債券公允價值為4650萬元。下列甲公司的會計處理中，不正確的是（）。A.由于期權的行權價（6000萬元）大于預計該債券在行權日的公允價值（4500萬元），因此，該看漲期權屬于重大價外期權2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）B.甲公司應當終止確認該債券C.出售時應確認投資收益600萬元D.收到的出售款項與其他債權投資的賬面價值的差額確認為其他業務成本150萬元『正確答案』D『答案解析』由于期權的行權價（6000萬元）大于預計該債券在行權日的公允價值（4500萬元），因此，該看漲期權屬于重大價外期權，即預計甲公司在行權日不會重新購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風險和報酬已經全部轉移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新的資產，應當按照在轉讓日的公允價值（150萬元）確認該期權。甲公司出售該債券業務應做如下會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 4950衍生工具一一看漲期權150貸：其他債權投資 4650投資收益 450同時，將原計入所有者權益的公允價值變動利得或損失轉出：借：其他綜合收益 150貸：投資收益 15021.關于套期工具與被套期項目，下列說法中正確的是（）。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融負債均可以作為套期工具B.企業自身權益工具可以作為套期工具C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產可以作為套期工具D.企業不可以將已確認資產或負債的組成部分指定為被套期項目『正確答案』C『答案解析』指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債不可以作為套期工具，故選項A不正確。企業自身權益工具不屬于企業的金融資產或金融負債，不能作為套期工具，故選項B不正確。已確認資產或負債的單個項目、項目組合或其組成部分也可以指定為被套期項目，故選項D不正確。符合條件的套期工具：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具;②以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產或非衍生金融負債；③對于外匯風險套期，企業可以將非衍生金融資產或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于金融資產的有（）。A.企業發放的貸款B.預付賬款C.企業發行的看漲期權或看跌期權D.企業購入的看漲期權或看跌期權『正確答案』AD『答案解析』選項B，預付賬款不是金融資產，因其產生的未來經濟利益是商品或服務，不是收取現金或其他金融資產的權利。選項C，企業發行的看漲期權或看跌期權一般屬于金融負債。.下列有關金融資產或金融負債的會計處理中，正確的有（）。A.如果取得某項金融資產的合同現金流量不僅限于本金和利息，則一般應該將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.企業為消除會計錯配，可以將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，且該指定可以撤銷2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）C.某項債券投資如果被劃分為以公允價值變動且其變動計入其他綜合收益的金融資產，則其公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益D.對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動均應計入當期損益『正確答案』AC『答案解析』選項B，將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，一經指定，不可撤銷；選項D，對于此類金融負債，如果是由企業自身信用風險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額，則應當計入其他綜合收益。.下列與投資相關的會計處理方法的表述中，不正確的有（）。A.企業為進行價值投資而購入一項股權投資，對被投資方不具有重大影響，擬長期持有獲取穩定分紅，企業應將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產B.企業管理某項金融資產的業務模式為以收取合同現金流量為目標，則應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產C.如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表；其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應確認為長期股權投資D.投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，投資方應將其確認為長期股權投資『正確答案』BCD『答案解析』選項B，如果該項金融資產的現金流量并不是僅為本金和利息，則不應劃分為以攤余成本計量的金融資產；選項C,母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算；選項D,由于投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，所以一般應按金融工具確認和計量準則處理，不能確認為長期股權投資。.A公司2X19年度與投資相關的交易或事項如下：（1）1月1日，購入8公司當日按面值發行的三年期一般公司債券，購買價款為1000萬元，該債券票面年利率為4%,與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司擬一直持有該項金融資產，賺取利息收益，到期收回本金。