第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最?。?1)均分：每人應分3000元，共應納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應納稅額為：5人免稅第6人應納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）1感謝你的觀看2019年5月8日第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？(1)均分：每人應分3稅收籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。2感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通稅收籌劃的特點合法性預期性風險性目的性收益性3感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃的特點合法性3感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為法律責任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。4感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳稅款的行為。應同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉移或隱匿財產致使稅務機關無法追繳數(shù)額在1萬元以上法律責任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金5感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任6感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為6感稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任7感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅收籌劃與避稅合法這個國家有反避稅條款嗎？8感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與避稅合法8感謝你的觀看2019年5月8日案例國家對生產某種嚴重污染環(huán)境的產品要征收環(huán)保稅，一個生產污染產品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產綠色產品繼續(xù)生產不“嚴重污染環(huán)境”的產品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產該產品籌劃避稅偷稅9感謝你的觀看2019年5月8日案例國家對生產某種嚴重污染環(huán)境的產品要征收環(huán)保稅，一個生產污稅收籌劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財務原則財務利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會原則經濟原則便利性原則節(jié)約性原則股權融資還是債務融資？10感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃的原則法律原則股權融資還是債務融資？10感謝你的觀看稅收籌劃的分類按稅收籌劃服務對象分類法人、非法人按稅收籌劃的區(qū)域分類國內、國外按稅收籌劃的對象分類一般稅收籌劃、特別稅收籌劃按稅收籌劃的人員劃分內部、外部按稅收籌劃采用的方法分類技術派、實用派按稅收籌劃實施的手段分類政策派、漏洞派按企業(yè)決策項目投資、經營、成本核算、成本分配11感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃的分類按稅收籌劃服務對象分類11感謝你的觀看2019稅收籌劃的經濟和社會效應維護納稅人的合法權利促進國家稅收政策目標的實現(xiàn)促進納稅人依法納稅促進稅制的不斷完善12感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃的經濟和社會效應維護納稅人的合法權利12感謝你的觀看第2章稅收籌劃產生的原因和實施條件納稅人的權利延期申報權延期納稅權申請減免稅權多繳稅款申請退還權委托稅務代理權要求賠償權保密權申請復議和提起訴訟權13感謝你的觀看2019年5月8日第2章稅收籌劃產生的原因和實施條件納稅人的權利13感謝你的稅收籌劃產生的原因國家間稅收管轄權的差別稅收執(zhí)法效果的差別稅制因素各國稅法要素界定不同稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同稅收制度因素稅種的稅負彈性納稅人定義上的可變通性課稅對象金額上的可調整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權的不同進行籌劃？14感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃產生的原因國家間稅收管轄權的差別如何利用稅收管轄權的請思考某從事涉外服務的公司，主要為外國駐華機構提供各種服務人員。派出人員的工資、福利由服務公司統(tǒng)一支付，服務公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機構收取勞務費用。如何才能減輕服務公司的稅負呢？15感謝你的觀看2019年5月8日請思考某從事涉外服務的公司，主要為外國駐華機構提供各種服務人案例某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調入報社特約撰稿人投稿工資勞務報酬稿酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）16感謝你的觀看2019年5月8日案例某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報其他因素稅法相對穩(wěn)定性與現(xiàn)實活動的復雜性各國對避稅的認可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹關境與國境的差異技術進步資本流動17感謝你的觀看2019年5月8日其他因素稅法相對穩(wěn)定性與現(xiàn)實活動的復雜性17感謝你的觀看20請思考如何更好地利用研發(fā)費用的加計扣除這一優(yōu)惠政策？如何更好地利用購置設備的抵免政策？18感謝你的觀看2019年5月8日請思考如何更好地利用研發(fā)費用的加計扣除這一優(yōu)惠政策？18感謝實施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識級別高的優(yōu)于級別低的法律特別法優(yōu)于普通法國際法優(yōu)于國內法法律不溯及既往實體從舊、程序從新具備相當?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識19感謝你的觀看2019年5月8日實施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識19感謝你的觀看20稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經濟活動中的地位和影響不同稅種的稅負彈性20感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經濟活動中的地位和影響20感謝你稅收籌劃應注意的問題正視稅收籌劃的風險性了解理論與實踐的差異關注稅收法律的變化樹立正確的稅收籌劃觀21感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃應注意的問題正視稅收籌劃的風險性21感謝你的觀看20第3章稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關法律規(guī)定了解納稅人的財務狀況和要求簽訂委托合同制定籌劃計劃并實施22感謝你的觀看2019年5月8日第3章稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關法律規(guī)定22感謝你的第4章稅收籌劃原理：

