企業會計準則第18號

－所得稅

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企業會計準則第18號

－所得稅目錄1.所得稅處理方法概述2.所得稅的確認和計量3.所得稅的會計處理4.所得稅的列報目錄1.1新舊準則差異比較新會計準則規定準則發布前實務或現行準則規定處理方法取消了應付稅款法，借鑒IFRS規定，采用資產負債表債務法。可選用應付稅款法或納稅影響會計法，納稅影響會計法又可細分為遞延法和利潤表債務法。計稅原理引入了暫時性差異的概念。在資產負債表債務法下，按以企業資產、負債的賬面價值與按稅法規定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，根據其對未來期間應稅金額的影響分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，前者產生遞延所得稅負債，后者產生遞延所得稅資產。在應付稅款法下，當期所得稅費用即為當期的應交所得稅，不確認時間性差異對所得稅的影響金額，所得稅費用與當期會計利潤無法匹配。在納稅影響會計法的遞延法和利潤表債務法下，確認時間性差異對所得稅的影響金額，并將影響金額計入遞延稅款的借方或貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。1.所得稅處理方法概述1.1新舊準則差異比較新會計準則規定準則發布前實務或現行準1.1新舊準則差異比較新會計準則規定準則發布前實務或現行準則規定稅率變動時對遞延稅款的調整在稅率變動時，應對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行調整，將其影響數計入當期所得稅費用。在稅率變動時，在遞延法下不需對遞延稅款進行調整，在利潤表債務法下，則需要調整。遞延稅款列報遞延所得稅資產和遞延所得稅負債兩者應分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中單獨列示。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債兩者以抵消后的凈額列示。1.1新舊準則差異比較新會計準則規定準則發布前實務或現行準1.2資產負債表債務法的重要概念會計目標與稅法目標的差異會計原則與稅法原則的差異永久性差異與時間性差異暫時性差異——會計賬面價值與計稅基礎之間的差異《企業會計準則第18號所得稅》課件1.2.1永久性差異與時間性差異會計利潤與應稅所得額的聯系：都是會計學上的收益概念，總收入減總費用等于總收益(或總虧損)。會計利潤與應稅所得額形成差別的原因：（1）收入、費用確認時間上的差異（2）收入、費用計量確認口徑上的差異《企業會計準則第18號所得稅》課件1.2.2暫時性差異－應稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異暫時性差異是從資產和負債看，一項資產或一項負債的計稅基礎與其在資產負債表中的賬面價值之間的差額。該項差異在以后年度資產收回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣金額。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產生暫時性差異而不產生時間性差異：①子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司分配全部利潤；②重估資產而在計稅時不予調整；③購買法企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整。另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：①作為報告企業整體組成部分的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算；②資產和負債的初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎。暫時性差異又分為應稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1.2.2暫時性差異－應稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異資產負債表項目應稅暫時性差異示例（資產的帳面價值>計稅基礎--》遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異（資產的帳面價值<計稅基礎--》遞延所得稅資產）固定資產1、稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分。2、企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整。1、稅法折舊小于會計折舊形成的差額部分。2、企業根據期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產減值準備。融資租入固定資產1、根據最低租賃付款額確認賬面價值小于根據稅法規定折舊價值形成的差額部分。2、企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整。1、根據最低租賃付款額確認賬面價值大于根據稅法規定折舊價值形成的差額部分。2、企業根據期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產減值準備。投資性房地產1、企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整。1、企業根據期末公允價值小于賬面價值的部分進行了調整。2、根據稅法規定允許對投資性房產計提折舊的部分。在建工程1、企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整。2、企業將部分利息資本化造成賬面價值大于計稅基礎的部分。1、企業根據期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分。無形資產1、企業根據期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分。

