云南綠大地生物科技股份有限公司造假案例分析云南綠大地生物科技股份有限公司造假案例分析1

云南綠大地生物科技股份有限公司（簡稱“綠大地”）前身是云南河口綠大地實業(yè)有限公司，成立于2019年6月，2019年3月以整體變更方式設立為股份有限公司，公司向社會公開發(fā)行股票于2019年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，成為國內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營上市企業(yè)。

公司簡介云南綠大地生物科技股份有限公司（簡稱“綠大地”）2

2019年3月，綠大地因信息被披露嚴重違規(guī)等問題被監(jiān)證會調(diào)查。2019年12月董事長何學葵持有的4325.8萬股云南綠大地股票被凍結(jié)，引起連鎖反應，四個交易日內(nèi)公司值蒸發(fā)12.2億元，超過80%的投資人損失摻重。2019年4月，財務總監(jiān)李鵬因信息披露違規(guī)被公安機關(guān)控制。2019年12月，云南官渡區(qū)人民法院一審判決：云南綠大地公司因欺詐發(fā)行股票罪，被判處罰金人民幣400萬元案件發(fā)生案件發(fā)生3造假一虛增資產(chǎn)造假二虛增收入造假三玩弄現(xiàn)金流造假四更換事務所造假的手段分析造假一虛增資產(chǎn)造假二虛增收入造假三玩弄現(xiàn)金流造假四更換事務所4根據(jù)綠大地2019年上市時的招股說明書顯示，截止到2019年6月30日，公司資產(chǎn)合計約為4.5億，其中流動資產(chǎn)中的存貨一項達到1.8億。綠大地的主要貨物為各類苗木。據(jù)報告，綠大地的報表上顯示的苗木價格與市場上的價格完全不一致。某種苗木市場上報價是60元，但是到了綠大地就變成了300元。除了貨物價格造假以外，“他們的地價也是假的”。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠的郊區(qū)，人煙稀少。“他們報自己的地價是100萬一畝，”但是當時經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價為20萬一畝。造假的手段分析—虛增資產(chǎn)根據(jù)綠大地2019年上市時的招股說明書顯示，截止到25審計程序（1）注冊會計師需要對相關(guān)材料證件進行檢查，但是沒有甄別合同及相關(guān)文件真?zhèn)蔚牧x務。（2）查閱相關(guān)文件、合同等計價依據(jù)。（3）實地察看，了解相關(guān)市場信息。我們認為由于專業(yè)受限，注冊會計師對合同真?zhèn)斡忻庳煓?quán)利，如果在相關(guān)資產(chǎn)市場價值難以可靠獲取的情況下，這一免責或許就能夠被發(fā)展為一項漏洞。更或者，由于偽造合同的責任由管理層承擔，注會又對此免責，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不嚴的后者，豈不是一拍即成。所以，我們認為在合同真?zhèn)魏炞C免責上，應該對注冊會計師的責任予以細化，而非一概全免。造假的手段分析—虛增資產(chǎn)審計程序造假的手段分析—虛增資產(chǎn)61.相關(guān)資料

據(jù)媒體報道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來偽造上市材料。根據(jù)綠大地2019年年報全年收入總額為35,905.95萬元，而其中綠化工程占據(jù)了34484.67萬元，這無疑是審計重點所在。2.審計程序（1）結(jié)合應收賬款函證，確定銷售的真實性（2）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄（3）結(jié)合銀行對賬單，落實現(xiàn)金流動

造假的手段分析—虛增收入1.相關(guān)資料造假的手段分析—虛增收入7

據(jù)中準會計師事務所為其提供的10年審計報告，發(fā)表了無法表示意見，其中第五項導致無法表示意見的事項摘錄如下：2019年度，綠大地公司的“成都198工程項目”確認工程收入36,196,305.78元和工程成本27,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設方和監(jiān)理方確認的完工進度和完整的工程合同預計總成本，且工程部所提供的已完工工程實際成本與財務部的相關(guān)記錄不一致，財務部記錄成本較工程部記錄成本多2,769,547.79元。我們無法實施滿意的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對相關(guān)會計認定進行合理確認。

