第二講：舞弊行為的審計技術黎仁華電話：028－87353533西南財經大學會計學院2022/12/71第二講：舞弊行為的審計技術黎仁華2022/12/51審計內容的構建圖：審計內容審計意識審計方法審計技術審計策略2022/12/72審計內容的構建圖：審計審計意識審計方法審計技術審計策略202本講主要內容一、舞弊行為的基本素描二、資本市場中舞弊者的行為特征三、舞弊行為審計的理論分析四、舞弊行為審計的技術策略2022/12/73本講主要內容一、舞弊行為的基本素描2022/12/53一、舞弊行為的基本素描（一）個案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力

明倫集團背景分析1、2022/12/74一、舞弊行為的基本素描（一）個案描述：明倫揮師西南，掏空明星明倫光電的構成寧波曼賽杰電子有限公司深圳索祺實業發展有限公司深圳特寶龍儀器儀表開發有限公司寧波明倫電子實業有限公司1.8%180萬11.8%1160萬2%200萬1.9%190萬深圳市明倫光電技術有限公司明倫集團有限公司80%8000萬胡建偉1.7%170萬1%100萬石躍忠明倫光電的現在深圳韜略投資實業有限公司80%800萬明倫集團有限公司20%200萬明倫光電的前身明倫光電的變更過程圖12022/12/75明倫光電的構成寧波曼賽杰深圳索祺深圳特寶龍寧波明倫電子1.8周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司明倫集團有限公司的現在重慶月明工貿有限公司85%15%蘇成深圳市乾匯達投資有限公司明倫集團有限公司的前身明倫集團有限公司的變更過程圖22022/12/76周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司明倫集團有周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司深圳市申潤康實業發展有限公司5750萬287.5萬287.5萬明倫光電技術有限公司80%86.84%90%66.67%90%50.2%深圳溢時豐實業有限公司深圳升達實業發展有限公司深圳索祺實業發展有限公司廣州致美齋食品有限公司深圳百年松普信息技術有限公司控股子公司深圳市信港恒科技有限公司深圳市明倫電腦技術有限公司深圳市金融租賃有限公司參股子公司明星電力600101明倫集團（香港）有限公司0346H太光電信00055上市子公司28.14%68%？母公司明倫集團圖32022/12/77周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司深圳市申潤2．明倫集團揮師西南（1）明星電力：靚女遠嫁他鄉1）“廠網分開、競價上網”：具有績優形象的明星電力，深感電價下調壓力。2）拉動經濟、增強內需：區域經濟產業調整與電力價格政策調整，直接影響了電力公司的銷售收入。3）競爭壓力：五家發電集團掛牌，凸現市場壓力。4）明星東嫁：淡出電力，整體重組。2022/12/782．明倫集團揮師西南（1）明星電力：靚女遠嫁他鄉2022/1。明星電力：靚女遠嫁他鄉2022/12/79。明2022/12/59（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊會計師“合謀舞弊”，11萬元成就了27億身價。2）銀行高管受賄，違規貸款3.8億。3）監管機構失察，總經理揮刀兩個月掏空明星。4）國企高管內外勾結，放任侵吞國有資產。2022/12/710（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊會計師“合謀舞弊”，11萬元中介機構瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構出27元身價銀行高管出謀劃策，使周益明獲得3.8億元貸款，實現“空手套白狼”式的控股權公司國有股東代表收受賄賂，金融與犯罪分子沆瀣一氣國企高管內外勾結，放任周益明大肆侵吞國有資產四川明星電力國有股轉讓案流程圖2022/12/711中介機構瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構出27元身價銀行高管出。2022/12/712。2022/12/5123、多米骨效應：明星悲涼謝幕！（1）總經理周益明于2005年12月12日批捕。（2）公司董事、財務總監趙麗萍2005年12月16日被抓。（3）明倫集團已與遂寧資產經營公司簽立《委托書》，全權代理28.138％股份所對應的公司治理權利。（4）明星電力7453.68萬股份將被拍賣，明星電力將擺脫“明倫系”。2022/12/7133、多米骨效應：明星悲涼謝幕！（1）總經理周益明于2005年（二）舞弊的行為素描——不同的視角分析1、作假：基于一般性視角（調查情況）2、越軌：基于法律的視角3、虛假會計報表：基于獨立審計的視角（1）安德列斯向銀行家出售了巨額的“空氣”——美國60年代的色拉油大騙局。（2）女人不沉默：“銀廣夏”黑幕揭開（3）會計信息虛假：成都的紅光事件2022/12/714（二）舞弊的行為素描——不同的視角分析2022/12/514對于各種具體舞弊行為，其嚴重程度依次排列為：（1）大吃大喝揮霍公司的金錢（2）從公司借出資金，存入銀行的私人賬戶（3）報銷時使用假發票（4）虛報差旅費報銷（5）幫助公司逃避所得稅（6）偷漏個人所得稅（7）為私事而調用公司車輛（8）用公司電話打私人長途電話（9）用公司電話打私人短途電話（10）將辦公用品、文具（如鋼筆、鉛筆以及紙張）挪為私用2022/12/715對于各種具體舞弊行為，其嚴重程度依次排列為：2022/12/二、資本市場中舞弊者的行為特征1、企業舞弊者的特征分析

