大連交通大學管理學院1第二章成本性態分析

成本性態分析第1頁大連交通大學管理學院2主要內容第一節成本性態概述第二節成本性態分析方法成本性態分析第2頁大連交通大學管理學院3學習目標1.了解固定成本、變動成本概念、特點和分類2.了解相關范圍概念3.了解混合成本類型4.掌握成本性態分析方法成本性態分析第3頁大連交通大學管理學院4導入案例光明企業是專門生產食品企業，該企業下屬冷飲車間生產產品主要是各種各樣冷飲，如棒冰、雪糕、冰激凌、蛋筒等。生產這些產品主要原料有奶粉、糖、白脫油、淀粉、食用香精等，輔助材料有棒簽、紙杯、包裝紙、紙箱、封箱帶等，人工成本有生產工人工資、車間管理人員工資，其它費用包含燃料費、電費、水費、修理費、機器設備折舊費等。該車間管理人員為了預測各產品盈利能力，要求會計人員對以上費用按其與產量之間依存關系為標準進行分類。

資料起源：陳振婷主編，管理會計[M]，北京：清華大學出版社，.9：25成本性態分析第4頁大連交通大學管理學院5一、成本性態及分類成本性態涵義：所謂成本性態，是指在相關范圍內，成本總額與業務量變動之間數量依存關系。這種依存關系是客觀存在，是成本固有性質，按照成本習性去研究和分析成本，也叫做成本習性。成本按性態分類：按照成本性態能夠把成本分為固定成本、變動成本和混合成本三類。第一節成本性態概述成本性態分析第5頁大連交通大學管理學院6二、固定成本1.含義固定成本是指成本總額在相關范圍內，伴隨業務量增減變動而固定不變成本。2.主要特點（1）在一定時期、一定業務量范圍內，固定成本總額不受產量(銷量)變動影響，固定不變。（2）在一定時期、一定業務量范圍內，伴隨產量（銷量）變動，單位固定成本按反百分比變動。第一節成本性態概述成本性態分析第6頁大連交通大學管理學院7

二、固定成本舉例：

[例2—1]星星企業生產A產品需租用M設備，月租為1000元，該設備最大生產能力為500件。所以當該企業每個月產量在500件以內時，其月租金總成本不隨產量變動而變動，固定為l000元，當企業每個月產量分別為100件、200件、500件時，其單位固定成本將隨產量增加而成反百分比下降，分別為l0元、5元、2元。以某年1~3月份相關資料為例(表2—1所表示)。第一節成本性態概述成本性態分析第7頁大連交通大學管理學院8

表2—1星星企業固定成本資料月份123產量(件)100200500固定成本(元)100010001000單位固定成本(元)1052第一節成本性態概述二、固定成本成本性態分析第8頁大連交通大學管理學院9

圖2—1固定成本總額與圖2—2單位固定成本與產量之間關系產量之間關系第一節成本性態概述二、固定成本成本性態分析第9頁大連交通大學管理學院10第一節成本性態概述二、固定成本3、固定成本分類分類標準：按照符合固定成本概念支出在“固定性”強弱不一樣將固定成本分為兩類：酌量性固定成本約束性固定成本成本性態分析第10頁大連交通大學管理學院11

二、固定成本固定成本分類（1）酌量性固定成本，是指經過管理部門決議行動，能夠改變其數額固定成本。如廣告費、職員培訓費、新產品研究開發費等。這些費用開支為企業業務經營提供有利條件，對擴大產品銷路，提升產品質量，增加企業競爭能力有益。

酌量性固定成本基本特征是其數額大小直接取決于企業管理當局依據企業經營情況而作出決議，其直接關系到企業未來競爭能力大小。第一節成本性態概述

成本性態分析第11頁大連交通大學管理學院12

二、固定成本（2）約束性固定成本，是指管理部門決議行動不能改變其數額固定成本，也稱經營能力成本。約束性成本不受管理者短期決議行為影響，因為企業經營能力普通在短期內不輕易改變，由此確定固定成本就含有很大約束性，其發生費用主要是固定資產折舊費、維修費、保險費、固定設備租金、管理人員薪金等。約束性固定成本是企業維持正常生產經營能力所必須負擔最低固定成本，其數額大小只取決于企業生產經營規模與質量。第一節成本性態概述

成本性態分析第12頁大連交通大學管理學院13固定成本練習題某機械制造廠一臺專用設備是向其它單位租賃，協議要求每個月租金6000元，六個月中每個月生產量與租金資料以下表所表示。畫圖表示出加工產品數量與設備租金之間關系以及加工產品數量與單位產品應負擔租金之間關系。

表各月生產量與租金資料月份產量（件）租金（元）110060002200600033006000440060005500600066006000成本性態分析第13頁大連交通大學管理學院14第一節成本性態概述三、變動成本1、變動成本變動成本涵義：變動成本，是指在相關范圍內，成本總額伴隨業務量總額增減變動而成正百分比變動成本，如直接材料費用、按件計酬工資。也就是說，變動成本在相關范圍內，其總額伴隨業務量總額變動展現同百分比、同方向變動狀態。成本性態分析第14頁大連交通大學管理學院15第一節成本性態概述三、變動成本2、變動成本主要特點（1）在一定時期、一定業務量范圍內，變動成本總額隨產量（銷量）變動成正百分比變動。（2）在一定時期、一定業務量范圍內，單位變動成本不受產量（銷量）變動影響。成本性態分析第15頁大連交通大學管理學院16第一節成本性態概述三、變動成本舉例：