絕對節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅間接節(jié)稅原理：指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。23感謝你的觀看2019年5月8日第4章稅收籌劃原理：

絕對節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。24感謝你的觀看2019年5月8日相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總假設一個公司的年度目標投資收益率為10%，在一定時期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個公司某年的某筆費用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除；余額遞減扣除;一次性扣除。其結果假定是：方案1公司第1、2、3年都繳納的所得稅200萬元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200萬元；方案2的T2-1=100萬元，T2-2=100萬元，T2-3=400萬元；方案3的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600萬元。納稅人采用不同方案在一定時期的納稅絕對總額是相同的。25感謝你的觀看2019年5月8日假設一個公司的年度目標投資收益率為10%，在一定時期所取得的（1）3年的預期稅收ΣTi為方案1ΣT1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（萬元）

方案2ΣT2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（萬元）

方案3ΣT3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（萬元）26感謝你的觀看2019年5月8日（1）3年的預期稅收ΣTi為26感謝你的觀看2019年5月8（2）把預期稅收按目標投資收益率折算成現(xiàn)值PWi方案1ΣT1

預期稅收現(xiàn)值為：PW1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（萬元）方案2ΣT2

預期稅收現(xiàn)值為：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（萬元）方案3ΣT3

預期稅收現(xiàn)值為：PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（萬元）27感謝你的觀看2019年5月8日（2）把預期稅收按目標投資收益率折算成現(xiàn)值PWi27感謝你的（3）節(jié)稅方案的相對節(jié)稅額ΣSi為：

方案2相對節(jié)稅額ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(萬元)方案3相對節(jié)稅額ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(萬元)28感謝你的觀看2019年5月8日（3）節(jié)稅方案的相對節(jié)稅額ΣSi為：28感謝你的觀看2風險節(jié)稅風險節(jié)稅是指一定時期和一定環(huán)境下，把風險降低到最小程度去獲取超過一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風險節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風險價值。29感謝你的觀看2019年5月8日風險節(jié)稅風險節(jié)稅是指一定時期和一定環(huán)境下，把風險降低到最小程一個納稅人節(jié)稅方案1第一年要繳納所得稅100萬元的概率為30%，繳納所得稅120萬元的概率為50%，繳納所得稅150萬元的概率為20%，第二年要繳納所得稅120萬元的概率為20%，繳納所得稅150萬元的概率為40%，繳納所得稅180萬元的概率為40%，第三年要繳納所得稅150萬元的概率為20%，繳納所得稅180萬元的概率為60%，繳納所得稅200萬元的概率為20%；節(jié)稅方案2第一年要繳納所得稅60萬元的概率為40%，繳納所得稅80萬元的概率為40%，繳納所得稅100萬元的概率為20%，第二年要繳納所得稅80萬元的概率為20%，繳納所得稅100萬元的概率為50%，繳納所得稅120萬元的概率為30%，第三年要繳納所得稅180萬元的概率為30%,繳納所得稅200萬元的概率為60%，繳納所得稅220萬元的概率為10%，這個納稅人的年目標投資收益率為10%，納稅人采用不同方案在一定時期所取得的稅前所得相同。

如何進行方案的選擇呢？30感謝你的觀看2019年5月8日一個納稅人節(jié)稅方案1第一年要繳納所得稅100萬元的概率為301.