（1）舞弊者：文化、年齡特征表1:文化程度的比例文化程度所占比例

高中（含高中）以下學歷大學畢業碩士畢業及以上學歷37.4%44%18.6%2022/12/716二、資本市場中舞弊者的行為特征1、企業舞弊者的特征分析文化表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下21歲至30歲31歲至40歲41歲至50歲51歲至58歲59歲至60歲60歲以上4、9%14.9%22%22.8%17.5%14.7%3.2%2022/12/717表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下4、9%202（2）企業雇員舞弊的動機（1）擴充個人權勢財富；（2）個人經濟狀況惡化；（3）舞弊者認為不易被發現的冒險心理；（4）虛假財務信息以騙取信用資金、或者升遷機會；（5）雇員感到自己被剝削，認為從公司竊取財物合乎情理。（6）企業陷入財務困境。2022/12/718（2）企業雇員舞弊的動機2022/12/518（3）在哪些情況下容易發生員工舞弊（1）缺少內部控制或內控較弱；（2）高層管理當局缺乏正直的品格和道德水準；（3）內部審計職能不充分；（4）法律系統不健全；（5）外部審計效率低下。2022/12/719（3）在哪些情況下容易發生員工舞弊（1）缺少內部控制或內控（4）最容易發生舞弊的行業和部門A、按單位部門舞弊問題的嚴重程度從高到低依次是：（1）政府部門（2）教育部門（3）衛生保健部門（4）上市公司（5）私營企業B、按行業劃分，舞弊嚴重程度從高到低依次為：（1）建筑業（2）銀行（3）證券公司（4）保險業（5）其他服務業（6）制造業、零售業（7）石油及天然氣行業2022/12/720（4）最容易發生舞弊的行業和部門A、按單位部門舞弊問題的嚴重2、資本市場中舞弊行為形成的原因（1）舞弊形成環境因素—證券市場中的信息披露規范失衡。（2）舞弊形成內在機制—上市公司內控制度弱化。（3）舞弊形成外在誘因—注冊會計師的“合謀舞弊”。2022/12/7212、資本市場中舞弊行為形成的原因2022/12/5213、資本市場中舞弊行為的法律特征（1）資本市場舞弊行為的主體類別復雜，行為人的社會身份高，多屬“白領犯罪”。（2）舞弊行為具有關聯性、抽象性等特征，“犯罪黑數”較大。（3）舞弊行為的涉案數額巨大，對證券市場管理和經濟秩序的危害嚴重。（4）舞弊行為主體的心理意識狀態與行為結果之間具有較大的相關性，主觀意識表現強烈。

2022/12/7223、資本市場中舞弊行為的法律特征（1）資本市場舞弊行為的主體三、舞弊行為審計的理論分析1、舞弊風險因素理論壓力、動機、忠誠性缺乏。壓力（pressure）機會（opportunity）自我合理化（rationalization）2022/12/723三、舞弊行為審計的理論分析壓力（pressure）機會自我合2、“GONE”理論G—greedO—opportunityN—needE—exposure2022/12/724G—greedO—opportunity2023、舞弊的冰山結構理論水平面結構考慮行為考慮效率衡量措施等級制度財務資源組織目標技術狀況態度、感情、價值觀念、鼓勵、滿意2022/12/725水平面結構考慮行為考慮效率衡量措施態度、感情、價值觀念、鼓勵四、舞弊行為的審計技術

