精選優質文檔-----傾情為你奉上精選優質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業專心---專注---專業精選優質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業研發費用籌劃思路探討

2007年02月01日

00:21:19

編輯：金岡

來源：江蘇國稅網昆山致遠彭鵬國家稅總局依據國務院決定在1999年發出通知：外商投資企業技術開發費比上年增長10%以上(含10%)的，經稅務機關批準，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額（）；另外在2003年國家稅務總局再次發文將（、）其適用范圍擴大到所有財務核算制度健全，實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業。其研發費用稅前列支及加成扣除規定為：1、當年發生的技術開發費用據實全額在稅前扣除；2、企業技術開發費比上年增長達到10%以上、其實際發生額的50%如大于企業當年應納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。同時規定了技術開發費指：企業在一個納稅年度中研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的新產品設計費，工藝規程制定費，設備調試費，原材料和半成品的試制費，技術圖書數據費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產品的試制和技術研究有關的其它經費；不含企業從其它單位購進技術或受讓技術使用權而支付的購置費或使用費，以及從事技術開發業務的企業發生的屬于技術開發服務業務的營業成本、費用。作為外商投資企業的相關財務人員，對上述稅務政策都應知曉，但怎樣去更好利用其稅收政策，是在企業內部設立研發部門還是另設研發機構及委托其它企業研發？卻不知如可選擇。其實這就是稅收政策給我們留下的可籌劃空間，現筆者以財工字[96]第41號、國稅發[1996]152號、國稅發[1999]173號、稅[1999]791號、（2000）外經貿資發第218號、蘇科條［2003］215號、蘇府〔2003〕168號等相關發文為依據，就將上述三種研發費用稅收情形分析如下，以期能給大家在日后進行研費用籌劃時一塊磚頭吧。一、研發費用相關法規解讀及分析：（一）、三種方式設立之分析：項目設研發部門設研發公司委托研發或聯合開發主體外商投資企業外國投資者、中外合資企業、外資企業其它企業、機關、事業單位、科研機構形式研發機構的形式可以是依法設立的獨立法人，可以是非獨立法人的研發分公司或分支機構，也可以是企業內部建立的研發部門。企業技術開發可以采取自主開發，委托其它單位開發和聯合開發等形式。設立條件（一）有明確的研究開發領域和具體的研發項目，固定的場所、科研必需的儀器設備和其它必需的科研條件，研發中心用于研發的投資應不低于200萬美元；（二）研發中心應配備專職管理和研發人員，其中具有相當本科以上學歷的直接從事研發活動人員占研發中心總人數的比例應不低于80％。（1）有明確的研究開發領域和具體的研發項目，固定的場所、科研必需的儀器設備和其它必需的科研條件，研發中心用于研發的投資應不低于200萬美元；（2）研發中心應配備專職管理和研發人員，其中具有相當本科以上學歷的直接從事研發活動人員占研發中心總人數的比例應不低于80％。無相關規定審批程序1、設立研發分公司或獨立研發部門，由外商投資企業設立的審批機關按相應權限審批，但如屬限額以下限制甲類企業，一律由省級審批部門審批（或按下款受理備案）；2、已設立外商投資企業內部設立獨立研發部門，如企業經營范圍已包含“研究”或“開發”業務的，應補報獨立研發部門的有關材料「見本條第（三）款」向原審批機關備案；如企業經營范圍中未包含上述業務的，應修改合同、章程，報原審批機關批準。備案及增項企業的資格認定條件同第二條。