計算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E方案1

E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬元)其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,331感謝你的觀看2019年5月8日1.

計算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E31感方案2

E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬元)其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,332感謝你的觀看2019年5月8日方案232感謝你的觀看2019年5月8日

2.把稅收期望值按目標投資收益率折算成現(xiàn)時價值PWiΣT1期望稅收現(xiàn)值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬元）ΣT2期望稅收現(xiàn)值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬元）其中：ΣT1為方案1納稅人一定時期的納稅總額ΣT2為方案2納稅人一定時期的納稅總額33感謝你的觀看2019年5月8日

2.把稅收期望值按目標投資收益率折算成現(xiàn)時價值PWi33感

3.計算考慮確定性風險因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si

方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（萬元）這樣，我們通過計算可使各個可供選擇的節(jié)稅方案中確定性風險因素數(shù)量化，以此作為節(jié)稅的依據(jù)。此例中，我們應該選擇方案2，因為它比方案1節(jié)減更多的稅收。34感謝你的觀看2019年5月8日

3.計算考慮確定性風險因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si假定一個納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=60萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個納稅人在一定時期所得的稅前所得相同。35感謝你的觀看2019年5月8日假定一個納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元（1）

計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E

方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬元）

方案2E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬元）說明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n其中：Si=第i種情況節(jié)減的所得稅Pi=第i種情況的概率n=情況的數(shù)量36感謝你的觀看2019年5月8日（1）

計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E36感謝你的觀看（2）

計算節(jié)稅方案的風險程度（標準離差）σ

方案1

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬元)方案2

σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(萬元)說明：標準離差σ=Σ[（Si-Ei）2*Pi]0.5

在上面的例子里，我們看到兩個方案的節(jié)稅期望值是相同的，但方案2的風險程度明顯要高于方案1，因此，我們要選擇方案1。37感謝你的觀看2019年5月8日（2）

計算節(jié)稅方案的風險程度（標準離差）σ37感一個跨國納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個跨國納稅人在一定時期所取得的稅前所得相同，其目標節(jié)稅額St為100萬，目標節(jié)稅率st為10%,無風險節(jié)稅額St為60萬，無風險節(jié)稅率st為6%。38感謝你的觀看2019年5月8日一個跨國納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元

（1）計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E

方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬元）

方案2E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬元）39感謝你的觀看2019年5月8日（1）計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E39感謝你的觀看2019年（2）計算節(jié)稅方案的標準離差σ

方案1

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬元)方案2

σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(萬元)說明：標準離差計算公式見上例40感謝你的觀看2019年5月8日（2）計算節(jié)稅方案的標準離差σ40感謝你的觀看2019年5月（3）

計算節(jié)稅方案的風險程度（標準離差率）V。方案1V1=17.32/120*100%=14.43%方案2V2=26.83/132*100%=20.33%說明：標準離差率Vi=σi/Ei(i=1,2)41感謝你的觀看2019年5月8日（3）

計算節(jié)稅方案的風險程度（標準離差率）V。4(4)計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅系數(shù)b。

方案1

b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%

方案2b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%

說明：風險節(jié)稅系數(shù)bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).

其中：st=目標節(jié)稅率

sf=無風險節(jié)稅率

V=標準離差率42感謝你的觀看2019年5月8日(4)計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅系數(shù)b。42感謝你的觀看201（5）計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅率sr。

方案1sr1=27.72%*14.43%=4%

方案2sr2=19.68%*20.33%=4%

說明：風險節(jié)稅率sr=bi*Vi(i=1,2).

