公允價值在我們國家應用出現的問題及對策淺析本文關鍵詞語：公允價值在我們國家的應用，經歷了一個從引入到回避再到從新引入的曲折經過。將公允價值納入〔企業會計原則〕，同時將會計計量屬性在原有基礎上進行擴大，其初志是與財政會計報告的目的堅持一致，希望通過公允價值披露的會計信息更好地反映企業的財政狀態和經營結果，幫助信息使用者更好地將企業納入整個社會環境變化之中考量，在了解企業真實狀態的前提下做出理性的。然而，公允價值在實際運用經過中卻由于各種因素的影響，經常面臨計量結果“不公允〞的為難處境。怎樣完善和發展公允價值計量形式，對我們國家會計界提出了挑戰。一、公允價值在我們國家應用出現的問題〔一〕公允價值的應用環境欠安導致公允價值缺乏客觀性1．市場環境。公允價值計量的關鍵問題是市場價格能否能連續、合理、經濟、可靠的獲得，公允價值的獲取應該在一個活潑踴躍的、完全競爭的市場條件下進行，它要求加入交易的雙方在自愿的原則上充足了解市場情況。我們國家的要素市場、產權市場和資本市場等新興市場都不成熟，且制度設計不完善。2．會計環境。07年施行的新企業會計原則對公允價值計量屬性給出了初步定義及使用方法，但我們國家公允價值的理論體系還不夠完善，許多問題仍在討論，無法建立全面的公允價值計量細則。在新的會計原則38項中，牽涉公允價值計量的原則有l7項，對公允價值確認和計量的要求及方法散落于各個詳細原則之中，原則之間的差別導致了不一致。另外，我們國家的公允價值計量并不是一個獨立的計量基礎。比方，資產或負債的歷史成本大多根據交易時有關資產或負債的公允價值確定的，也就是說，當下環境下某項資產或負債的歷史成本可能是過去環境下該項資產或負債的公允價值。再比方，在應用公允價值時，當相關資產或負債不存在活潑踴躍市場的報價或者不存在同類或類似資產的活潑踴躍市場報價時，需要采取估值技術來確定相關資產或負債的公允價值，在這種情況下，公允價值就是以現值為基礎確定的。隨著應用環境的不同，公允價值能夠以多種形式表現，比方歷史成本、可變現凈值等。因而，在沒有特別具體的會計原則規范和指點下，公允價值在實務運用中仍然處于探尋求索狀況，很多實際問題很難把握。〔二〕公允價值成為某些企業把持利潤、粉飾報表的工具公允價值作為計量屬性，不僅能具體表現出一定時點上資產和負債的實際價值，而且能客觀真實地反映資產能夠為企業帶來的經濟利益，或清償負債時要轉移的資產價值，因此采取公允價值計量能夠更好地具體表現出相關性原則。但當前我們國家還沒有構成活潑踴躍的資產交換二級市場，資產評估彈性較大、相關法律法規不完善，在采取公允價值進行計量時，不可避免地在很大水平上遭到人為因素的干擾，使得公允價值并不公允，成為企業把持利潤的工具。〔三〕會計從業人員素質不高1.專業技能方面。會計人員知識構造老化，整體的執業能力較低，與市場經濟下的會計工作要求存在一定差距。因而會計人員對公允價值計量的理解和使用水平不夠，合理估計和判定能力較差，更多的是運用主觀隨意性計量有關資產、負債的公允價值，這也影響了會計估計的合理性，直接降低了公允價值的可靠水平，極大地影響了財政信息的質量。2.職業道德與法規方面。第一，一些會計人員的監督意識淡薄，缺乏職業風險意識，在“權大于法〞的思想支配下，有意造假，提供人為“加工〞的會計信息；第二，部分會計人員對法律、法規、會計政策政策把握不全面，造成會計處理混亂和會計工作失誤。在這樣一個背景下推行公允價值，極易造成公允價值不公允，會計信息失真，限制了公允價值的大范圍推廣與應用。〔四〕公允價值的應用增長了財政報表審計難度固然新會計原則對公允價值計量使用的范圍擴大，但新審計原則中也未提到有關公允價值的詳細處理及怎樣審計。例如審計人員在選擇方法對公允價值確認和計量進行測試、復核和獨立估計時，審計結果與賬面結果可能存在誤差，可是在什么范圍內的審計誤差是審計人員或是財政報告使用者所能承受的，新的會計原則、審計原則中并沒有單獨指出，更沒有給出一個計算可承受誤差范圍的方法。這樣審計人員在施行公允價值審計時可能會由于沒有統一的評價標準，而使得審計的施行效果大打折扣。