外商以合資、合作、獨資形式投資設立研發中心，由省級審批部門進行審批無相關規定申請規定l、研究開發的方向、領域，主要任務和實施計劃；2、場所、人員及有關科研條件的情況；3、進行研發所需資金的來源、具體用途、數額，相應的財務預算報告；4、在投資總額內或自有資金進口自用設備及其配套技術、配件、備件及研發過程中的研究樣品、化學試劑清單；5、關于研發內容先進性的說明及研發成果的歸屬。無相關規定其它規定（－）外商投資研發中心應依法開展研發經營活動，設立研發中心的投資必須用于從事研發經營活動；（二）以獨立部門或分公司形式設立的研發中心所需經費應在設立該中心的企業的年度財務預算中單獨列帳，單獨核算；（三）限制甲類外商投資企業設立獨立部門和分公司形式的研發中心的投資不得高于企業投資總額的50％；（四）研發中心每年應將其上一年度研究開發進展及經營活動情況于3月31日前上報審批機關；（五）研發中心按照國家有關規定享受優惠政策見附件。無相關規定（二）、三種方式流轉稅之分析：項目設研發部門設研發公司委托研發或聯合開發增值稅其進口用于自身研發的儀器、設備及配套技術、配件等，除國家規定不予免稅的商品外，免征進口環節增值稅。（1）其進口用于自身研發的儀器、設備及配套技術、配件等，除國家規定不予免稅的商品外，免征進口環節增值稅。（2）具備條件的研發機構可向有關部門申請進出口經營權，并享受出口產品退稅及其它相應優惠政策。營業稅自行研發技術的轉讓收入免征營業稅（1）其在銷售經國家版權局注冊登記的計算機軟件時，將著作權、所有權一并轉讓的，征收營業稅，不征收增值稅。（2）其從事技術開發、技術轉讓以及與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，經市技術市場管理部門認定，可向地方稅務機關申請免征營業稅。其從事技術開發、技術轉讓以及與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，經市技術市場管理部門認定，可向地方稅務機關申請免征營業稅。關稅其進口用于自身研發的儀器、設備及配套技術、配件等，除國家規定不予免稅的商品外，免征關稅。其進口用于自身研發的儀器、設備及配套技術、配件等，除國家規定不予免稅的商品外，免征關稅。（三）、三種方式扣除額規定之分析：項目設研發部門設研發公司委托研發或聯合開發據實扣除按當年實際發生據實列支按當年實際發生據實列支按當年實際發生據實列支加計扣除當年在中國境內發生的技術開發費比上年實際增長10%(含10%)以上的，經稅務機關審核批準，允許再按當年技術開發費實際發生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。外商投資企業在技術開發過程中，以占有或共同占有技術開發成果為目的，與其它企業、機關、事業單位、科研機構等組織(以下統稱其它單位)合作開發、或委托其它單位開發新產品、新技術和新工藝，其所發生的屬于《通知》第一條第二款規定的各項技術開發費(包括支付給受托方的)，可以按照《通知》的規定享受加計50%抵扣應納稅所得額的優惠待遇。外商投資企業在技術開發過程中，以占有或共同占有技術開發成果為目的，與其它企業、機關、事業單位、科研機構等組織(以下統稱其它單位)合作開發、或委托其它單位開發新產品、新技術和新工藝，其所發生的屬于《通知》第一條第二款規定的各項技術開發費(包括支付給受托方的)，可以按照《通知》的規定享受加計50%抵扣應納稅所得額的優惠待遇。納稅管理規定1.納稅人享受技術開發費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術開發費用實際發生額。2.納稅人在年度納稅申報時應報送以下材料：技術項目開發計劃(立項書)和技術開發費預算；技術研發專門機構的編制情況和專業人員名單；上年及當年技術開發費實際發生項目和發生額的有效憑據。3.主管稅務機關應對納稅人的納稅申報表及有關資料的真實性和合理性進行認真審查評估。著重審查其帳證是否健全，技術開發費用的范圍是否符合《財政部國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號）和《國家稅務總局關于促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發〔1996〕152號）的規定。