二、成本與費用的區別與聯系第三節生產過程的核算內容講解一、成本計算的概念三、設置的賬戶四、生產過程的核算●●●●●主講人：李敏

一、成本計算的概念第六節成本計算●●●●●

(一)費用

企業在一定時期內發生的各種耗費的貨幣表現稱為費用。

一、成本計算的概念第六節成本計算

(二)成本

不同階段發生的費用，按照一定的成本計算對象進行歸集，就是該對象的成本。●●●●●

二、成本與費用的區別與聯系第六節成本計算區別聯系(1)費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l生的經濟利益的總流出。費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關。

(2)成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。成本與一定種類和數量的產品或商品相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。

成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。也就是說，生產成本是相對于一定的產品而言所發生的費用，是按照產品品種等成本計算對象對當期發生的費用進行歸集而形成的?！瘛瘛瘛瘛癯杀举M用的構成生產經營過程中各種耗費支出生產成本期間費用直接成本直接材料其他直接費用直接計入產品成本間接費用：制造費用按內容不同分為財務費用管理費用銷售費用成本費用的構成直接人工二、成本費用核算的基本工作內容

成本費用的核算就是歸集和分配各項費用，計算產品生產成本。材料費用的核算成本費用核算的基本工作內容其他費用的核算工資及福利費的核算產品完工入庫的核算依據領料單和發出材料匯總表進行會計核算依據職工薪酬相關的工資結算單和各項經費計提表進行會計核算依據固定資產折舊表，水電費、報刊費、保險費等相關費用單據及相關費用分配表進行會計核算先進行成本計算，然后依據完工產品成本匯總表及驗收合格的完工產品入庫單等進行會計核算(一)“生產成本”賬戶借生產成本貸生產產品直接耗用的材料和人工費用；期末，分配轉入的“制造費用”月末轉出的完工產品的生產成本期末余額：尚未完工的產品的生產成本賬戶結構

是成本類。核算在生產過程中發生的直接的成本。

——甲產品

——乙產品

——丙產品產品的類別(一)材料費用的核算(二)“制造費用”賬戶借制造費用貸生產部門為組織和管理生產所發生的各項間接費用月末分配轉入“生產成本”賬戶的間接費用數額賬戶結構

是成本類。核算在生產過程中發生的間接費用。例如：車間的水電費、折舊費等。

——水費

——電費

——折舊費費用的項目(一)材料費用的核算(三)“管理費用”賬戶借管理費用貸企業發生的各項行政管理費用支出期末轉入“本年利潤”賬戶的費用數額賬戶結構

是損益類。核算在生產過程中發生的管理費用。例如：業務招待費、辦公用品費、印花稅、差旅費、行政管理部門的職工工資等。

——招待費

——辦公費

——差旅費費用的項目(一)材料費用的核算

【例5】12月31日，本月領用材料根據領料憑證匯總表?！瘛瘛瘛瘛衽e例借：生產成本——甲產品118000——乙產品31000

制造費用8500

管理費用14000

貸：原材料——A材料78000——B材料25000——C材料3500——D材料35000●●●●●解答舉例【例13.1】月末，倉庫庫轉來根據領領料單匯總的的“材料耗用用匯總表”，，如表13-1所示。借：生產成本本——甲產品94450——乙產品88250制造費用6550管理費用891貸：原材料——D材料142641——F材料47500解答作業：（粉）習題集集P64業務四1、8、P66業務五8、（綠）習題集集P60實訓四1、9、實訓五2、6、(二)工資費用的核核算賬戶結構

借應付職工薪酬貸企業實際支付給職工的薪酬及職工福利費等，并結轉各項代扣扣款分配給各受益對象的報酬及相關經費的計提是負債類。核核算在生產產過程中發生生的各項工資資。例如：工工資、職工福福利費、社會會保險費、住住房公積金、、工會經費等等?！べY——職工福利——社會保險(五)“應付職工薪酬酬”賬戶工資的項目(二)工資費用的核核算舉例【例13.3】月末，會計計根據工資發發放表，編制制“工資費用用分配表”，，如表13-2所示，并進行行工資費用分分配核算。(二)工資費用的核核算舉例600001100049000合計