12月31日該債券市場價格為1002萬元。（2）1月1日，購入C公司當日按面值發行的三年期一般公司債券，購買價款為2000萬元，該債券票面年利率為5%,與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司進行該項債券投資的主要目標是賺取利息收益，但不排除在未來期間將其出售以獲利。12月31日該債券市場價格為2100萬元。（3）2月1日，購入0公司發行的認股權證500萬份，成本500萬元，每份認股權證可于兩年后按每股6元的價格認購D公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份1.1元。（4）9月1日，取得E上市公司500萬股股票，成本為2500萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自當月起限售期為3年，A公司購入該項股權投資并不以交易為目的；該股份于12月31日的市場價格為2400萬元。下列各項關于A公司對持有的各項投資進行會計處理的表述中，不正確的有（）。A.對B公司的債權投資確認為以攤余成本計量的金融資產，年末確認投資收益40萬元并按公允價值1002萬元計量B.對C公司的債券投資確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，年末確認投資收益100萬元及其他綜合收益100萬元并按公允價值2100萬元計量C.對D公司的認股權證確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，年末確認公允價值變動收益50萬元并按公允價值550萬元計量D.對E公司的股權投資確認為以攤余成本計量的金融資產，年末確認其他綜合收益一100萬元并按公允價值2400萬元計量第10頁2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）『正確答案』AD『答案解析』選項A,對B公司的債權投資確認為以攤余成本計量的金融資產，年末確認投資收益40（1000X4%）萬元；并應按照攤余成本1000萬元計量；選項B,對C公司的債券投資應確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，年末確認投資收益100（2000X5%）萬元；確認計入其他綜合收益的公允價值變動100（2100—2000）萬元并按公允價值2100萬元計量；選項C,對D公司的認股權證應確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，年末確認公允價值變動收益50（500X1.1—500）萬元并按公允價值550萬元計量；選項D,對E公司的股權投資應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，年末確認其他綜合收益一100（2400—2500）萬元并按公允價值2400萬元計量。.A公司2X19年有關金融資產業務如下：（1）A公司1月1日購入甲公司5%的股權，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；3月6日甲公司宣告現金股利100萬元。（2）A公司2月1日購入乙公司發行5年期債券，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，本金為1000萬元，票面利率為5%,等于實際利率。（3）A公司3月1日購入丙公司于當日發行的3年期債券，劃分為以攤余成本計量的金融資產，面值為1000萬元，票面利率為3%,等于實際利率。（4）A公司4月2日購入丁公司1%的股權，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；8月6日丁公司宣告現金股利200萬元。下列有關A公司2X19年金融資產或金融負債表述中，正確的有（）。A.3月6日甲公司宣告現金股利，A公司確認投資收益5萬元.12月31日A公司確認乙公司發行5年期債券的投資收益45.83萬元C.12月31日A公司確認丙公司發行3年期債券的投資收益25萬元D.8月6日丁公司宣告現金股利，A公司確認投資收益2萬元『正確答案』ABCD『答案解析』選項B,確認投資收益=1000X5%X11/12=45.83（萬元）；選項C,確認投資收益=1000X3%X10/12=25（萬元）。.下列金融工具的重分類的表述中正確的是（）。A.企業對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整B.重分類日，是指導致企業對金融資產進行重分類的業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天C.甲上市公司決定于2X17年3月22日改變某金融資產的業務模式，則重分類日為2*17年4月1日（即下一個季度會計期間的期初）D.乙上市公司決定于2X17年10月15日改變某金融資產的業務模式，則重分類日為2*18年1月1日『正確答案』ABCD.甲公司2X19年有關金融資產處置業務的資料如下：（1）處置一項交易性金融資產，其賬面價值為800萬元（其中，成本為900萬元，公允價值變動為一100萬元），處置所得價款為1000萬元；（2）處置一項債權投資，其賬面價值為800萬元（其中，成本為900萬元，利息調整為一100萬元），處置所得價款為1000萬元；（3）處置一項其他債權投資，其賬面價值為800萬元（其中，成本為900萬元，公允價值變動為一100萬元），處置所得價款為1000萬元；（4）處置一項其他權益工具投資，其賬面價值為800萬元（其中，成本為900萬元，公允價值變動為一100萬元），處置所得價款為1000萬元。關于上述金融資產的處置，下列表述中正確的有（）。A.處置交易性金融資產時影響營業利潤的金額為200萬元.處置債權投資時確認投資收益為200萬元C.