對帳證不健全、不能完整、準確提供有關數據的納稅人，不得享受技術開發費加計扣除的政策。（四）、三種方式所得稅之分析：項目設研發部門設研發公司委托研發或聯合開發稅率優惠依外商投資企業所屬適用稅率（15%、24%、30%）依外商投資企業所屬適用稅率（15%、24%、30%）外資研發機構向外商購買專利權、專有技術、商標權和著作權等，其中技術先進、條件優惠的，外商取得的特許權使用費可以向有權國稅機關申請減征、免征企業所得稅。“兩免三減半”從獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。從獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。“延長減半”屬先進技術型、產口出口型企業兩免三減半期滿后仍為先進技術、產口出口企業的，可延長三年減半征收企業所得稅。外商研發機構被認定為先進技術企業，兩免三減半期滿后仍為先進技術企業的，可延長三年減按10％征收企業所得稅。國產設備所得稅抵免凡投資于符合國家產業政策的技術改造、高新技術產業化項目的內資研發機構，其項目所需國產設備投資額的40％，經核準可從企業技術改造、高新技術產業化項目設備購置當年比上年新增的所得稅中抵免。凡投資于符合國家產業政策的技術改造、高新技術產業化項目的內資研發機構，其項目所需國產設備投資額的40％，經核準可從企業技術改造、高新技術產業化項目設備購置當年比上年新增的所得稅中抵免。（五）、三種方式與其它稅收優惠組合之分析：項目設研發部門設研發公司委托研發或聯合開發再投資退稅外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其它外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款，國務院另有優惠規定的，依照國務院的規定辦理。或外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，可以依照國務院的有關規定，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。研發機構的外國投資者，將從研發機構取得的利潤直接用于增加研發機構的注冊資本，或投資舉辦其它研發機構可享受全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。國內投資者可享受退還其再投資部分已繳納所得稅的地方留成部分。出口退稅依外商投資企業之出口退稅相關規定具備條件的研發機構可向有關部門申請進出口經營權，并享受出口產品退稅及其它相應優惠政策。其它政策1、鼓勵研發機構申請專利，并依法保護其知識產權。對企業和發明人的專利申請給予資助；對科技含量高、市場前景好的優秀專利技術和產品給予資金支持。2、凡以高新技術作價入股且其作價金額超過50萬元（含50萬元）人民幣，到國（境）外合資辦企業，擴大高新技術產品出口的，給予作價金額的30％、但最高不超過30萬元的科技專項資金支持。3、鼓勵研發機構與高等院校、企業開展多種形式的合作研發活動，投標、競標國家資助的高新技術研究、重大科技攻關等項目，聯合申報各級各類科技發展計劃項目。如：蘇州市在項目申報、經費支持、投資擔保、科技中介服務、知識產權保護等方面給予指導和扶持。4、積極鼓勵、支持已為獨立企業法人的外資研發機構，向省、市科技部門申報認定高新技術企業，享受有關高新技術企業和江蘇省、蘇州市制定的鼓勵研發機構的優惠政策。1、鼓勵研發機構申請專利，并依法保護其知識產權。對企業和發明人的專利申請給予資助；對科技含量高、市場前景好的優秀專利技術和產品給予資金支持。2、凡以高新技術作價入股且其作價金額超過50萬元（含50萬元）人民幣，到國（境）外合資辦企業，擴大高新技術產品出口的，給予作價金額的30％、但最高不超過30萬元的科技專項資金支持。3、鼓勵研發機構與高等院校、企業開展多種形式的合作研發活動，投標、競標國家資助的高新技術研究、重大科技攻關等項目，聯合申報各級各類科技發展計劃項目。如：蘇州市在項目申報、經費支持、投資擔保、科技中介服務、知識產權保護等方面給予指導和扶持。