1100011000管理費用80008000制造費用

1800018000生產成本—乙產品

2300023000生產成本—甲產品

合計管理部門車間

部門應借賬戶表13-3工資費用分配表(二)工資費用的核核算借：生產成本本——甲產品品23000——乙產品18000制造費用8000管理費用11000貸：應付職工工薪酬——工資60000解答(二)工資費用的核核算【例13.2】2月8日，從銀行提提取現金60000元，以備發放放工資。解答借：庫存現金金60000貸：銀行存款款60000舉例【例13.2】2月8日，從銀行提提取現金60000元，以備發放放工資。舉例【例13.2】2月8日，從銀行提提取現金60000元，以備發放放工資。(二)工資費用的核核算解答借：：應應付付職職工工薪薪酬酬———工資資60000貸：：庫庫存存現現金金60000舉例【例例13.3】2月9日，，用用庫庫存存現現金金發發放放工工資資60000。

【例6】12月31日，結算本月應付職工工資50000元，其中：甲產品生產工人工資30000元，乙產品生產工人工資10000元，車間管理人員工資4000元，企業管理人員工資6000元。借：生產成本——甲產品30000——乙產品10000

制造費用4000

管理費用6000

貸：應付職工薪酬——工資50000●●●●●舉例解答

【例7】12月31日，按本月工資總額的14%提取職工福利費7000元，其中甲產品生產工人4200元，乙產品生產工人1400元，車間管理人員560元，企業管理人員840元。借：生產成本——甲產品4200——乙產品1400

制造費用560

管理費用840

貸：應付職工薪酬——職工福利7000●●●●●舉例解答1、企企業業月月末末編編制制““工工資資及及福福利利費費分分配配表表””。。假假設設決決定定按按本本企企業業工工資資費費用用的的10%發放放福福利利費費用用習題2、企企業業本本月月實實發發工工資資為為23600元，，開開出出現現金金支支票票提提取取現現金金，，備備發發工工資資。。3、用用現現金金發發放放職職工工工工資資23600元。。4、職職工工張張華華領領取取生生活活困困難難補補助助500元，現金金付訖。。習題作業：（粉）習習題集P64業務四11、12P66業務五10、11、（綠）習習題集P60實訓四14、15、實訓五五16、17、(三)固定資產產折舊費費用的核核算（六）““累計折折舊”賬賬戶資產類的的備抵賬賬戶，與與資產類類賬戶結結構正好好相反，，用于核核算累計計提取的的折舊額額。賬戶結構

借累計折舊貸企業固定資產減少時沖銷的已提累計折舊數額應計提的折舊數額期末余額：現有固定資產的累計提取的折舊數(三)固定資資產折折舊費費用的的核算算舉例【例13.5】月末末，按按規定定計提提固定定資產產折舊舊10000元，其其中生生產車車間固固定資資產折折舊6500元，行行政管管理部部門固固定資資產折折舊3500元。(三)固定資產折折舊費用的的核算借：制造費費用6500管理費用3500貸：累計折折舊10000解答

【例9】12月31日，計提本月固定資產折舊6100元，其中生產車間4100元，管理部門2000元。借：制造費用4100

管理費用2000

貸：累計折舊6100●●●●●舉例解答作業：（粉）習題題集P64業務四10、P66業務五12、（綠）習題題集P60實訓四16、實訓五18、(七)“財務費用””賬戶借財務費用貸企業發生的各項籌資費用期末轉入“本年利潤”賬戶的費用數額賬戶結構

是損益類。。核算在在生產過程程中發生的的財務費用用。例如：：利息費、、手續費、、現金折扣扣等。——利息費——手續費費用的項目(四)短期借款款的核算算(八)“應付利息息”賬戶戶借應付利息貸實際支付利息應付未付的利息賬戶結構

是負債類類。核核算在生生產過程程中發生生的應付付的利息息費用。。(四)短期借款款的核算算未付的利利息

企業取得一項期限為3個月，年利率為3.6%，到期還本付息的銀行借款100000元，所得款項存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000●●●●●舉例解答

企業取得一項期限為3個月，年利率為3.6%的借款，按月計提利息。借：財務費用300

貸：應付利息300●●●●●舉例解答企業用銀行存款償還上述短期借款及三個月利息。借：短期借款100000

應付利息900

貸：銀行存款100900●●●●●舉例解答作業：（粉）習習題集P64業務四4、P66業務五4、13（綠）習習題集P60實訓四12、實訓五五15、(七)“管理費用用”賬戶戶借管理費用貸企業發生的各項行政管理費用支出期末轉入“本年利潤”賬戶的費用數額賬戶結構