其中：b=風險節(jié)稅系數(shù)

V=標準離差率43感謝你的觀看2019年5月8日（5）計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅率sr。43感謝你的觀看2019（6）計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅額（風險價值）Sr。方案1Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬元)方案2Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬元)說明：Sri=(Ei*sri)/(sf+sri)(i=1,2).44感謝你的觀看2019年5月8日（6）計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅額（風險價值）Sr。44感謝你的(7)計算考慮風險的最低節(jié)稅額minSr。

方案1minSr1=60+48=108(萬元)方案2minSr2=60+52.8=112.8(萬元)說明：minSri=Sf+

Sri(i=1,2).45感謝你的觀看2019年5月8日(7)計算考慮風險的最低節(jié)稅額minSr。45感謝你的觀看

從上面的計算我們可以看到，兩個節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大于考慮風險的最低節(jié)稅額，因此都超過了目標節(jié)稅額，可以采用。但節(jié)稅方案2的風險程度要大于方案1，而方案2可以獲取更大的風險價值。至于到底哪個方案更好些，則仁者見仁，智者見智，取決于企業(yè)決策者對風險的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策人員可以選擇方案1，因為方案1的風險?。辉敢饷半U去追求最大財務利益的企業(yè)決策人員可以選擇方案2，因為它有更大的風險價值。46感謝你的觀看2019年5月8日從上面的計算我們可以看到，兩個節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大于考第5章稅收籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策免稅技術減稅技術稅率差異技術扣除技術抵免技術退稅技術納稅遞延稅負轉嫁選擇合理的企業(yè)組織形式47感謝你的觀看2019年5月8日第5章稅收籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策47感謝你的觀看2稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達到一定的政治、社會策略經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異我國稅收優(yōu)惠政策的調整方向48感謝你的觀看2019年5月8日稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達到一定的政治、社會策略免稅技術免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術免稅技術的特點屬于絕對節(jié)稅技術簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性免稅技術的方法盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化49感謝你的觀看2019年5月8日免稅技術免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定案例某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用用40萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚”。50感謝你的觀看2019年5月8日案例某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽方案二

銷路好符合國家的產業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務操作過程中應注意問題：第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書第三，向稅務機關辦理減免稅手續(xù)