4、積極鼓勵、支持已為獨立企業法人的外資研發機構，向省、市科技部門申報認定高新技術企業，享受有關高新技術企業和江蘇省、蘇州市制定的鼓勵研發機構的優惠政策。（六）、三種方式扣除額稅收分析：項目設研發部門設研發公司委托研發或聯合開發【案例分析】：某盈利外商投企業，依市場需求，現決定研發一產品，計劃項目研發期為2年，同時研發費用預算為660萬。所得稅率33%項目自行研發設研發公司委托研發利潤率0%10%10%第一年研發費用300.00330.00330.00稅前扣除450.00495.00495.00第二年研發費用360.00396.00396.00稅前扣除540.00594.00594.00合計抵扣額990.001,089.001,089.00稅率33%326.70359.37359.37差額32.6732.67稅收收益分析項目自行研發設研發公司委托研發營業稅免免所得稅兩免三減半按委托企業適用稅率收入726.00成本660.00所得稅21.78稅收收益10.89公式分析:自行研發另設或委托利潤率PP=(1+I)研發費用KK*(1+I)抵扣額K*(1+50%)K*(1+I)*(1+50%)稅率TT抵稅收益K*T*(1+50%)K*T*(1+I)*(1+50%)收益差額K*T*I*(1+50%)二、研發費用稅收籌劃思路探討從上述分析可以看出現行稅收政策規定，企業發生的研究開發費用比上年實際發生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發生的費用除按規定予以列支外，可再按其實際發生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額。根據以上規定，當本年發生的研究開發費用增長率接近10％時，可以利用這種附加扣除規定，使其符合標準，從而享受費用抵稅的好處。那么在進行研發費用稅收籌劃，說來說去就是怎樣使研發費用稅前抵扣額最大化的同時也達到稅收收益最大化。那么怎樣才能既使研發費用稅前抵扣最大又使稅收利益最大呢？筆者從為應從如下思路去進行籌劃：（一）、首先應充分考慮企業未來盈利狀況：企業在進行籌劃研發費用加計扣除50%抵稅效應時，應充分慮企業未來的盈利能力,因稅法規定企業技術開發費比上年增長達到10%以上、其實際發生額的50%如大于企業當年應納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。也就是說企業在進行籌劃時，一定要事先進行利潤預測，測試企業未來盈利狀況，能不能完全吸收因研發費用增長10%而加計扣除的50%部份，如果不能吸收或未來可能會因為自身原因和市場競爭等因素將走向微利期或虧損，則企業就無須進行籌劃。（二）、確定企業研發費用是否處在臨界點或臨界點上：研發費用臨界點是指企業當年發生的研發費用如達到一定臨界點時，將會為企業帶來邊際稅收效應的最基本點。現就所得稅率為33%、24%、15%如下分析：研發費用臨界點項目代號公式附注上年研發費用A本年已發生研發費用BB<1.1A當只有B<1.1A時,公司才會有籌劃收益本年再次發生研發費用CB+C≥1.1A當應滿足B+C≥1.1A時籌劃才分有效所得率T籌劃成本:C籌劃成本實質就是再次發生研發費額籌劃收益:(B+C)*(1+50%)*T-B*T(B+C)*(1+50%)*T-B*T(B+C)*(1+50%)*T-B*T設T為:33%設T為:24%設T為:15%公式(B+C)*(1+50%)*33%-B*33%(B+C)*(1+50%)*24%-B*24%(B+C)*(1+50%)*15%-B*15%化簡0.165B+0.495C0.12B+0.36C0.075B+0.225C籌劃凈收益(0.165B+0.495C)-C(0.12B+0.36C)-C(0.075B+0.225C)-C0.165B-0.505C0.12B-0.64C0.075B-0.775C則:C<0.327BC<0.187BC<0.097最優方案:C≥1.1A-BC≥1.1A-BC≥1.1A-B0.327B=1.1A-B0.187B=1.1A-B0.097=1.1A-BB=0.8289AB=0.9267AB=1.0027A上年研發費用100100100本年應發生費用82.8992.67100.27