主營業務收入審計一、主營業務收入的審計目標1.確定本期已入賬的主營業務收入是否確實發生。2.確定本期所有已實現的主營業務（包括產品銷售和勞務供應業務）收入的記錄是否完整。3．確定銷售退回、折扣、折讓等收入減項是否經過授權批準，并正確、及時入賬。4．確定主營業務收入的計算是否正確，前后期計價方法是否一致。5．確定本期主營業務收入在損益表及其附注內的披露是否恰當。

主營業務收入審計一、主營業務收入的審計目標1二、分析性復核程序

（1）將本期與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；（2）比較本期各月主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現象和重大波動的原因；（3）計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；

二、分析性復核程序2

（4）將本期重要產品的毛利率與同行業企業本期相關資料進行對比分析，檢查是否存在異常。（5）將本年與以前年度的銷售退回及折扣、折讓占銷售收入的比例進行比較，判斷有無高估或低估銷售退回及折扣、折讓的可能。

（6）根據增值稅發票申報表估算全年收入。（4）將本期重要產品的毛利率與同行業企業本期相關資3三.審計操作程序

1．根據主營業務收入明細表，與相應的明細帳戶和總帳帳戶的記錄核對相符；與“損益表”內相關項目的數額核對相符；2．將本年度的主營業務收入與上年度的主營業務收入進行比較，分析主營業務的結構和價格變動是否正常，并查明異常變動的原因；3．必要時，比較本年度各月各種主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常波動的原因；4．按照產品銷售、勞務供應和貨款結算方式，抽查主營業務的原始憑證（發票、運貨單據等），并追查至記帳憑證及明細帳，確定收入的實現是否符合財會制度和稅法的規定，是否真實，收入記錄是否正確、完整：

三.審計操作程序4

（1）采用交款提貨銷售方式的，應檢查是否收到貨款或取得收取貨款的權力，發票帳單和提貨單等原始憑證是否已交付給客戶；有無扣壓結算憑證，而將當年收入轉入下年；有無開假發票，虛記當年收入；有無將當年未實現的收入虛轉為當年收入記帳，在下年予以沖銷的現象；（2）采用預收帳款銷售方式的，應檢查是否收到了貨款，已經發出的商品、產品等是否與客戶開出的收貨單所列的貨物內容相符；有無將已收貨款轉作下年收入，或開具假出庫憑證，虛增收入的現象；（3）采用托收承付結算方式的，應檢查發票帳單、運單等憑證以及貨物是否已經發出，托收手續是否已經辦妥，托收承付結算回單是否正確；（4）采用委托其他單位代銷商品、產品等方式的，應檢查代銷單位有無編制假代銷清單、虛增本期收入的現象；

（1）采用交款提貨銷售方式的，應檢查是否收到貨款或5

（5）采用分期收款結算方式的，應檢查本期是否收到價款，合同規定的分期收款日期是否符合規定，有無收入不入帳、少入帳或緩入帳以及不按規定比例計算本期應同步結轉銷售成本的現象；（6）被審計單位如為施工企業，應檢查長期工程合同收入實現的確認方法是否符合工程承發包合同的規定；應計收入與實際收入是否一致；是否以工程已完成的部分由被審計單位和施工企業雙方的書面簽證作為記帳依據；有無隨意確認收入，虛增或虛減本期收入的情況；（7）被審計單位如有委托外貿代理出口業務，應檢查被審計單位收入確認的方法是否符合委托代理出口合同的規定，如被審計單位以收到外貿企業代辦的貨運單和銀行交款憑證作為收入實現的標志，應檢查代辦運單和銀行交款單是否真實，有無出具假運單或假銀行交款單的情況。

（5）采用分期收款結算方式的，應檢查本期是否收到價6

5．檢查主營業務收入的計價是否合理、合法。抽查一部分銷售發票及審閱部分主營業務收入明細帳，檢查其售價是否符合價格政策，是否與價格目錄相符；所發生的銷售折讓和折扣是否按照規定程序審批，并按規定入帳；銷售給所屬公司或其他關聯企業的產品訂價是否合理，有無低價結算，轉移收入的現象；

6．抽查資產負債表日前后主營業務收入和退貨記錄，檢查主營業務的會計處理有無跨年度現象，如有已記作本年收入而貨物尚未發出，或貨物已經發出，但尚未記作本年收入等跨年度的重大主營業務項目，應作出記錄并適當調整；