51感謝你的觀看2019年5月8日方案二

銷路好實務操作過程中應注意問題：減稅技術減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅減稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術減稅技術的特點屬于絕對節(jié)稅技術簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性免稅技術的方法盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長化52感謝你的觀看2019年5月8日減稅技術減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定案例A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應該如何選擇投資地？53感謝你的觀看2019年5月8日案例A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其稅率差異技術盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉讓，某月硬件銷售為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應作何稅收籌劃？54感謝你的觀看2019年5月8日稅率差異技術盡量尋求稅率最低化54感謝你的觀看2019年5月扣除技術扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術?？鄢夹g的特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅技術較為復雜適用范圍較大具有相對穩(wěn)定性扣除技術要點扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化55感謝你的觀看2019年5月8日扣除技術扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)抵免技術稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：設備購置投資抵免抵免技術：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術抵免技術特點：絕對節(jié)稅技術較為簡單適用范圍較大具有相對確定性抵免技術要點抵免項目最多化抵免金額最大化56感謝你的觀看2019年5月8日抵免技術稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額56感謝你的觀看案例某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設備用于技術改造（假設設備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元第二年300萬元第三年800萬元第四年1200萬元第五年1500萬元該選擇哪個方案？57感謝你的觀看2019年5月8日案例某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：該選擇哪個第一方案的稅后凈利潤:五年應納稅額=4000*33%-3000*40%=120（萬元）凈利潤=4000-120=3880（元）第二方案的稅后凈利潤：五年應納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）58感謝你的觀看2019年5月8日第一方案的稅后凈利潤:58感謝你的觀看2019年5月8日退稅技術多繳稅款的退還再投資退稅（外商投資企業(yè)）出口產品59感謝你的觀看2019年5月8日退稅技術多繳稅款的退還59感謝你的觀看2019年5月8日退稅技術的特點絕對節(jié)稅技術較為簡單適用范圍較小具有一定的風險性退稅技術要點盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化60感謝你的觀看2019年5月8日退稅技術的特點60感謝你的觀看2019年5月8日納稅期的遞延即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內，分期或延遲繳納稅款。方法遞延項目最多化遞延期最長化61感謝你的觀看2019年5月8日納稅期的遞延即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內，分期或延遲繳納稅款。6稅負轉嫁稅負轉嫁的影響因素商品供求彈性一般而言，當供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應優(yōu)先考慮稅負前轉的可能性；反之，則進行稅負后轉或無法轉嫁的可能性較大。市場結構與稅負轉嫁完全競爭市場結構下的稅負轉嫁不完全競爭市場結構下的稅負轉嫁寡頭壟斷市場結構下的稅負轉嫁完全壟斷市場結構下的稅負轉嫁課稅制度與稅負轉嫁稅種性質稅基寬窄課稅對象課稅依據(jù)稅負輕重62感謝你的觀看2019年5月8日稅負轉嫁稅負轉嫁的影響因素62感謝你的觀看2019年5月8選擇合理的企業(yè)組織形式子公司與分公司合伙制企業(yè)63感謝你的觀看2019年5月8日選擇合理的企業(yè)組織形式子公司與分公司63感謝你的觀看2019分、子公司的稅收待遇子公司是獨立的法人實體，在設立地負全面納稅義務分公司不是獨立的法人實體，負有限納稅義務，其利潤、虧損與總公司合并計算64感謝你的觀看2019年5月8日分、子公司的稅收待遇子公司是獨立的法人實體，在設立地負全面納65感謝你的觀看2019年5月8日65感謝你的觀看2019年5月8日合伙制企業(yè)有的國家或地區(qū)把合伙制企業(yè)當作一個納稅實體，甚至當作公司法人進行征稅66感謝你的觀看2019年5月8日合伙制企業(yè)有的國家或地區(qū)把合伙制企業(yè)當作一個納稅實體，甚至當67感謝你的觀看2019年5月8日67感謝你的觀看2019年5月8日第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最??？(1)均分：每人應分3000元，共應納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應納稅額為：5人免稅第6人應納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）68感謝你的觀看2019年5月8日第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？(1)均分：每人應分3稅收籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。69感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通稅收籌劃的特點合法性預期性風險性目的性收益性70感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃的特點合法性3感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為法律責任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。