籌劃增加費用27.1117.339.73稅率33%24%15%籌劃成本27.1117.339.73籌劃收益:27.096317.35929.7095籌劃凈收益-0.01370.0292-0.0205最優方案(臨界點):82.8992.67100.27從上表分析可知，當企業所得稅率為33%時，其臨界點是82.89%，也就是說只有當本年研發費用支出達到上年研發費用82.89%之上（含82.89%）時，企業研發費用增加到比上年增長10%，才會產生有利的稅收效應，否則再怎么籌劃將是毫無意義的，同時也說只有當C（差額）<0.327B時籌劃方案才可行，C值越小，凈收益就會越大。企業所得稅為24%、15%的分析同樣。故如果企業的研發費用未達到臨界點，就是籌劃采用增加研發費用支出使其達到比上年增長10%，其最后稅收收益還是為負值，達到不到籌劃方案最優目的。（二）、如果企業研發費用達到臨界點或之上時將怎樣選擇研發方式：如果當企業研發費用達到臨界點或之上時，企業將怎樣選擇研發方式呢？是選擇自行研發還是選擇委外研發，筆者認為還是要看企業在未來年度研發費用支出能否達到比上年增長10%。稅法規定，只有當企業本年研發費用支出比上年增10%時，才享受加計扣除50%的優惠，如果當年研發費用支出與上年比未增長10%，則只能據實扣除。這就決了定，企業在選擇籌劃思路時首先應要考慮其自身研發的支出情形，如果每年研發費用支出能夠比上年增長10%，就應選擇采自行研發。如果企業自行研發費用支出不能達到比上年增長10%，則應選擇委外研發。因為通過委外研發可以通過價格杠桿調節，從而使企業研發費用支出達到比上年增長10%的稅法規定。那么企業怎樣才能確定企業研發費用會不會增長10%呢？我們還是應回到稅法，國稅發[2003]127號《國家稅務總局關于取消外商投資企業和外國企業所得稅若干審批項目后續管理有關問題的通知》“外商投資企業在享受上述優惠政策時，在申報年度企業所得稅申報表時，應同時報送以下資料：（一）外商投資企業當年度編制的技術開發計劃和費用預算方案；（二）外商投資企業技術研究人員情況；（三）外商投資企業技術開發費發生情況；（四）外商投資企業上年度技術開發費發生情況。（五）稅務機關需要的其它數據。主管稅務機關在審核企業報送的上述資料時，應按照國稅發[1999]173號及其補充規定的要求，嚴格審核。凡不符合規定要求及沒有提供上述數據的，其所發生的技術開發費不得進行加計扣除。”稅務機關在審批企業研發費用是否屬實和是否比上年增長10%，其要求企業申報的資料主要是上年研發費用和本年費用的發生情況，以及當年企業研發計劃及預算數據。故企業在確定企業研發費用會不會比上年增長10%，筆者認為企業也應事前充分作好研發費用預算，通過編制研發費用長期預算，提前安排和籌劃。（三）、委外研費用定價利潤率選擇：如上所述當企業研發費用支出已達到臨界點，但每年卻不能達到比上年增長10%，則考慮通過委外研發形式，但是委外研發在費用定價上利潤將定多大時才是最佳利潤率呢？筆者認為首先請看如下分析：分析基期K研發費用I利潤T1稅率加計扣除收益凈收益T2稅率稅負差額增長率利潤率現金流量1100100.00-33%--33%--0%0.00%-2100100.005.0033%1.65-3.433%1.65-5.005%5.00%-6.653100100.0010.0033%21.4511.533%3.308.1510%10.00%4.854100100.0015.0033%23.938.933%4.953.9815%15.00%-0.975100100.0020.0033%26.406.433%6.60-0.2020%20.00%-6.806100100.0025.0033%28.883.933%8.25-4.3825%25.00%-12.637100100.0030.0033%31.351.433%9.90-8.5530%30.00%-18.45從上表可知，當兩個企業所得稅率一樣時，其利潤率I=10%時,整體稅收收益為8.15,整體現金凈流量為4.85,而當利潤率I=15%時,整體稅收收益為3.98,整體現金凈流量-0.97,也就是說當企業在轉移企業利潤時,其利率I=10%時比較有利，此時的整體稅收收益最高，