（一）技術規范1、舞弊審計中法務會計師的專業判斷能力

2、審計師發現舞弊跡象時的審計措施

1）當有跡象說明舞弊可能存在時的措施2）審計者對內控制度的重新評估3）審計者考慮舞弊對審計報告的影響。2022/12/726四、舞弊行為的審計技術（一）技術規范2022/12/5263、關注舞弊的可能性，揭示內部的舞弊行為。舞弊警告信號（依據重要性排列）（1）公司經理對外部審計撒謊或過分回避其詢問調查。（2）憑注審計者的經驗，預示著管理當局存在一定程度的不誠實。（3）管理當局過分強調達到利潤預算或數量目標。（4）管理當局常與審計人員存在爭執，特別是有關會計政策的應用上顯得過分激進。（5）客戶存在贖買會計原則的心理傾向。（6）管理當局對財務報告的態度出乎預料的偏激。（7）客戶的內部控制系統非常薄弱。（8）管理當局報酬的實質部分取決于對數量性目標的實現程度。（9）管理當局表現出對公司的外部管理機構非常不屑的態度。（10）管理經營或財務決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決的。（11）客戶的經理對審計人員表現出敵意傾向。（12）管理當局表現出要冒預料外的風險的意圖。（13）難以審計的交易頻繁且重要。（14）重要崗位的經理人員被認為在生活或做事方式上很不合情理。（15）客戶的組織結構分散且缺乏充分的監控機制。2022/12/7273、關注舞弊的可能性，揭示內部的舞弊行為。舞弊警告信

4.掌握不同舞弊的特征，查實舞弊行為。（1）查證雇員舞弊（2）查證管理舞弊

5.設計延伸性審計程序借以發現和揭露舞弊。6.揭露舞弊后的附加程序審計。

2022/12/7282022/12/528（二）技術程序模型測試技術1、理論基礎—行為經濟學行為經濟學行為心理學行為審計學2022/12/729（二）技術程序模型測試技術1、理論基礎—行為經濟學行為經濟學

2、技術程序模型圖的設計

創建客戶檔案建立舞弊因素卡單填寫“卡單”和描述審計項目特征完善與修正“卡單”編制“評估表”分析“卡單”會計師事務所客戶研究中心專家研究小組2022/12/7302、技術程序模型圖的設計創建客戶檔案建立舞弊因素卡單3、技術程序模型圖的應用方法（1）研究舞弊行為環境，搜集相關資料、創建客戶檔案市場經濟環境

報表信息

非報表的財務信息非會計信息的鑒證會計行為2022/12/7313、技術程序模型圖的應用方法（1）研究舞弊行為環境，搜集相關（2）分析研究舞弊行為因素資料，建立舞弊因素測度指標卡單2022/12/732（2）分析研究舞弊行為因素資料，建立舞弊因素測度指標卡單20（3）審計師依據高級審計經理的指令，按照舞弊因素測度指標卡單，對照會計資料及其相關情況重點搜集舞弊行為的審計證據。2022/12/733（3）審計師依據高級審計經理的指令，按照舞弊因素測度指標卡單（4）評價與分析“舞弊因素測度指標卡單”，實施專業判斷決策。2022/12/7342022/12/534（5）依據專業規范與相關法律、法規的要求，根據獨立審計市場的業務調整的要求修正并完善舞弊因素測度卡單。2022/12/7352022/12/535（三）打擊會計舞弊行為的戰斗群體1、規則制定者2、監管部門3、公司管理人員和內部審計師4、董事會中的外部成員5、投資者利益組織和獨立委員會6、教育部門、金融媒體、研究機構。7、代表投資者的律師8、法務會計師2022/12/736（三）打擊會計舞弊行為的戰斗群體1、規則制定者2022/12謝謝大家!歡迎提出寶貴意見。2022/12/737謝謝大家!2022/12/537第二講：舞弊行為的審計技術黎仁華電話：028－87353533西南財經大學會計學院2022/12/738第二講：舞弊行為的審計技術黎仁華2022/12/51審計內容的構建圖：審計內容審計意識審計方法審計技術審計策略2022/12/739審計內容的構建圖：審計審計意識審計方法審計技術審計策略202本講主要內容一、舞弊行為的基本素描二、資本市場中舞弊者的行為特征三、舞弊行為審計的理論分析四、舞弊行為審計的技術策略2022/12/740本講主要內容一、舞弊行為的基本素描2022/12/53一、舞弊行為的基本素描（一）個案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力