造假的手段分析—虛增收入據(jù)中準會計師事務所為其提供的10年審計報告，發(fā)81.相關(guān)資料在綠大地2019年一季報中，僅合并現(xiàn)金流量項目就有多達27項差錯，其中8項差錯為幾千萬元，幾億元的差錯多達12項。在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動現(xiàn)金流入小計、償還債務支付的現(xiàn)金分別為1.57億元、1.57億元、6.14億元，更正后均為空白。綠大地到底借到1.57億元現(xiàn)金了沒？6.14億元債務究竟還了還是沒還？為何會有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流1.相關(guān)資料造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流92.審計程序我們認為審查現(xiàn)金流，最重要的對象是銀行對賬單，因為它來自第三方——銀行，是對企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)客觀全面的記錄。它具有如下特點1.可獲得性強。2.證明力強。3.相關(guān)度高。在報表上你可能看見綠大地往A公司打了500萬，綠大地給B打了500萬，綠大地再給A公司打了500萬。現(xiàn)金流看上去就有了1500萬。

但是，通過銀行對賬單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是500萬的一個循環(huán)。綠大地打給A，A打還給綠大地，綠大地再打給B，B還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給A。造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流2.審計程序造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流101.相關(guān)資料造假的手段分析—頻繁更換事務所1.相關(guān)資料造假的手段分析—頻繁更換事務所11分析可能購買審計意見。綠大地自2019年末上市至今，3年時間就更換了3家審計機構(gòu)、3任財務總監(jiān)，而且每次都是發(fā)生在年報披露前夕。在2019年之前，深圳市鵬城會計師事務所與綠大地合作時間長達7年。加之審計費用在短暫的一年間增長近一倍，更為引人懷疑的是變更事務所的原因不盡合理。由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計的委托人是上市公司的經(jīng)營管理人員，審計機構(gòu)明顯處于被動的地位。

因此，當企業(yè)財務總監(jiān)或?qū)徲嫏C構(gòu)發(fā)現(xiàn)上市公司年報存在利潤操縱行為時，要么與企業(yè)“合謀”進行利潤操縱，要么堅持原則，要么卷鋪蓋走人。鑒于上述原因和該公司三年間頻繁更換事務所以及公司丑聞，我們不排除其購買審計意見的可能性。造假的手段分析—頻繁更換事務所分析造假的手段分析—頻繁更換事務所12謝謝觀賞謝謝觀賞13周永茂符開廣文家活趙安然主要成員周永茂符開廣文家活趙安然主要成員14云南綠大地生物科技股份有限公司造假案例分析云南綠大地生物科技股份有限公司造假案例分析15

云南綠大地生物科技股份有限公司（簡稱“綠大地”）前身是云南河口綠大地實業(yè)有限公司，成立于2019年6月，2019年3月以整體變更方式設立為股份有限公司，公司向社會公開發(fā)行股票于2019年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，成為國內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營上市企業(yè)。