處置其他債權投資時確認投資收益為100萬元，影響營業利潤的金額為200萬元D.處置其他權益工具投資時影響留存收益的金額為100萬元2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）『正確答案』ABD『答案解析』選項A,影響營業利潤的金額=1000—800=200（萬元）。選項B,處置時確認的投資收益=1000—800=200（萬元）。選項C,處置時確認的投資收益=1000—900=100（萬元）；影響營業利潤的金額=1000—800—100=100（萬元）。選項D,處置時影響留存收益的金額=1000—900=100（萬元）。.以攤余成本計量的金融資產發生的事項中，會導致其攤余成本發生增減變動的有（）。A.計提減值準備.采用實際利率法攤銷利息調整C.分期付息的情況下，按照債券面值和票面利率計算的應收利息D.到期一次還本付息的情況下，按照債券面值和票面利率計算的應計利息『正確答案』ABD『答案解析』選項C,應借記“應收利息”，不會影響以攤余成本計量的金融資產的攤余成本（賬面價值）。下列有關不同類金融資產之間重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（股權投資）不能重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（股權投資）不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產『正確答案』BCD.金融工具減值的范圍包括（）。A.分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產B.租賃應收款。C.合同資產D.部分貸款承諾和財務擔保合同『正確答案』ABCD.下列金融工具的減值的會計處理表述正確的是（）。A.預期信用損失是指以發生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值B.如果該金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，企業應當按照相當于該金融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備C.如果該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，企業應當按照相當于該金融工具未來12個月內預期信用損失的金額計量其損失準備D.金融資產形成的損失準備的增加或轉回金額，應當作為減值損失或利得計入當期損益『正確答案』ABCD.企業下列確定有關金融工具的信用損失表述正確的是（）。A.對于金融資產，信用損失應為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值B.對于未提用的貸款承諾，信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情況下，企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值C.對于財務擔保合同，信用損失應為企業就該合同持有人發生的信用損失向其做出賠付的預計付款額，減去企業預期向該合同持有人、債務人或任何其他方收取的金額之間差額的現值第12頁2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）D.對于資產負債表日已發生信用減值但并非購買或源生已發生信用減值的金融資產，信用損失應為該金融資產賬面余額與按原實際利率折現的估計未來現金流量的現值之間的差額『正確答案』ABCD.對于購買或源生的已發生信用減值的金融資產賬務處理表述正確的是（）。A.企業應當在資產負債表日僅將自初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動確認為損失準備B.在每個資產負債表日，企業應當將整個存續期內預期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益C.資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業也應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得D.資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業不應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得『正確答案』ABC『答案解析』資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業也應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得。.企業在前一會計期間已經按照相當于金融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量了損失準備，但在當期資產負債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認后信用風險顯著增加的情形的，企業應當在當期資產負債表日按照相當于未來12個月內預期信用損失的金額計量該金融工具的損失準備，由此形成的損失準備的轉回金額不應當作為（）。A.減值利得計入當期損益B.減值利得計入留存收益C.減值利得計入其他綜合收益D.減值利得計入資本公積『正確答案』BCD.下列各種情形，一般不應終止確認相關金融資產的有（）。A.企業采用附追索權方式出售金融資產B.企業將金融資產出售同時與買入方簽訂買斷式回購協議C.企業將金融資產出售同時與買入方簽訂看跌期權合約，且該看跌期權是一項重大價內期權D.