71感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳稅款的行為。應同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉移或隱匿財產致使稅務機關無法追繳數(shù)額在1萬元以上法律責任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金72感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任73感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為6感稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任74感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅收籌劃與避稅合法這個國家有反避稅條款嗎？75感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃與避稅合法8感謝你的觀看2019年5月8日案例國家對生產某種嚴重污染環(huán)境的產品要征收環(huán)保稅，一個生產污染產品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產綠色產品繼續(xù)生產不“嚴重污染環(huán)境”的產品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產該產品籌劃避稅偷稅76感謝你的觀看2019年5月8日案例國家對生產某種嚴重污染環(huán)境的產品要征收環(huán)保稅，一個生產污稅收籌劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財務原則財務利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會原則經濟原則便利性原則節(jié)約性原則股權融資還是債務融資？77感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃的原則法律原則股權融資還是債務融資？10感謝你的觀看稅收籌劃的分類按稅收籌劃服務對象分類法人、非法人按稅收籌劃的區(qū)域分類國內、國外按稅收籌劃的對象分類一般稅收籌劃、特別稅收籌劃按稅收籌劃的人員劃分內部、外部按稅收籌劃采用的方法分類技術派、實用派按稅收籌劃實施的手段分類政策派、漏洞派按企業(yè)決策項目投資、經營、成本核算、成本分配78感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃的分類按稅收籌劃服務對象分類11感謝你的觀看2019稅收籌劃的經濟和社會效應維護納稅人的合法權利促進國家稅收政策目標的實現(xiàn)促進納稅人依法納稅促進稅制的不斷完善79感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃的經濟和社會效應維護納稅人的合法權利12感謝你的觀看第2章稅收籌劃產生的原因和實施條件納稅人的權利延期申報權延期納稅權申請減免稅權多繳稅款申請退還權委托稅務代理權要求賠償權保密權申請復議和提起訴訟權80感謝你的觀看2019年5月8日第2章稅收籌劃產生的原因和實施條件納稅人的權利13感謝你的稅收籌劃產生的原因國家間稅收管轄權的差別稅收執(zhí)法效果的差別稅制因素各國稅法要素界定不同稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同稅收制度因素稅種的稅負彈性納稅人定義上的可變通性課稅對象金額上的可調整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權的不同進行籌劃？81感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃產生的原因國家間稅收管轄權的差別如何利用稅收管轄權的請思考某從事涉外服務的公司，主要為外國駐華機構提供各種服務人員。派出人員的工資、福利由服務公司統(tǒng)一支付，服務公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機構收取勞務費用。如何才能減輕服務公司的稅負呢？82感謝你的觀看2019年5月8日請思考某從事涉外服務的公司，主要為外國駐華機構提供各種服務人案例某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調入報社特約撰稿人投稿工資勞務報酬稿酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）83感謝你的觀看2019年5月8日案例某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報其他因素稅法相對穩(wěn)定性與現(xiàn)實活動的復雜性各國對避稅的認可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹關境與國境的差異技術進步資本流動84感謝你的觀看2019年5月8日其他因素稅法相對穩(wěn)定性與現(xiàn)實活動的復雜性17感謝你的觀看20請思考如何更好地利用研發(fā)費用的加計扣除這一優(yōu)惠政策？如何更好地利用購置設備的抵免政策？85感謝你的觀看2019年5月8日請思考如何更好地利用研發(fā)費用的加計扣除這一優(yōu)惠政策？18感謝實施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識級別高的優(yōu)于級別低的法律特別法優(yōu)于普通法國際法優(yōu)于國內法法律不溯及既往實體從舊、程序從新具備相當?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識86感謝你的觀看2019年5月8日實施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識19感謝你的觀看20稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經濟活動中的地位和影響不同稅種的稅負彈性87感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經濟活動中的地位和影響20感謝你稅收籌劃應注意的問題正視稅收籌劃的風險性了解理論與實踐的差異關注稅收法律的變化樹立正確的稅收籌劃觀88感謝你的觀看2019年5月8日稅收籌劃應注意的問題正視稅收籌劃的風險性21感謝你的觀看20第3章稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關法律規(guī)定了解納稅人的財務狀況和要求簽訂委托合同制定籌劃計劃并實施89感謝你的觀看2019年5月8日第3章稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關法律規(guī)定22感謝你的第4章稅收籌劃原理：