產生差異的主要項目列示資產負債表項目應稅暫時性差異示例可抵扣暫時性差異固定資產1、1.3資產負債表債務法的理論與程序資產負債表債務法的理論基礎是依據業主權益理論，即認為對企業收益的計量就是對業主權益的計量，遞延稅款代表著未來應付或應收的所得稅款。資產負債表債務法用資產負債觀定義企業收益，即全面收益，注重暫時性差異，從暫時性差異產生的原因出發，分析暫時性差異的內容及其對期末資產負債表的影響。按照資產負債表上的要素分類，計稅基礎可以分為資產的計稅基礎和負債的計稅基礎。資產的計稅基礎，指企業收回資產賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業的任何所得利益中予以抵扣的金額。負債的計稅基礎，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予以抵扣的金額。資產和負債的計稅基礎與資產和負債的賬面價值之間的差額，是運用資產負債表觀念，導致分析和計算會計利潤與應稅所得額之間差異的基礎，是在資產負債表債務法下所得稅會計處理的重要概念。《企業會計準則第18號所得稅》課件例1：企業按照雙倍余額遞減法提取折舊，年末固定資產賬面價值為500萬元；稅法規定采用直線法，計算出的固定資產賬面價值為560萬元，兩者間差額60萬元為暫時性差異，這種差異會在以后期間內轉回，因為無論采用什么樣的折舊方法，固定資產折舊總額是相同的。但是，如果該項固定資產是盤盈的固定資產，雖然會計上賬面價值500萬元，并且可以提取折舊，計稅基礎上卻認定價值為0元，從而暫時性差異為500元。例2：企業預提下年度的銀行流動資金借款利息10萬元，則預提費用賬面價值為10萬元。由于稅法規定預提費用只有待實際支付時方可在稅前列支，因此該項負債的計稅基礎應該為0元，即以10萬元預提費用的賬面價值減去該負債在未來期間可稅前抵扣的金額10萬元，此時預提費用的暫時性差異為10萬元。

可見，暫時性差異的確認方法是以資產負債表上面的一項資產或負債的賬面金額與其計稅基礎之間的差額來確認的，強調的是差異的內容，其目的在于使資產負債表的遞延稅款余額更加富有實際意義。例1：企業按照雙倍余額遞減法提取折舊，年末固定資產賬面價值為主要處理程序：確定資產、負債的計稅基礎，并與其賬面價值比較；確定暫時性差異（=賬面價值-計稅基礎）區分對未來期間應稅金額的影響，將暫時性差異為：——應納稅暫時性差異：產生未來應稅金額——可抵扣暫時性差異：產生未來可抵扣金額確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債——應納稅暫時性差異：遞延所得稅負債——可抵扣暫時性差異：遞延所得稅資產主要處理程序：1.4資產負債表債務法的優缺點1.4.1資產負債表債務法的優點:

(1)以資產負債表為導向,不僅注重“流量”的確認、計量,而且更加注重“存量”的確認和計量;(2)引入暫時性差異,其內涵與外延都比時間性差異更廣;(3)遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的趨勢變動成為公司利潤質量好壞的有用指標.1.4.2資產負債表債務法的缺點:

(1)可被公司利用虛增資產與利潤；

(2)核算較復雜。《企業會計準則第18號所得稅》課件2.所得稅的確認與計量1.1確定資產、負債的計稅基礎：

1.1.1資產的計稅基礎：按照稅法規定，某項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金額示例1：交易性金融資產2007年1月1日，企業購買股票100萬元，擬用于交易目的，當年12月31日，其公允價值為120萬元。在2007年12月31日：資產的賬面價值為120萬元；計稅基礎為100萬元2.所得稅的確認與計量示例2：固定資產折舊

2006年1月1日，企業購買了一項固定資產，原價為500萬元，使用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產計提了減值準備20萬元。在2007年12月31日：

資產的賬面價值=500-100-20=380萬元資產的計稅基礎=500-100-80=320萬元示例2：固定資產折舊1.1.2負債的計稅基礎：負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規定可抵扣的金額例3：職工薪酬某企業2007年確認的應付職工薪酬為300萬元，尚未支付，按照稅法規定的計稅工資、福利費等標準，可于當年扣除的薪酬部分為260萬元（永久性差異）。

應付職工薪酬的賬面價值為300萬元應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值300-從未來應稅利益中可予抵扣的部分0=300萬元《企業會計準則第18號所得稅》課件示例4：預提短期借款利息2007年12月31日，某企業預提了短期借款利息50萬元（暫時性差異），擬于借款到期時本息一起支付，假定無其他預提費用事項。

預提費用的賬面價值=50萬元預提費用的計稅基礎=50-50=0萬元示例4：預提短期借款利息2.2區分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異2.2.1應納稅暫時性差異：確認遞延所得稅負債——資產的賬面價值>計稅基礎：未來納稅義務增加——負債的賬面價值<計稅基礎：未來應納稅所得額增加示例5：固定資產折舊（見示例2資料）2006年1月1日，企業購買了一項固定資產，原價為500萬元，使用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產計提了減值準備20萬元，適用稅率為33%。2007年12月31日：該資產的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=380-320=60萬元遞延所得稅負債=60x33%=19.8萬元《企業會計準則第18號所得稅》課件