明倫集團背景分析1、2022/12/741一、舞弊行為的基本素描（一）個案描述：明倫揮師西南，掏空明星明倫光電的構成寧波曼賽杰電子有限公司深圳索祺實業發展有限公司深圳特寶龍儀器儀表開發有限公司寧波明倫電子實業有限公司1.8%180萬11.8%1160萬2%200萬1.9%190萬深圳市明倫光電技術有限公司明倫集團有限公司80%8000萬胡建偉1.7%170萬1%100萬石躍忠明倫光電的現在深圳韜略投資實業有限公司80%800萬明倫集團有限公司20%200萬明倫光電的前身明倫光電的變更過程圖12022/12/742明倫光電的構成寧波曼賽杰深圳索祺深圳特寶龍寧波明倫電子1.8周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司明倫集團有限公司的現在重慶月明工貿有限公司85%15%蘇成深圳市乾匯達投資有限公司明倫集團有限公司的前身明倫集團有限公司的變更過程圖22022/12/743周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司明倫集團有周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司深圳市申潤康實業發展有限公司5750萬287.5萬287.5萬明倫光電技術有限公司80%86.84%90%66.67%90%50.2%深圳溢時豐實業有限公司深圳升達實業發展有限公司深圳索祺實業發展有限公司廣州致美齋食品有限公司深圳百年松普信息技術有限公司控股子公司深圳市信港恒科技有限公司深圳市明倫電腦技術有限公司深圳市金融租賃有限公司參股子公司明星電力600101明倫集團（香港）有限公司0346H太光電信00055上市子公司28.14%68%？母公司明倫集團圖32022/12/744周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司深圳市申潤2．明倫集團揮師西南（1）明星電力：靚女遠嫁他鄉1）“廠網分開、競價上網”：具有績優形象的明星電力，深感電價下調壓力。2）拉動經濟、增強內需：區域經濟產業調整與電力價格政策調整，直接影響了電力公司的銷售收入。3）競爭壓力：五家發電集團掛牌，凸現市場壓力。4）明星東嫁：淡出電力，整體重組。2022/12/7452．明倫集團揮師西南（1）明星電力：靚女遠嫁他鄉2022/1。明星電力：靚女遠嫁他鄉2022/12/746。明2022/12/59（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊會計師“合謀舞弊”，11萬元成就了27億身價。2）銀行高管受賄，違規貸款3.8億。3）監管機構失察，總經理揮刀兩個月掏空明星。4）國企高管內外勾結，放任侵吞國有資產。2022/12/747（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊會計師“合謀舞弊”，11萬元中介機構瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構出27元身價銀行高管出謀劃策，使周益明獲得3.8億元貸款，實現“空手套白狼”式的控股權公司國有股東代表收受賄賂，金融與犯罪分子沆瀣一氣國企高管內外勾結，放任周益明大肆侵吞國有資產四川明星電力國有股轉讓案流程圖2022/12/748中介機構瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構出27元身價銀行高管出。2022/12/749。2022/12/5123、多米骨效應：明星悲涼謝幕！（1）總經理周益明于2005年12月12日批捕。（2）公司董事、財務總監趙麗萍2005年12月16日被抓。（3）明倫集團已與遂寧資產經營公司簽立《委托書》，全權代理28.138％股份所對應的公司治理權利。（4）明星電力7453.68萬股份將被拍賣，明星電力將擺脫“明倫系”。2022/12/7503、多米骨效應：明星悲涼謝幕！（1）總經理周益明于2005年（二）舞弊的行為素描——不同的視角分析1、作假：基于一般性視角（調查情況）2、越軌：基于法律的視角3、虛假會計報表：基于獨立審計的視角（1）安德列斯向銀行家出售了巨額的“空氣”——美國60年代的色拉油大騙局。（2）女人不沉默：“銀廣夏”黑幕揭開（3）會計信息虛假：成都的紅光事件2022/12/751（二）舞弊的行為素描——不同的視角分析2022/12/514對于各種具體舞弊行為，其嚴重程度依次排列為：（1）大吃大喝揮霍公司的金錢（2）從公司借出資金，存入銀行的私人賬戶（3）報銷時使用假發票（4）虛報差旅費報銷（5）幫助公司逃避所得稅（6）偷漏個人所得稅（7）為私事而調用公司車輛（8）用公司電話打私人長途電話（9）用公司電話打私人短途電話（10）將辦公用品、文具（如鋼筆、鉛筆以及紙張）挪為私用2022/12/752對于各種具體舞弊行為，其嚴重程度依次排列為：2022/12/二、資本市場中舞弊者的行為特征1、企業舞弊者的特征分析