企業將金融資產出售同時與買入方簽訂看跌期權合約，且該看跌期權是一項重大價外期權『正確答案』ABC『答案解析』選項ABC，企業仍保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不符合終止確認金融資產的條件；選項D，重大價外期權，即期權合約條款的設計使得金融資產的買方極小可能會到期行權，因此應終止確認。.公允價值套期，是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風險敞口進行的套期。下列屬于公允價值套期的有（）。A.某企業簽訂一項以固定利率換浮動利率的利率互換合約，對其承擔的固定利率負債的利率風險引起的風險敞口進行套期B.某石油公司簽訂一項6個月后以固定價格購買原油的合同（尚未確認的確定承諾），為規避原油價格風險，該公司簽訂一項未來賣出原油的期貨合約，對該確定承諾的價格風險引起的風險敞口進行套期C.某企業購買一項看跌期權合同，對持有的選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的證券價格風險引起的風險敞口進行套期D.某企業簽訂一項以浮動利率換固定利率的利率互換合約，對其承擔的浮動利率債務的利率風險引第13頁2019年注冊會計師考試輔導 會計(第十四章)起的風險敞口進行套期『正確答案』ABC17.運用套期會計方法對各類套期進行會計處理需滿足的條件有()。A.套期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成B.在套期開始時，企業正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關于套期關系和企業從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件C.套期關系符合套期有效性要求D.套期工具必須為衍生工具『正確答案』ABC18.2X18年1月1日，某公司為規避所持有的自產鐵礦石的公允價值變動風險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2X18年上半年鐵礦石價格變化引起的公允價值變動風險的套期。該期貨合約的標的資產與被套期項目(鐵礦石)在數量、質次、價格變動和產地方面相同。2X18年1月1日，該期貨合約的公允價值為零，被套期項目(鐵礦石)的賬面價值和成本均為5000萬元，公允價值也是5000萬元。2X18年6月30日，該期貨合約的公允價值上漲了500萬元，鐵礦石的公允價值下降了500萬元。當日，該公司按公允價值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結算。假定該公司經評估認定該套期完全有效。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有()。A.該公司應在2X18年1月1日將被套期項目自“庫存商品”科目轉入“被套期項目”科目B.該公司應在2X18年6月30日根據套期工具的公允價值變動額貸記”公允價值變動損益”科目500萬元C.該公司應在2X18年6月30日根據被套期項目公允價值的變動額借記“套期損益”科目500萬元D.該公司應在2X18年6月30日確認主營業務成本5000萬元『正確答案』AC『答案解析』選項B,應當計入“套期損益”科目的貸方。選項D,應當確認主營業務成本4500萬元。三、計算分析題公司系上市公司，按季對外提供財務報表。2X18年與金融資產相關的資料如下：(1)甲公司2X18年4月6日購買B公司發行的股票500萬股，每股成交價為5.4元，包含已宣告但尚未發放的股利，其中，每股派0.3元現金股利，每10股派2股股票股利；另付交易費用2萬元，甲公司擬近期出售。2X18年4月15日收到發放的股利，每股派0.3元現金股利和每10股派2股股票股利。(3)2X18年12月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價為5.8元，另支付相關稅費1.2萬元。2X18年12月31日該股票每股市價為5元。(5)2X19年7月26日出售股票200萬股，每股成交價為4.8元，另支付相關稅費1.8萬元。2X19年12月31日該股票每股市價為4.2元。要求：按上述資料編制相關的會計分錄。(答案金額以萬元為單位)『正確答案』2X18年4月6日：借：交易性金融資產——成本 [500X(5.4-0.3)12550應收股利 (500X0.3)150投資收益 2貸：銀行存款 27022X18年4月15日：第14頁2019年注冊會計師考試輔導 會計(第十四章)借：銀行存款 150貸：應收股利 (500X0.3)150對于股票股利應于除權日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。分配股票股利后，持有的股票股數為=500+500/10X2=600(萬股)。2X18年12月10日：借：銀行存款 (300X5.8-1.20)1738.8貸：交易性金融資產——成本 (2550/600X300)1275TOC\o"1-5"\h\z投資收益 463.82X18年12月31日：借：交易性金融資產——公允價值變動(300X5-1275)225貸：公允價值變動損益 2252X19年7月26日：借：銀行存款 (200X4.8-1.80)958.2投資收益 41.8貸：交易性金融資產——成本[(2550—1275)X2/3]850——公允價值變動(225X2/3)1502X19年12月31日：借：公允價值變動損益 (100X5—100X4.2)80貸：交易性金融資產一一公允價值變動 802.A公司有關股票投資業務如下：(1)2X15年7月10日，購買B公司發行的股票300萬股，成交價每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權資本的5%。(2)2X15年7月20日，收到現金股利。(3)2X15年12月31日，該股票每股市價為15元。(4)2X16年4月3日，B公司宣告發放現金股利每股0.3元，4月30日，收到現金股利。(5)2X16年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司經評估認定該項金融資產并不存在預期信用損失。