2.2.2區分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異：確認遞延所得稅資產，以未來可取得用以抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限——資產的賬面價值<計稅基礎：未來納稅義務減少——負債的賬面價值>計稅基礎：未來應納稅所得額減少示例6：預提短期借款利息（示例4資料）2007年12月31日，某企業預提了短期借款利息50萬（暫時性差異），擬于借款到期時本息一起支付，假定企業無其他預提費用事項，適用稅率為33%，且未來有足夠的應納稅所得額該負債的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=50-0=50萬元遞延所得稅資產=50x33%=16.5萬元2.2.2區分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

2.3計量（1）初始計量稅率：按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率遞得稅資產和遞延所得稅負債不折現（2）后續計量稅率變化：對遞得稅資產和遞延所得稅負債重新計量，影響金額計入變化當期的所得稅費用

未來應納稅所得額不足抵扣：減記遞延所得稅資產賬面價值；很可能獲得足夠的應納稅所得額時再轉回

3.所得稅的會計處理

3.1時間性差異的可抵扣暫時性差異賬務處理

[實例1]N企業于2000年12月購入一套生產設備，當月安裝調試完畢，投入使用，原始價值800萬元。該企業采用平均年限法分4年計提折舊，預計凈殘值率為0。然而，按照現行稅法的規定，該套設備的平均折舊年限應該為8年。假設N企業從2001年至2008年每年實現的會計利潤都是1000萬元，現行所得稅稅率33%；又假設從2003年初開始企業所得稅稅率調整為30%，所得稅年末一次交納。3.所得稅的會計處理3.1時間性差異的可抵扣暫時性差異

采用資產負債表債務法確定的所得稅費用和遞延所得稅項目/期末2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年會計折舊200200200200————————稅法折舊100100100100100100100100賬面價值6004002000————————計稅基礎7006005004003002001000累計暫時性差異（100）(200)(300)(400)(300)（200）（100）0適用稅率33%33%30%30%30%30%30%30%當期應交稅金363363330330270270270270期初遞延所得稅資產0336690120906030期末遞延所得稅資產3366901209060300當期所得稅費用330330306*300300300300300注：306*=1000×30%-200×（30%-33%）采用資產負債表債務法的會計分錄分錄2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年借：所得稅330330306300300300300300借(貸)：遞延所得稅資產33332430（30）（30）（30）（30）貸：應交稅金363363330330270270270270

采用資產負債表債務法3.2非時間性差異的可抵扣暫時性差異賬務處理[例2]仍以實例1為例，并假設2003年12月31日，根據該固定資產的使用狀況和生產產品的市場競爭能力等進行綜合測試，A企業對該固定資產提取了100萬元的減值準備。假定提取減值準備后，該固定資產的預計使用年限和預計凈殘值不變。此例處理的第一步程序，確定產生暫時性差異的項目為固定資產折舊和減值準備；第二步至第四步程序均體現在圖表3中。《企業會計準則第18號所得稅》課件圖表3：采用資產負債表債務法確定的所得稅費用和遞延所得稅項目/期末2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年會計折舊和減值200400700800————————稅法折舊100200300400500600700800賬面價值6004001000————————計稅基礎7006005004003002001000累計暫時性差異（100）(200)(400)(400)(300)（200）（100）0適用稅率33%33%30%30%30%30%30%30%當期應交稅金363363360*300270270270270期初遞延所得稅資產03366120120906030期末遞延所得稅資產33661201209060300當期所得稅費用330330306*300300300300300注：360*=[1000+（400-200）]×30%；306*=（1000+200）×30%-（120-66）。圖表3：采用資產負債表債務法確定的所得稅費用和遞延所得稅圖表4：例2采用資產負債表債務法的會計分錄分錄2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年借：所得稅330330306300300300300300借(貸)：遞延所得稅資產333354——（30）（30）（30）（30）貸：應交稅金363363360300270270270270上述圖表中，形成對所得稅影響的暫時性差異有兩項：一是在2003年初進行的稅率調整；二是在2003年末進行的固定資產減值準備計提。前者屬于時間性差異，后者屬于非時間性差異。當然，如果長期資產計提資產凈值準備后，未用到報廢就出售或轉讓處置了，則視為稅法規定的損失實現處理，此時需要經稅務機關審核批準后將尚未轉回的“遞延稅款資產”余額在資產處置當期全部轉銷。圖表4：例2采用資產負債表債務法的會計分錄借：所得稅3.3虧損彌補的所得稅會計處理