（1）舞弊者：文化、年齡特征表1:文化程度的比例文化程度所占比例

高中（含高中）以下學歷大學畢業碩士畢業及以上學歷37.4%44%18.6%2022/12/753二、資本市場中舞弊者的行為特征1、企業舞弊者的特征分析文化表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下21歲至30歲31歲至40歲41歲至50歲51歲至58歲59歲至60歲60歲以上4、9%14.9%22%22.8%17.5%14.7%3.2%2022/12/754表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下4、9%202（2）企業雇員舞弊的動機（1）擴充個人權勢財富；（2）個人經濟狀況惡化；（3）舞弊者認為不易被發現的冒險心理；（4）虛假財務信息以騙取信用資金、或者升遷機會；（5）雇員感到自己被剝削，認為從公司竊取財物合乎情理。（6）企業陷入財務困境。2022/12/755（2）企業雇員舞弊的動機2022/12/518（3）在哪些情況下容易發生員工舞弊（1）缺少內部控制或內控較弱；（2）高層管理當局缺乏正直的品格和道德水準；（3）內部審計職能不充分；（4）法律系統不健全；（5）外部審計效率低下。2022/12/756（3）在哪些情況下容易發生員工舞弊（1）缺少內部控制或內控（4）最容易發生舞弊的行業和部門A、按單位部門舞弊問題的嚴重程度從高到低依次是：（1）政府部門（2）教育部門（3）衛生保健部門（4）上市公司（5）私營企業B、按行業劃分，舞弊嚴重程度從高到低依次為：（1）建筑業（2）銀行（3）證券公司（4）保險業（5）其他服務業（6）制造業、零售業（7）石油及天然氣行業2022/12/757（4）最容易發生舞弊的行業和部門A、按單位部門舞弊問題的嚴重2、資本市場中舞弊行為形成的原因（1）舞弊形成環境因素—證券市場中的信息披露規范失衡。（2）舞弊形成內在機制—上市公司內控制度弱化。（3）舞弊形成外在誘因—注冊會計師的“合謀舞弊”。2022/12/7582、資本市場中舞弊行為形成的原因2022/12/5213、資本市場中舞弊行為的法律特征（1）資本市場舞弊行為的主體類別復雜，行為人的社會身份高，多屬“白領犯罪”。（2）舞弊行為具有關聯性、抽象性等特征，“犯罪黑數”較大。（3）舞弊行為的涉案數額巨大，對證券市場管理和經濟秩序的危害嚴重。（4）舞弊行為主體的心理意識狀態與行為結果之間具有較大的相關性，主觀意識表現強烈。

2022/12/7593、資本市場中舞弊行為的法律特征（1）資本市場舞弊行為的主體三、舞弊行為審計的理論分析1、舞弊風險因素理論壓力、動機、忠誠性缺乏。壓力（pressure）機會（opportunity）自我合理化（rationalization）2022/12/760三、舞弊行為審計的理論分析壓力（pressure）機會自我合2、“GONE”理論G—greedO—opportunityN—needE—exposure2022/12/761G—greedO—opportunity2023、舞弊的冰山結構理論水平面結構考慮行為考慮效率衡量措施等級制度財務資源組織目標技術狀況態度、感情、價值觀念、鼓勵、滿意2022/12/762水平面結構考慮行為考慮效率衡量措施態度、感情、價值觀念、鼓勵四、舞弊行為的審計技術

（一）技術規范1、舞弊審計中法務會計師的專業判斷能力

2、審計師發現舞弊跡象時的審計措施

1）當有跡象說明舞弊可能存在時的措施2）審計者對內控制度的重新評估3）審計者考慮舞弊對審計報告的影響。2022/12/763四、舞弊行為的審計技術（一）技術規范2022/12/5263、關注舞弊的可能性，揭示內部的舞弊行為。舞弊警告信號（依據重要性排列）（1）公司經理對外部審計撒謊或過分回避其詢問調查。（2）憑注審計者的經驗，預示著管理當局存在一定程度的不誠實。（3）管理當局過分強調達到利潤預算或數量目標。（4）管理當局常與審計人員存在爭執，特別是有關會計政策的應用上顯得過分激進。（5）客戶存在贖買會計原則的心理傾向。（6）管理當局對財務報告的態度出乎預料的偏激。（7）客戶的內部控制系統非常薄弱。（8）管理當局報酬的實質部分取決于對數量性目標的實現程度。（9）管理當局表現出對公司的外部管理機構非常不屑的態度。（10）管理經營或財務決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決的。（11）客戶的經理對審計人員表現出敵意傾向。（12）管理當局表現出