二、解決公允價值在應用中存在問題的對策建議〔一〕完善公允價值應用的相關環境建設1.繼續加強市場經濟的建設。確定公允價值最好的根據是現行市價，因而我們要積極開創建立合適公允價值運行的市場環境，建立統一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序，促進市場化的建設，并建立透明的競價機制和關聯交易披露機制，使資源能夠在市場上充足流動，提升市場的有效性，使市場能夠公允地反映資產的價值，為公允價值的獲取提供條件。2.建立獨立的操作性較強的公允價值計量原則及其框架體系。公允價值需要的市場環境是近乎完美的市場，而市場環境的完善是一個漸進的經過，不可能一蹴而就。因而，現前階段實現公允價值計量的主要舉措就是制訂一個具有可操作性的公允價值的理論框架及細則，并將健全的理論全面推廣與運用，這樣能力解決公允價值在運用中出現的問題。〔二〕強化內外部監督，優化公司治理1.內部監督方面。建立健全企業的內部控制是從源頭上遏制企業會計信息失真的最好辦法。包含企業要將內部監督辦法制度化、規范化，并嚴格落實和履行，看重對經濟活動的事前監督與經過控制，充足發揮內部監督的日常性與全經過控制造用。2.外部監督方面。界定清楚財務、審計、證券、金融、稅務等監管的本能機能和作用，合理分工、明確責任，做到各司其職、嚴加監管。〔三〕提升會計人員的職業判定能力和職業道德在公允價值的應用經過中，人的因素至關主要。在資產或負債項目并不存在活潑踴躍的交易市場的情況下，就要利用其他信息和相應的計量技術方法來確定公允價值，而這些都需要有主觀的判定，在這種情況下公允價值的獲得就會在不同水平上遭到會計人員主觀意識的影響。提升會計人員的素質，重點應從兩方面下手：1.提升業務素質。進行專項培訓與考核，在會計界開展新會計原則及公允價值計量方法的培訓學習，普及現值計量方法，讓他們把握新的會計處理方法和程序，提升對交易和事項確實認、計量和報告做出復雜判定的處理能力。2.提升職業道德素質。會計人員應切實加強誠信建設，結實樹立務實求真的職業操守，防備背離開職位業原則的行為發生；同時強化法制教育，從根本上消除虛假現象的發生。〔四〕規范和提升審計水平，建立公允價值審計形式審計作為保證會計信息真實可靠的主要環節，應根據市場需要的發展要求不斷提升其履行的質量，提升對公允價值審計的質量重要應從下面兩方面下手：1.外部審計。注冊會計師在公允價值審計的經過中，要對引入公允價值的項目進行重點關注，要更多地關注被審計單位潛在的風險，要了解被審計單位的業務流程、市場狀態、管理層，以至對被審計單位所處行業整體經營狀態都要有比較清楚明晰地了解。通過各種審計程序和方法來獲得審計對象的公允價值，在對公允價值審計的各階段都要施行風險評估程序和對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露施行本質性測試程序，并將辨別、評估和應對風險的關鍵程序構成工作記錄，進而保證審計的質量，而且要符合成本效益的原則。2．內部審計。首先應該加強內部審計的獨立性，充足發揮內部審計的本能機能；其次，內部審計要加強對公允價值計算根據、數據選擇及對公允價值披露的審計。綜上所述，由于公允價值計量在一定情況下存在難點，而且當下還存在性的會計信息失真難題，在我們國家對公允價值的大范圍推廣與運用還存在一些困難與障礙，其在會計中的應用遭到了一定的限制，但公允價值的應用是我們國家會計國際化的需要。因而現前階段，我們需要對公允價值進行充足了解，弄清在我們國家推行公允價值面臨的障礙。怎樣解決公允價值應用所帶來的新的會計理論和方法問題、實現傳統會計理論和實務的創新成為國內外中最主要的課題之一。以下為參考文獻：[1]企業會計原則編委會.企業會計原則講解[M].新華出版社,2007.[2]財務部.企業會計原則[M].經濟科學出版社,2006.[3]中國注冊會計師協會.會計[M].中國財務經濟出版社,2009.[4]盧國華.對公允價值在我們國家運用的考慮[J].財經界,2007,(1l)．[5]李昊.內部審計視角下的公允價值治理研究[J].現代管理科學,2009,(9)．[6]葛