新準則要求企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產。一般稱之為當期確認法，即后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法，企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業不應確認。[例3]B企業在2001年至2004年間每年應稅所得額分別為：-100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25％，假設無其他暫時性差異。《企業會計準則第18號所得稅》課件圖表5：例3采用資產負債表債務法的會計分錄

分錄2001年2002年2003年2004年借（貸）：所得稅（25）10512.5（借）貸：遞延所得稅資產（25）10510貸：應交稅金2.5圖表5：例3采用資產負債表債務法的會計分錄

借（貸）：所3.4不可抵扣遞延所得稅資產的轉出企業應在每一個資產負債表日，對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，如果企業未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。按應減記的金額，借記“所得稅——當期所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅資產”科目。《企業會計準則第18號所得稅》課件4.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的列報

4.1報表列示：資產負債表：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債作為非流動資產和非流動負債列示，不要求折現利潤表：所得稅費用單獨列報4.2附注披露：所得稅費用的主要組成部分，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用所得稅費用和會計利潤關系的說明當期遞延所得稅資產和所得稅負債變化情況4.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的列報

謝謝！《企業會計準則第18號所得稅》課件企業會計準則第18號

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－所得稅目錄1.所得稅處理方法概述2.所得稅的確認和計量3.所得稅的會計處理4.所得稅的列報目錄1.1新舊準則差異比較新會計準則規定準則發布前實務或現行準則規定處理方法取消了應付稅款法，借鑒IFRS規定，采用資產負債表債務法。可選用應付稅款法或納稅影響會計法，納稅影響會計法又可細分為遞延法和利潤表債務法。計稅原理引入了暫時性差異的概念。在資產負債表債務法下，按以企業資產、負債的賬面價值與按稅法規定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，根據其對未來期間應稅金額的影響分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，前者產生遞延所得稅負債，后者產生遞延所得稅資產。在應付稅款法下，當期所得稅費用即為當期的應交所得稅，不確認時間性差異對所得稅的影響金額，所得稅費用與當期會計利潤無法匹配。在納稅影響會計法的遞延法和利潤表債務法下，確認時間性差異對所得稅的影響金額，并將影響金額計入遞延稅款的借方或貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。1.所得稅處理方法概述1.1新舊準則差異比較新會計準則規定準則發布前實務或現行準1.1新舊準則差異比較新會計準則規定準則發布前實務或現行準則規定稅率變動時對遞延稅款的調整在稅率變動時，應對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行調整，將其影響數計入當期所得稅費用。在稅率變動時，在遞延法下不需對遞延稅款進行調整，在利潤表債務法下，則需要調整。遞延稅款列報遞延所得稅資產和遞延所得稅負債兩者應分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中單獨列示。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債兩者以抵消后的凈額列示。1.1新舊準則差異比較新會計準則規定準則發布前實務或現行準1.2資產負債表債務法的重要概念會計目標與稅法目標的差異會計原則與稅法原則的差異永久性差異與時間性差異暫時性差異——會計賬面價值與計稅基礎之間的差異《企業會計準則第18號所得稅》課件1.2.1永久性差異與時間性差異會計利潤與應稅所得額的聯系：都是會計學上的收益概念，總收入減總費用等于總收益(或總虧損)。會計利潤與應稅所得額形成差別的原因：（1）收入、費用確認時間上的差異（2）收入、費用計量確認口徑上的差異《企業會計準則第18號所得稅》課件1.2.2暫時性差異－應稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異暫時性差異是從資產和負債看，一項資產或一項負債的計稅基礎與其在資產負債表中的賬面價值之間的差額。該項差異在以后年度資產收回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣金額。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產生暫時性差異而不產生時間性差異：①子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司分配全部利潤；②重估資產而在計稅時不予調整；③購買法企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整。另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：①作為報告企業整體組成部分的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算；②資產和負債的初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎。暫時性差異又分為應稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1.2.2暫時性差異－應稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異資產負債表項目應稅暫時性差異示例（資產的帳面價值>計稅基礎--》遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異（資產的帳面價值<計稅基礎--》遞延所得稅資產）固定資產1、稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分。2、企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整。1、稅法折舊小于會計折舊形成的差額部分。2、企業根據期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產減值準備。融資租入固定資產1、根據最低租賃付款額確認賬面價值小于根據稅法規定折舊價值形成的差額部分。2、企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整。1、根據最低租賃付款額確認賬面價值大于根據稅法規定折舊價值形成的差額部分。2、企業根據期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產減值準備。投資性房地產1、企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整。1、企業根據期末公允價值小于賬面價值的部分進行了調整。2、根據稅法規定允許對投資性房產計提折舊的部分。在建工程1、企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整。2、企業將部分利息資本化造成賬面價值大于計稅基礎的部分。1、企業根據期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分。無形資產1、企業根據期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分。