(6)2X17年B公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處，受此影響，2X17年12月31日收盤價格為每股市價為6元。(7)至2X18年12月31日，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，2X18年12月31日收盤價格為每股市價為15元。(8)2X19年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用12萬元。(9)其他資料：假定不考慮所得稅等其他因素。要求：根據兩項假定(假定劃分為其他權益工具投資和假定劃分為交易性金融資產)，分別按已知資料的時間先后順序編制相關會計分錄，并說明2X15年至2X18年各年年末金融資產的列報金額、影響各年營業利潤的金額和其他綜合收益的金額，計算2X19年處置金融資產影響投資收益和營業利潤的金額。(答案金額以萬元為單位)『正確答案』(1)A公司2X15年7月10日購買B公司發行的股票的會計分錄其他權益工具投資交易性金融資產初始確認成本=300*(14.8—0.2)+10=4390(萬元)。借：其他權益工具投資一一成本4390初始確認成本=300*(14.8—0.2)=4380(萬元)。借：交易性金融資產——成本4380投資收益 10應收股利 60第15頁

2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）應收股利貸：銀行存款445060貸：銀行存款4450（2）A公司2X15年7月20日收到B公司分配現金股利的會計分錄其他權益工具投資交易性金融資產借：銀行存款 60貸：應收股利 60借：銀行存款 60貸：應收股利 60（3）A公司2X15年12月31日金融資產公允價值變動的會計分錄其他權益工具投資交易性金融資產公允價值變動=300X15—4390=110（萬元）。借：其他權益工具投資一一公允價值變動110貸：其他綜合收益110公允價值變動=300X15—4380=120（萬元）。借：交易性金融資產一一公允價值變動120貸：公允價值變動損益 1202X15年年末該項金融資產的列示金額=300X15=4500（萬元）。影響2X15年營業利潤的金額=0。影響2X15年其他綜合收益的金額=110（萬元）。2X15年年末該項金融資產的列示金額=300X15=4500（萬元）。影響2X15年營業利潤的金額=—10+120=110（萬元）。（4）2X16年4月3日和4月30日B公司宣告發放的現金股利及收到現金股利的會計分錄其他權益工具投資交易性金融資產4月3日：借：應收股利（300X0.3）90貸：投資收益 904月30日：借：銀行存款 90貸：應收股利 904月3日：借：應收股利（300X0.3）90貸：投資收益 904月30日：借：銀行存款 90貸：應收股利 90（5）A公司2X16年12月31日金融資產公允價值變動的會計分錄其他權益工具投資交易性金融資產公允價值變動=300X（13—15）=—600（萬元）。借：其他綜合收益600貸：其他權益工具投資一一公允價值變動 600公允價值變動=300X（13—15）=—600（萬元）。借：公允價值變動損益 600貸：交易性金融資產一一公允價值變動 6002X16年該項金融資產的列示金額=300X13=3900（萬元）。影響2X16年營業利潤的金額=90（萬元）。影響2X16年其他綜合收益的金額=—600（萬元）。2X16年該項金融資產的列示金額=300X13=3900（萬元）。影響2X16年營業利潤的金額=90—600=—510（萬元）。（6）A公司2X17年12月31日該金融資產相關的會計分錄其他權益工具投資交易性金融資產第16頁

2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）公允價值變動=300X（6—13）=一2100（萬元）。借：其他綜合收益2100貸：其他權益工具投資一一公允價值變動 2100公允價值變動=300X（6—13）=—2100（萬元）。借：公允價值變動損益 2100貸：交易性金融資產一一公允價值變動 21002X17年該項金融資產的列示金額=300X6=1800（萬元）。影響2X17年營業利潤的金額=0。影響2X17年其他綜合收益的金額=—2100（萬元）。2X17年該項金融資產的列示金額=300X6=1800（萬元）。影響2X17年營業利潤的金額=—2100（萬元）。【思路點撥】指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資不能計提損失準備。（7）2X18年12月31日該金融資產相關會計分錄其他權益工具投資交易性金融資產公允價值變動=300X（15—6）=2700（萬元）。借：其他權益工具投資一一公允價值變2700貸：其他綜合收益2700公允價值變動=300X（15—6）=2700（萬元）。借：交易性金融資產一一公允價值變動2700貸：公允價值變動損益 27002X18年該項金融資產的列示金額=300X15=4500（萬元）。影響2X18年營業利潤的金額=0。影響2X18年其他綜合收益的金額=2700（萬元）。2X18年該項金融資產的列示金額=300X15=4500（萬元）。影響2X18年營業利潤的金額=2700（萬元）。（8）2X19年1月6日出售金融資產的相關會計分錄:其他權益工具投資交易性金融資產成本=4390（萬元）。公允價值變動=110—600—2100+2700=110（萬元）。累計計入其他綜合收益的公允價值變動金額=110—600—2100+2700=110（萬元）。成本=4380（萬元）。公允價值變動=120—600—2100+2700=120（萬元）。累計計入公允價值變動損益的公允價值變動金額=120—600—2100+2700=120（萬元）。其他權益工具投資交易性金融資產借：銀行存款 （300X18—12）5388貸：其他權益工具投資一一成本4390——公允價值變動110盈余公積88.8利潤分配一一未分配利潤799.2借：銀行存款 5388貸：交易性金融資產 成本 4380——公允價值變動 120投資收益 888處置時影響投資收益的金額=處置時影響營業利潤的金額=5388—300X15=888（萬元）。第17頁