公司簡介云南綠大地生物科技股份有限公司（簡稱“綠大地”）16

2019年3月，綠大地因信息被披露嚴重違規(guī)等問題被監(jiān)證會調(diào)查。2019年12月董事長何學葵持有的4325.8萬股云南綠大地股票被凍結(jié)，引起連鎖反應，四個交易日內(nèi)公司值蒸發(fā)12.2億元，超過80%的投資人損失摻重。2019年4月，財務總監(jiān)李鵬因信息披露違規(guī)被公安機關(guān)控制。2019年12月，云南官渡區(qū)人民法院一審判決：云南綠大地公司因欺詐發(fā)行股票罪，被判處罰金人民幣400萬元案件發(fā)生案件發(fā)生17造假一虛增資產(chǎn)造假二虛增收入造假三玩弄現(xiàn)金流造假四更換事務所造假的手段分析造假一虛增資產(chǎn)造假二虛增收入造假三玩弄現(xiàn)金流造假四更換事務所18根據(jù)綠大地2019年上市時的招股說明書顯示，截止到2019年6月30日，公司資產(chǎn)合計約為4.5億，其中流動資產(chǎn)中的存貨一項達到1.8億。綠大地的主要貨物為各類苗木。據(jù)報告，綠大地的報表上顯示的苗木價格與市場上的價格完全不一致。某種苗木市場上報價是60元，但是到了綠大地就變成了300元。除了貨物價格造假以外，“他們的地價也是假的”。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠的郊區(qū)，人煙稀少。“他們報自己的地價是100萬一畝，”但是當時經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價為20萬一畝。造假的手段分析—虛增資產(chǎn)根據(jù)綠大地2019年上市時的招股說明書顯示，截止到219審計程序（1）注冊會計師需要對相關(guān)材料證件進行檢查，但是沒有甄別合同及相關(guān)文件真?zhèn)蔚牧x務。（2）查閱相關(guān)文件、合同等計價依據(jù)。（3）實地察看，了解相關(guān)市場信息。我們認為由于專業(yè)受限，注冊會計師對合同真?zhèn)斡忻庳煓?quán)利，如果在相關(guān)資產(chǎn)市場價值難以可靠獲取的情況下，這一免責或許就能夠被發(fā)展為一項漏洞。更或者，由于偽造合同的責任由管理層承擔，注會又對此免責，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不嚴的后者，豈不是一拍即成。所以，我們認為在合同真?zhèn)魏炞C免責上，應該對注冊會計師的責任予以細化，而非一概全免。造假的手段分析—虛增資產(chǎn)審計程序造假的手段分析—虛增資產(chǎn)201.相關(guān)資料

據(jù)媒體報道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來偽造上市材料。根據(jù)綠大地2019年年報全年收入總額為35,905.95萬元，而其中綠化工程占據(jù)了34484.67萬元，這無疑是審計重點所在。2.審計程序（1）結(jié)合應收賬款函證，確定銷售的真實性（2）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄（3）結(jié)合銀行對賬單，落實現(xiàn)金流動

造假的手段分析—虛增收入1.相關(guān)資料造假的手段分析—虛增收入21

據(jù)中準會計師事務所為其提供的10年審計報告，發(fā)表了無法表示意見，其中第五項導致無法表示意見的事項摘錄如下：2019年度，綠大地公司的“成都198工程項目”確認工程收入36,196,305.78元和工程成本27,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設方和監(jiān)理方確認的完工進度和完整的工程合同預計總成本，且工程部所提供的已完工工程實際成本與財務部的相關(guān)記錄不一致，財務部記錄成本較工程部記錄成本多2,769,547.79元。我們無法實施滿意的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對相關(guān)會計認定進行合理確認。

造假的手段分析—虛增收入據(jù)中準會計師事務所為其提供的10年審計報告，發(fā)221.相關(guān)資料在綠大地2019年一季報中，僅合并現(xiàn)金流量項目就有多達27項差錯，其中8項差錯為幾千萬元，幾億元的差錯多達12項。在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動現(xiàn)金流入小計、償還債務支付的現(xiàn)金分別為1.57億元、1.57億元、6.14億元，更正后均為空白。綠大地到底借到1.57億元現(xiàn)金了沒？6.14億元債務究竟還了還是沒還？為何會有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流1.相關(guān)資料造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流232.審計程序我們認為審查現(xiàn)金流，最重要的對象是銀行對賬單，因為它來自第三方——銀行，是對企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)客觀全面的記錄。它具有如下特點1.可獲得性強。2.證明力強。3.相關(guān)度高。在報表上你可能看見綠大地往A公司打了500萬，綠大地給B打了500萬，綠大地再給A公司打了500萬。現(xiàn)金流看上去就有了1500萬。

但是，通過銀行對賬單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是500萬的一個循環(huán)。綠大地打給A，A打還給綠大地，綠大地再打給B，B還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給A。造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流2.審計程序造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流241.相關(guān)資料造假的手段分析—頻繁更換事務所1.相關(guān)資料造假的手段分析—頻繁更換事務所25分析可能購買審計意見。綠大地自2019年末上市至今，3年時間就更換了3家審計機構(gòu)、3任財務總監(jiān)，而且每次都是發(fā)生在年報披露前夕。在2019年之前，深圳市鵬城會計師事務所與綠大地合作時間長達7年。加之審計費用在短暫的一年間增長近一倍，更為引人懷疑的是變更事務