7．結合資產負債表日應收帳款的函證程序，查明有無未經客戶認可的大額主營業務；5．檢查主營業務收入的計價是否合理、合法。抽查一部分銷78．根據銷售合同的具體規定，審閱有關收入明細帳和存貨明細帳，抽查有關會計憑證，檢查銷售折扣，退回與折讓的手續是否符合規定，會計處理是否正確。檢查銷售折扣、退回與折讓的原因和條件是否真實、符合規定；審批手續是否完備；有無借銷售折扣、退回與折讓之名，轉移收入的行為；有無擅自折讓和折扣而將收入轉給關聯單位的情況；有無不及時將銷售退回的產品驗收入庫，并登記入收，而形成帳外物資的情況；9．實施截止測試，檢查銷售業務的會計處理有無跨年度的現象，對跨年度的重大銷售項目應予以調整；10．結合對資產負債表日應收帳款的函詢程序，查明有無未經認可的大額銷售；11．檢查以外幣結算的主營業務收入的折算匯率和折算方法是否正確；12．檢查主營業務收入在損益表及其附注內的披露是否恰當。8．根據銷售合同的具體規定，審閱有關收入明細帳和存貨明細帳，8【例題】B注冊會計師負責對乙公司2005年度財務報表進行審計。乙公司采用永續盤存制核算存貨。在實施存貨監盤程序時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。乙公司的會計記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發現可能存在虛假銷售的是（）。A.計算該類存貨2005年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較B.進行銷貨截止測試C.仍將該類存貨列入監盤范圍D.選擇2005年12月大額銷售客戶寄發詢證函【例題】9【答案】A【解析】比較毛利率難以發現虛假銷售。在存在虛假銷售的情況下，如果乙公司同時也虛轉成本，則通過毛利率的計算比較難以發現虛假銷售的問題。盡管該存貨賬面庫存數為零，若銷售是虛假的，但該商品仍會在庫，注冊會計師通過監盤如果發現該存貨的庫存，就能夠發現虛假的銷售。【答案】A10四、審計要點1.檢查營業收入的確認條件、方法

注意：附有銷售退回條件的商品銷售，如果對退貨部分能作合理估計的，確定其是否按估計不會退貨部分確認收入；如果對退貨部分不能作合理估計的，確定其是否在退貨期滿時確認收入。售后回購，分析特定銷售回購的實質，判斷其是屬于真正的銷售交易，還是屬于融資行為。四、審計要點11

2.分析程序

分析程序的步驟：①識別需要運用的分析程序的賬戶余額或交易；②確定期望值；③確定可接受的差異額；④考慮進一步調查、識別差異；⑤調查異常的數據；⑥作評估分析程序的結果。

2.分析程序123.截止測試把握三條審計路線實施主營業務收入的截止測試：以賬簿記錄為起點----防止被審計單位多計收入；以銷售發票為起點----防止被審計單位少計收入；以發運憑證為起點----防止被審計單位少計收入。3.截止測試134.調查向關聯方銷售的情況4.調查向關聯方銷售的情況14THANKS!THANKS!15主營業務收入審計一、主營業務收入的審計目標1.確定本期已入賬的主營業務收入是否確實發生。2.確定本期所有已實現的主營業務（包括產品銷售和勞務供應業務）收入的記錄是否完整。3．確定銷售退回、折扣、折讓等收入減項是否經過授權批準，并正確、及時入賬。4．確定主營業務收入的計算是否正確，前后期計價方法是否一致。5．確定本期主營業務收入在損益表及其附注內的披露是否恰當。

主營業務收入審計一、主營業務收入的審計目標16二、分析性復核程序

（1）將本期與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；（2）比較本期各月主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現象和重大波動的原因；（3）計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；

二、分析性復核程序17

（4）將本期重要產品的毛利率與同行業企業本期相關資料進行對比分析，檢查是否存在異常。（5）將本年與以前年度的銷售退回及折扣、折讓占銷售收入的比例進行比較，判斷有無高估或低估銷售退回及折扣、折讓的可能。

（6）根據增值稅發票申報表估算全年收入。（4）將本期重要產品的毛利率與同行業企業本期相關資18三.審計操作程序

1．根據主營業務收入明細表，與相應的明細帳戶和總帳帳戶的記錄核對相符；與“損益表”內相關項目的數額核對相符；2．將本年度的主營業務收入與上年度的主營業務收入進行比較，分析主營業務的結構和價格變動是否正常，并查明異常變動的原因；3．必要時，比較本年度各月各種主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常波動的原因；4．按照產品銷售、勞務供應和貨款結算方式，抽查主營業務的原始憑證（發票、運貨單據等），并追查至記帳憑證及明細帳，確定收入的實現是否符合財會制度和稅法的規定，是否真實，收入記錄是否正確、完整：