2019年注冊會計師考試輔導 會計（第十四章）借：其他綜合收益110貸：盈余公積11利潤分配一一未分配利潤99處置時影響投資收益的金額=0。處置時影響營業利潤的金額=0。3.A公司按年計提利息，有關債券投資業務如下：（1）2X16年1月1日，A公司購入8公司當日發行的一批5年期債券，面值為5000萬元，實際支付價款為4639.52萬元（含交易費用9.52萬元），票面利率為10%,每年年末支付利息，到期一次歸還本金。初始確認時確定的實際利率為12%。（2）該債券2X16年末、2X17年末公允價值分別為：5000萬元、4900萬元。（3）2X18年12月31日，由于市場利率變動，該債務工具的公允價值跌至4800萬元。甲公司認為，該工具的信用風險自初始確認后并無顯著增加，應按12個月內預期信用損失計量損失準備，損失準備金額為200萬元。（4）2X19年1月6日，甲公司決定以當日的公允價值4730.99萬元，出售該債務工具。要求：A公司根據該項債券投資的合同現金流量特征及管理該項金融資產的業務模式，可能將其劃分為以攤余成本計量的金融資產，也可能將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，根據資料（1）、（2）和（3）,編制該項金融資產被分類為債權投資和被分類為其他債權投資兩種情形下的相關會計分錄。（2）根據資料（4）,計算該項金融資產被分類為其他債權投資的前提下出售時應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。（答案金額以萬元為單位，計算結果保留兩位小數）『正確答案』（1）①2X16年1月1日：債權投資其他債權投資借：債權投資一一成本 5000貸：銀行存款4639.52債權投資一一利息調整360.48借：其他債權投資一一成本 5000貸：銀行存款 4639.52其他債權投資一一利息調整 360.48②2X16年12月31日：債權投資其他債權投資應收利息=5000X10%=500（萬元）。實際利息收入=4639.52*12%=556.74（萬元）。利息調整攤銷=556.74—500=56.74（萬元）。年末賬面余額=4639.52+56.74=4696.26（萬元）同左債權投資其他債權投資借：應收利息500借：應收利息500債權投資一一利息調整56.74其他債權投資一一利息調整56.74第18頁

貸：投資收益556.74借：銀行存款貸：應收利息500500貸：投資收益 556.74借：銀行存款 500貸：應收利息 500公允價值變動=5000—4696.26=303.74（萬兀）。借：其他債權投資一一公允價值變動303.74貸：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動303.742019年注冊會計師考試輔導會計（第十四章）③2X17年12月31日:債權投資其他債權投資應收利息=5000X10%=500（萬元）。實際利息收入=4696.26*12%=563.55（萬元）。利息調整攤銷=563.55—500=63.55（萬元）。年末賬面余額=4696.26+63.55=4759.81（萬元）同左債權投資其他債權投資借：應收利息 500債權投資一一利息調整63.55貸：投資收益563.55收到利息的會計分錄略借：應收利息 500其他債權投資一一利息調整63.55貸：投資收益 563.55收到利息的會計分錄略公允價值變動=4900—（5000+63.55）=—163.55（萬元）。借：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動163.55貸：其他債權投資一一公允價值變動163.55④2X18年12月31日：債權投資其他債權投資應收利息=5000X10%=500（萬元）。實際利息收入=4759.81*12%=571.18（萬元）。利息調整攤銷=571.18—500=71.18（萬元）。年末賬面余額=4759.81+71.18=4830.99（萬元）同左債權投資其他債權投資借：應收利息 500債權投資一一利息調整71.18貸：投資收益借：應收利息 500其他債權投資一一利息調整71.18貸：投資收益 571.18收到利息的會計分錄略第19頁571.18收到利息的會計分錄略債權投資其他債權投資公允價值變動=4800—（4900+71.18）=—171.18（萬元）。借：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動171.18貸：其他債權投資一一公允價值變動171.18借：信用減值損失 200貸：債權投資減值準備200借：信用減值損失 200貸：其他綜合收益一一信用減值準備 2002019年注冊會計師考試輔導會計（第十四章）2X19年1月6日：出售時確認的投資收益=公允價值4730.99—賬面價值4800+其他綜合收益（一30.99+200）=100（萬元）。“其他債權投資一一成本”科目余額=5000（萬元）［借方］。“其他債權投資——利息調整”科目余額=360.48—56.74—63.55—71.18=169.01（萬元）［貸方］。“其他債權投資——公允價值變動”科目余額=303.74—163.55—171.18=—30.99（萬元）［貸方］。“其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動”科目余額=—30.99（萬元）［借方］。“其他綜合收益一一信用減值準備”科目余額=200（萬元）［貸方］。借：銀行存款 4730.99TOC\o"1-5"\h\z其他綜合收益一一信用減值準備 200其他債權投資一一利息調整 169.01其他債權投資一一公允價值變動 30.99貸：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動