產生差異的主要項目列示資產負債表項目應稅暫時性差異示例可抵扣暫時性差異固定資產1、1.3資產負債表債務法的理論與程序資產負債表債務法的理論基礎是依據業主權益理論，即認為對企業收益的計量就是對業主權益的計量，遞延稅款代表著未來應付或應收的所得稅款。資產負債表債務法用資產負債觀定義企業收益，即全面收益，注重暫時性差異，從暫時性差異產生的原因出發，分析暫時性差異的內容及其對期末資產負債表的影響。按照資產負債表上的要素分類，計稅基礎可以分為資產的計稅基礎和負債的計稅基礎。資產的計稅基礎，指企業收回資產賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業的任何所得利益中予以抵扣的金額。負債的計稅基礎，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予以抵扣的金額。資產和負債的計稅基礎與資產和負債的賬面價值之間的差額，是運用資產負債表觀念，導致分析和計算會計利潤與應稅所得額之間差異的基礎，是在資產負債表債務法下所得稅會計處理的重要概念。《企業會計準則第18號所得稅》課件例1：企業按照雙倍余額遞減法提取折舊，年末固定資產賬面價值為500萬元；稅法規定采用直線法，計算出的固定資產賬面價值為560萬元，兩者間差額60萬元為暫時性差異，這種差異會在以后期間內轉回，因為無論采用什么樣的折舊方法，固定資產折舊總額是相同的。但是，如果該項固定資產是盤盈的固定資產，雖然會計上賬面價值500萬元，并且可以提取折舊，計稅基礎上卻認定價值為0元，從而暫時性差異為500元。例2：企業預提下年度的銀行流動資金借款利息10萬元，則預提費用賬面價值為10萬元。由于稅法規定預提費用只有待實際支付時方可在稅前列支，因此該項負債的計稅基礎應該為0元，即以10萬元預提費用的賬面價值減去該負債在未來期間可稅前抵扣的金額10萬元，此時預提費用的暫時性差異為10萬元。

可見，暫時性差異的確認方法是以資產負債表上面的一項資產或負債的賬面金額與其計稅基礎之間的差額來確認的，強調的是差異的內容，其目的在于使資產負債表的遞延稅款余額更加富有實際意義。例1：企業按照雙倍余額遞減法提取折舊，年末固定資產賬面價值為主要處理程序：確定資產、負債的計稅基礎，并與其賬面價值比較；確定暫時性差異（=賬面價值-計稅基礎）區分對未來期間應稅金額的影響，將暫時性差異為：——應納稅暫時性差異：產生未來應稅金額——可抵扣暫時性差異：產生未來可抵扣金額確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債——應納稅暫時性差異：遞延所得稅負債——可抵扣暫時性差異：遞延所得稅資產主要處理程序：1.4資產負債表債務法的優缺點1.4.1資產負債表債務法的優點:

(1)以資產負債表為導向,不僅注重“流量”的確認、計量,而且更加注重“存量”的確認和計量;(2)引入暫時性差異,其內涵與外延都比時間性差異更廣;(3)遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的趨勢變動成為公司利潤質量好壞的有用指標.1.4.2資產負債表債務法的缺點:

(1)可被公司利用虛增資產與利潤；

(2)核算較復雜。《企業會計準則第18號所得稅》課件2.所得稅的確認與計量1.1確定資產、負債的計稅基礎：

1.1.1資產的計稅基礎：按照稅法規定，某項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金額示例1：交易性金融資產2007年1月1日，企業購買股票100萬元，擬用于交易目的，當年12月31日，其公允價值為120萬元。在2007年12月31日：資產的賬面價值為120萬元；計稅基礎為100萬元2.所得稅的確認與計量示例2：固定資產折舊

2006年1月1日，企業購買了一項固定資產，原價為500萬元，使用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產計提了減值準備20萬元。在2007年12月31日：

資產的賬面價值=500-100-20=380萬元資產的計稅基礎=500-100-80=320萬元示例2：固定資產折舊1.1.2負債的計稅基礎：負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規定可抵扣的金額例3：職工薪酬某企業2007年確認的應付職工薪酬為300萬元，尚未支付，按照稅法規定的計稅工資、福利費等標準，可于當年扣除的薪酬部分為260萬元（永久性差異）。