絕對節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅間接節(jié)稅原理：指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。90感謝你的觀看2019年5月8日第4章稅收籌劃原理：

絕對節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。91感謝你的觀看2019年5月8日相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總假設一個公司的年度目標投資收益率為10%，在一定時期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個公司某年的某筆費用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除；余額遞減扣除;一次性扣除。其結果假定是：方案1公司第1、2、3年都繳納的所得稅200萬元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200萬元；方案2的T2-1=100萬元，T2-2=100萬元，T2-3=400萬元；方案3的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600萬元。納稅人采用不同方案在一定時期的納稅絕對總額是相同的。92感謝你的觀看2019年5月8日假設一個公司的年度目標投資收益率為10%，在一定時期所取得的（1）3年的預期稅收ΣTi為方案1ΣT1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（萬元）

方案2ΣT2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（萬元）

方案3ΣT3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（萬元）93感謝你的觀看2019年5月8日（1）3年的預期稅收ΣTi為26感謝你的觀看2019年5月8（2）把預期稅收按目標投資收益率折算成現(xiàn)值PWi方案1ΣT1

預期稅收現(xiàn)值為：PW1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（萬元）方案2ΣT2

預期稅收現(xiàn)值為：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（萬元）方案3ΣT3

預期稅收現(xiàn)值為：PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（萬元）94感謝你的觀看2019年5月8日（2）把預期稅收按目標投資收益率折算成現(xiàn)值PWi27感謝你的（3）節(jié)稅方案的相對節(jié)稅額ΣSi為：

方案2相對節(jié)稅額ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(萬元)方案3相對節(jié)稅額ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(萬元)95感謝你的觀看2019年5月8日（3）節(jié)稅方案的相對節(jié)稅額ΣSi為：28感謝你的觀看2風險節(jié)稅風險節(jié)稅是指一定時期和一定環(huán)境下，把風險降低到最小程度去獲取超過一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風險節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風險價值。96感謝你的觀看2019年5月8日風險節(jié)稅風險節(jié)稅是指一定時期和一定環(huán)境下，把風險降低到最小程一個納稅人節(jié)稅方案1第一年要繳納所得稅100萬元的概率為30%，繳納所得稅120萬元的概率為50%，繳納所得稅150萬元的概率為20%，第二年要繳納所得稅120萬元的概率為20%，繳納所得稅150萬元的概率為40%，繳納所得稅180萬元的概率為40%，第三年要繳納所得稅150萬元的概率為20%，繳納所得稅180萬元的概率為60%，繳納所得稅200萬元的概率為20%；節(jié)稅方案2第一年要繳納所得稅60萬元的概率為40%，繳納所得稅80萬元的概率為40%，繳納所得稅100萬元的概率為20%，第二年要繳納所得稅80萬元的概率為20%，繳納所得稅100萬元的概率為50%，繳納所得稅120萬元的概率為30%，第三年要繳納所得稅180萬元的概率為30%,繳納所得稅200萬元的概率為60%，繳納所得稅220萬元的概率為10%，這個納稅人的年目標投資收益率為10%，納稅人采用不同方案在一定時期所取得的稅前所得相同。

如何進行方案的選擇呢？97感謝你的觀看2019年5月8日一個納稅人節(jié)稅方案1第一年要繳納所得稅100萬元的概率為301.

計算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E方案1

E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬元)其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,398感謝你的觀看2019年5月8日1.

計算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E31感方案2

E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬元)其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,399感謝你的觀看2019年5月8日方案232感謝你的觀看2019年5月8日

2.把稅收期望值按目標投資收益率折算成現(xiàn)時價值PWiΣT1期望稅收現(xiàn)值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬元）ΣT2期望稅收現(xiàn)值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬元）其中：ΣT1為方案1納稅人一定時期的納稅總額ΣT2為方案2納稅人一定時期的納稅總額100感謝你的觀看2019年5月8日

2.把稅收期望值按目標投資收益率折算成現(xiàn)時價值PWi33感

3.計算考慮確定性風險因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si

方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（萬元）這樣，我們通過計算可使各個可供選擇的節(jié)稅方案中確定性風險因素數(shù)量化，以此作為節(jié)稅的依據(jù)。此例中，我們應該選擇方案2，因為它比方案1節(jié)減更多的稅收。101感謝你的觀看2019年5月8日

3.計算考慮確定性風險因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si假定一個納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=60萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個納稅人在一定時期所得的稅前所得相同。102感謝你的觀看2019年5月8日假定一個納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元（1）

計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E

方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬元）

方案2E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬元）說明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n其中：Si=第i種情況節(jié)減的所得稅Pi=第i種情況的概率n=情況的數(shù)量103感謝你的觀看2019年5月8日（1）

計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E36感謝你的觀看（2）

計算節(jié)稅方案的風險程度（標準離差）σ

方案1

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬元)方案2

σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(萬元)說明：標準離差σ=Σ[（Si-Ei）2*Pi]0.5

在上面的例子里，我們看到兩個方案的節(jié)稅期望值是相同的，但方案2的風險程度明顯要高于方案1，因此，我們要選擇方案1。104感謝你的觀看2019年5月8日（2）