是損益類類。核核算在生生產過程程中發生生的管理理費用。。例如：：業務招招待費、、辦公用用品費、、印花稅稅、差旅旅費、行行政管理理部門的的職工工工資等。?！写M——辦公費——差旅費費用的項目(五)其他費用用的核算算(八)“制造費用用”賬戶戶借制造費用貸生產部門為組織和管理生產所發生的各項間接費用月末分配轉入“生產成本”賬戶的間接費用數額賬戶結構

是成本類類。核核算在生生產過程程中發生生的間接接費用。。例如：：車間的的水電費費、折舊舊費等。?！M——電費——折舊費費用的項目(五)其他費用用的核算算12月31日，用銀行存款支付本月水電費38000元，其中：生產車間33000元，管理部門

5000元。借：制造費用33000

管理費用5000

貸：銀行存款38000●●●●●舉例解答借：制造費用300

管理費用500

貸：銀行存款800●●●●●舉例解答企業用銀銀行存款款支付生生產車間間的辦公公費200元、電話費100元；后勤辦公公費300元、電話費200元廠辦張輝預借差旅費1000元，現金付訖。借：其他應收款——張輝1000

貸：庫存現金1000●●●●●舉例解答張輝報銷差旅費800元，收回余款。借：管理費用800

庫存現金200

貸：其他應收款——張輝1000●●●●●舉例解答企業用銀行存款支付下半年辦公用房租金2400元。借：預付賬款2400

貸：銀行存款2400●●●●●舉例解答作業：（粉）習題集集P64業務四2、3、7、9、P66業務五1、3、7、（綠）習題集集P60實訓四2、4、7、8、10、11、13、實訓五1、3、7、8、9、10、12、13、14、（六）制造費費用的歸集和和分配●●●●●①企業發生的制制造費用通過過“制造費用用”賬戶的借借方進行歸集集。以粉色習題集集P64業務四為例請同學們把業業務四所有的的“制造費用用”賬戶的借借方金額加在在一起，算出出合計數。（六）制造費費用的歸集和和分配●●●●●②按照一定的分分配標準將““制造費用””分配計入各各種產品之中中，計算確定定每種產品負負擔的制造費費用。分配標準：生生產工人工資資、生產工時時、機器工時時。計算公式：1、制造費用分配配率=制造費用總額額÷生產工人工工資（工時））等總額2、某種產品應應負擔的制造造費用=制造費用分配配率×該產品生產工工人的工資（（工時）等以粉色習題集集P64業務四為例請請同學們做出出13題。作業：（綠）習題集集P60實訓四17、實訓五第二二個要求。（六）制造費費用的歸集和和分配業務舉例

【例10】12月31日，分配并結轉制造費用50400元。制造費用按甲、乙產品的生產工人工資比例分配，其中甲產品的生產工人工資為30000元，乙產品的生產工人工資為10000元。制造費用分配率＝30000＋1000050400＝1.26甲產品應付的制造費用＝30000×1.26＝37800(元)乙產品應付的制造費用＝10000×1.26＝12600(元)●●●●●四、產品生產產成本的計算算第六節成本計算(三)舉例說明產品品生產成本的的計算會計分錄借：生產成本——甲產品37800——乙產品12600

貸：制造費用50400●●●●●(九)“庫存商品”賬賬戶借庫存商品貸驗收入庫的庫存商品成本發出庫存商品的成本賬戶結構

是資產類。核核算企業庫庫存的各種商商品的成本。。庫存產成品品、外購商品品、存放在門門市部準備出出售的商品、、發出展覽的的商品及寄存存在外的商品品——甲產品——乙產品產品的類別(七)計算并結轉完完工產品的生生產成本結存商品的成成本（七）計算并并結轉完工產產品的生產成成本的核算●●●●●企業生產完工工驗收入庫的的產品，應于于月末按其實實際成本轉賬賬。從“生產成本”轉到“庫存商品”賬戶中。月末，結轉本本月完工入庫庫產品的生產產成本。其中中：A產品12000元，B產品22000元。借：庫庫存商商品——A產品12000——B產品22000貸：生生產成成本——A產品12000——B產品22000舉例作業：：（粉））習題題集P64業務四四14（綠））習題題集P60實訓訓四四18三、、產產品品生生產產成成本本的的計計算算第六六節節成本本計計算算

●●●●●1、完工工產產品品成成本本的的構構成成：完完工工產產品品負負擔擔的的直直接接材材料料、、直直接接人人工工和和制制造造費費用用2、完工工產產品品成成本本的的計計算算公公式式：完工工產產品品總總成