三.審計操作程序19

（1）采用交款提貨銷售方式的，應檢查是否收到貨款或取得收取貨款的權力，發票帳單和提貨單等原始憑證是否已交付給客戶；有無扣壓結算憑證，而將當年收入轉入下年；有無開假發票，虛記當年收入；有無將當年未實現的收入虛轉為當年收入記帳，在下年予以沖銷的現象；（2）采用預收帳款銷售方式的，應檢查是否收到了貨款，已經發出的商品、產品等是否與客戶開出的收貨單所列的貨物內容相符；有無將已收貨款轉作下年收入，或開具假出庫憑證，虛增收入的現象；（3）采用托收承付結算方式的，應檢查發票帳單、運單等憑證以及貨物是否已經發出，托收手續是否已經辦妥，托收承付結算回單是否正確；（4）采用委托其他單位代銷商品、產品等方式的，應檢查代銷單位有無編制假代銷清單、虛增本期收入的現象；

（1）采用交款提貨銷售方式的，應檢查是否收到貨款或20

（5）采用分期收款結算方式的，應檢查本期是否收到價款，合同規定的分期收款日期是否符合規定，有無收入不入帳、少入帳或緩入帳以及不按規定比例計算本期應同步結轉銷售成本的現象；（6）被審計單位如為施工企業，應檢查長期工程合同收入實現的確認方法是否符合工程承發包合同的規定；應計收入與實際收入是否一致；是否以工程已完成的部分由被審計單位和施工企業雙方的書面簽證作為記帳依據；有無隨意確認收入，虛增或虛減本期收入的情況；（7）被審計單位如有委托外貿代理出口業務，應檢查被審計單位收入確認的方法是否符合委托代理出口合同的規定，如被審計單位以收到外貿企業代辦的貨運單和銀行交款憑證作為收入實現的標志，應檢查代辦運單和銀行交款單是否真實，有無出具假運單或假銀行交款單的情況。

（5）采用分期收款結算方式的，應檢查本期是否收到價21

5．檢查主營業務收入的計價是否合理、合法。抽查一部分銷售發票及審閱部分主營業務收入明細帳，檢查其售價是否符合價格政策，是否與價格目錄相符；所發生的銷售折讓和折扣是否按照規定程序審批，并按規定入帳；銷售給所屬公司或其他關聯企業的產品訂價是否合理，有無低價結算，轉移收入的現象；

6．抽查資產負債表日前后主營業務收入和退貨記錄，檢查主營業務的會計處理有無跨年度現象，如有已記作本年收入而貨物尚未發出，或貨物已經發出，但尚未記作本年收入等跨年度的重大主營業務項目，應作出記錄并適當調整；

7．結合資產負債表日應收帳款的函證程序，查明有無未經客戶認可的大額主營業務；5．檢查主營業務收入的計價是否合理、合法。抽查一部分銷228．根據銷售合同的具體規定，審閱有關收入明細帳和存貨明細帳，抽查有關會計憑證，檢查銷售折扣，退回與折讓的手續是否符合規定，會計處理是否正確。檢查銷售折扣、退回與折讓的原因和條件是否真實、符合規定；審批手續是否完備；有無借銷售折扣、退回與折讓之名，轉移收入的行為；有無擅自折讓和折扣而將收入轉給關聯單位的情況；有無不及時將銷售退回的產品驗收入庫，并登記入收，而形成帳外物資的情況；9．實施截止測試，檢查銷售業務的會計處理有無跨年度的現象，對跨年度的重大銷售項目應予以調整；10．結合對資產負債表日應收帳款的函詢程序，查明有無未經認可的大額銷售；11．檢查以外幣結算的主營業務收入的折算匯率和折算方法是否正確；12．檢查主營業務收入在損益表及其附注內的披露是否恰當。8．根據銷售合同的具體規定，審閱有關收入明細帳和存貨明細帳，23【例題】B注冊會計師負責對乙公司2005年度財務報表進行審計。乙公司采用永續盤存制核算存貨。在實施存貨監盤程序時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。乙公司的會計記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發現可能存在虛假銷售的是（）。A.計算該類存貨2005年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較B.進行銷貨截止測試C.仍將該類存貨列入監