計算節(jié)稅方案的風險程度（標準離差）σ37感一個跨國納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個跨國納稅人在一定時期所取得的稅前所得相同，其目標節(jié)稅額St為100萬，目標節(jié)稅率st為10%,無風險節(jié)稅額St為60萬，無風險節(jié)稅率st為6%。105感謝你的觀看2019年5月8日一個跨國納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元

（1）計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E

方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬元）

方案2E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬元）106感謝你的觀看2019年5月8日（1）計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E39感謝你的觀看2019年（2）計算節(jié)稅方案的標準離差σ

方案1

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬元)方案2

σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(萬元)說明：標準離差計算公式見上例107感謝你的觀看2019年5月8日（2）計算節(jié)稅方案的標準離差σ40感謝你的觀看2019年5月（3）

計算節(jié)稅方案的風險程度（標準離差率）V。方案1V1=17.32/120*100%=14.43%方案2V2=26.83/132*100%=20.33%說明：標準離差率Vi=σi/Ei(i=1,2)108感謝你的觀看2019年5月8日（3）

計算節(jié)稅方案的風險程度（標準離差率）V。4(4)計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅系數(shù)b。

方案1

b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%

方案2b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%

說明：風險節(jié)稅系數(shù)bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).

其中：st=目標節(jié)稅率

sf=無風險節(jié)稅率

V=標準離差率109感謝你的觀看2019年5月8日(4)計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅系數(shù)b。42感謝你的觀看201（5）計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅率sr。

方案1sr1=27.72%*14.43%=4%

方案2sr2=19.68%*20.33%=4%

說明：風險節(jié)稅率sr=bi*Vi(i=1,2).

其中：b=風險節(jié)稅系數(shù)

V=標準離差率110感謝你的觀看2019年5月8日（5）計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅率sr。43感謝你的觀看2019（6）計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅額（風險價值）Sr。方案1Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬元)方案2Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬元)說明：Sri=(Ei*sri)/(sf+sri)(i=1,2).111感謝你的觀看2019年5月8日（6）計算節(jié)稅方案的風險節(jié)稅額（風險價值）Sr。44感謝你的(7)計算考慮風險的最低節(jié)稅額minSr。

方案1minSr1=60+48=108(萬元)方案2minSr2=60+52.8=112.8(萬元)說明：minSri=Sf+

Sri(i=1,2).112感謝你的觀看2019年5月8日(7)計算考慮風險的最低節(jié)稅額minSr。45感謝你的觀看

從上面的計算我們可以看到，兩個節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大于考慮風險的最低節(jié)稅額，因此都超過了目標節(jié)稅額，可以采用。但節(jié)稅方案2的風險程度要大于方案1，而方案2可以獲取更大的風險價值。至于到底哪個方案更好些，則仁者見仁，智者見智，取決于企業(yè)決策者對風險的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策人員可以選擇方案1，因為方案1的風險??；愿意冒險去追求最大財務利益的企業(yè)決策人員可以選擇方案2，因為它有更大的風險價值。113感謝你的觀看2019年5月8日從上面的計算我們可以看到，兩個節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大于考第5章稅收籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策免稅技術減稅技術稅率差異技術扣除技術抵免技術退稅技術納稅遞延稅負轉嫁選擇合理的企業(yè)組織形式114感謝你的觀看2019年5月8日第5章稅收籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策47感謝你的觀看2稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達到一定的政治、社會策略經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異我國稅收優(yōu)惠政策的調整方向115感謝你的觀看2019年5月8日稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達到一定的政治、社會策略免稅技術免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術免稅技術的特點屬于絕對節(jié)稅技術簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性免稅技術的方法盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化116感謝你的觀看2019年5月8日免稅技術免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定案例某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用用40萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚”。117感謝你的觀看2019年5月8日案例某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽方案二

銷路好符合國家的產業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務操作過程中應注意問題：第一，檣體