應付職工薪酬的賬面價值為300萬元應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值300-從未來應稅利益中可予抵扣的部分0=300萬元《企業會計準則第18號所得稅》課件示例4：預提短期借款利息2007年12月31日，某企業預提了短期借款利息50萬元（暫時性差異），擬于借款到期時本息一起支付，假定無其他預提費用事項。

預提費用的賬面價值=50萬元預提費用的計稅基礎=50-50=0萬元示例4：預提短期借款利息2.2區分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異2.2.1應納稅暫時性差異：確認遞延所得稅負債——資產的賬面價值>計稅基礎：未來納稅義務增加——負債的賬面價值<計稅基礎：未來應納稅所得額增加示例5：固定資產折舊（見示例2資料）2006年1月1日，企業購買了一項固定資產，原價為500萬元，使用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產計提了減值準備20萬元，適用稅率為33%。2007年12月31日：該資產的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=380-320=60萬元遞延所得稅負債=60x33%=19.8萬元《企業會計準則第18號所得稅》課件

2.2.2區分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異：確認遞延所得稅資產，以未來可取得用以抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限——資產的賬面價值<計稅基礎：未來納稅義務減少——負債的賬面價值>計稅基礎：未來應納稅所得額減少示例6：預提短期借款利息（示例4資料）2007年12月31日，某企業預提了短期借款利息50萬（暫時性差異），擬于借款到期時本息一起支付，假定企業無其他預提費用事項，適用稅率為33%，且未來有足夠的應納稅所得額該負債的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=50-0=50萬元遞延所得稅資產=50x33%=16.5萬元2.2.2區分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

2.3計量（1）初始計量稅率：按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率遞得稅資產和遞延所得稅負債不折現（2）后續計量稅率變化：對遞得稅資產和遞延所得稅負債重新計量，影響金額計入變化當期的所得稅費用

未來應納稅所得額不足抵扣：減記遞延所得稅資產賬面價值；很可能獲得足夠的應納稅所得額時再轉回

3.所得稅的會計處理

3.1時間性差異的可抵扣暫時性差異賬務處理

[實例1]N企業于2000年12月購入一套生產設備，當月安裝調試完畢，投入使用，原始價值800萬元。該企業采用平均年限法分4年計提折舊，預計凈殘值率為0。然而，按照現行稅法的規定，該套設備的平均折舊年限應該為8年。假設N企業從2001年至2008年每年實現的會計利潤都是1000萬元，現行所得稅稅率33%；又假設從2003年初開始企業所得稅稅率調整為30%，所得稅年末一次交納。3.所得稅的會計處理3.1時間性差異的可抵扣暫時性差異

采用資產負債表債務法確定的所得稅費用和遞延所得稅項目/期末2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年會計折舊200200200200————————稅法折舊100100100100100100100100賬面價值6004002000————————計稅基礎7006005004003002001000累計暫時性差異（100）(200)(300)(400)(300)（200）（100）0適用稅率33%33%30%30%30%30%30%30%當期應交稅金363363330330270270270270期初遞延所得稅資產0336690120906030期末遞延所得稅資產3366901209060300當期所得稅費用330330306*300300300300300注：306*=1000×30%-200×（30%-33%）采用資產負債表債務法的會計分錄分錄2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年借：所得稅330330306300300300300300借(貸)：遞延所得稅資產33332430（30）（30）（30）（30）貸：應交稅金363363330330270270270270

采用資產負債表債務法3.2非時間性差異的可抵扣暫時性差異賬務處理[例2]仍以實例1為例，并假設2003年12月31日，根據該固定資產的使用狀況和生產產品的市場競爭能力等進行綜合測試，A企業對該固定資產提取了100萬元的減值準備。假定提取減值準備后，該固定資產的預計使用年限和預計凈殘值不變。此例處理的第一步程序，確定產生暫時性差異的項目為固定資產折舊和減值準備；第二步至第四步程序均體現在圖表3中。《企業會計準則第18號所得稅》課件圖表3：采用資產負債表債務法確定的所得稅費用和遞延所得稅項目/期末2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年會計折舊和減值200400700800————————稅法折舊100200300400500600700800賬面價值6004001000————————計稅基礎7006005004003002001000累計暫時性差異（100）(200)(400)(400)(300)（200）（100）0適用稅率33%33%30%30%30%30%30%30%當期應交稅金363363360*300