[例2-2]國泰企業生產某產品，每件產品需耗用甲材料1千克，每千克甲材料l0元，當該產品產量發生增減改變時，則耗用甲材料總成本隨產品產量成正百分比增減，所以，甲材料成本就是該企業生產該產品一項變動成本。如表2-2成本性態分析第16頁大連交通大學管理學院17第一節成本性態概述

表2—2產量與變動成本資料產品產量(件)100200300400500變動成本總額(元)1000300040005000單位產品變動成本(元)1010101010三、變動成本成本性態分析第17頁大連交通大學管理學院18第一節成本性態概述三、變動成本其改變規律如圖2-3、2-4所表示：

圖2—3變動成本總額與圖2—4單位變動成本與產量之間關系產量之間關系成本性態分析第18頁大連交通大學管理學院19第一節成本性態概述三、變動成本3.變動成本分類（1）酌量性變動成本是指企業管理當局能夠改變其支出數額變動成本，比如按計件工資、按銷售額一定百分比計算銷售獎金等，這些支出標準或百分比取決于企業管理當局決議。（2）約束性變動成本是指企業管理當局當前決議無法改變其支出數額變動成本，比如企業生產產品直接材料成本等。成本性態分析第19頁大連交通大學管理學院20變動成本練習題麗人制衣企業生產連衣裙，每件用料30元，每件支付計件工資10元，其2-6月份產量依次遞增，分別為1000件、1500件、件、2500件和3000件。請畫出變動成本總額和單位變動成本成本習性模型。成本性態分析第20頁大連交通大學管理學院21第一節成本性態概述四、固定成本與變動成本相關范圍相關范圍：是指一定時間范圍和一定空間范圍固定成本“固定性”不是絕正確，而是有限定條件，也就是固定成本在“相關范圍”內是固定不變，即在一定時間和一定業務量范圍內固定不變。變動成本變動性也不是絕正確，表現在一定時間和一定業務量范圍內變動成本總額與業務量呈正百分比變動關系。超出一定期間和業務量范圍，這種正百分比關系就不再成立。需要說明是，在現實生活中，幾乎不存在能夠將變動成本總額與業務量關系描述為絕對線性關系實例。但這并不妨礙我們在一定業務量范圍內假設它們之間存在這種線性關系，并以此進行成本性態分析。而且，假如我們能夠合理確定上述相關范圍，即使將變動成本總額與業務量之間非線性關系描述為線性關系，一樣不妨礙我們為相關預測和決議行為提供數據支持。這么一來，成本性態分析方法適用面也就更廣了。成本性態分析第21頁大連交通大學管理學院22第一節成本性態概述五、混合成本含義：是指其成本總額隨業務量總額變動而不成嚴格百分比關系變動成本。在管理會計中，混合成本同時兼有變動與固定兩種性質不一樣詳細情況，可深入劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本、曲線變動成本等四類。成本性態分析第22頁大連交通大學管理學院23第一節成本性態概述五、混合成本1、半變動成本含義：這種成本通常有一個與業務量無關初始量(基數)，普通不變動，類似固定成本，代表為提供服務所必需基本最低支出部分。在這個初始量基礎上，伴隨業務量增加，成本總額也對應地按百分比增加，這部分性質相當于變動成本，總說來是隨業務量增減而有所變動。

成本性態分析第23頁大連交通大學管理學院24第一節成本性態概述五、混合成本半變動成本舉例

[例2—3]國泰企業為確保設備隨時處于完好狀態，每年支付維護保養費元，在此基礎上，該設備每運轉1小時維護保養費需增加20元。假定該設備當年累計運轉800小時，共支付維護保養費18000元。從性質上看，該項支出就以一定初始量為基礎變動成本，如圖2—5所表示。成本性態分析第24頁大連交通大學管理學院25第一節成本性態概述半變動成本舉例：

變動成本部分

固定成本部分

0200400600800設備工作量(小時)

圖2—5半變動成本性態成本性態分析第25頁大連交通大學管理學院26第一節成本性態概述五、混合成本2、半固定成本含義：半固定成本是在一定業務量范圍內，其發生額是固定，當業務增加到一定量時，其發生額跳躍式增加，并在新業務量范圍內保持不變，直到下一個新跳躍為止成本。這種變動成本在一定業務量范圍內發生額是固定，所以稱為半固定成本。因為是階梯形改變，所以又叫階梯形變動成本。如產品質量檢驗員、化驗員工資等。

成本性態分析第26頁大連交通大學管理學院27第一節成本性態概述五、混合成本半固定成本舉例：

[例2-4]如國泰企業甲產品產量1000件時需要4個檢驗員，每個檢驗員月工資1000元，每增加1000件該產品，就要增加4名化檢驗員，就檢驗員工資模型來看，就屬于階梯形變動成本這種模式，如圖2—6所表示。成本性態分析第27頁大連交通大學管理學院28第一節成本性態概述半固定成本舉例

產量(千件)

01234

圖2—6半固定成本性態成本性態分析第28頁大連交通大學管理學院29第一節成本性態概述五、混合成本3、延期變動成本含義：這種成本在一定業務量范圍內，其成本總額保持不變，當超出了這個業務量范圍后，其成本總額則隨業務量變動按百分比變動，也就是說在“變”前初始階段顯示“固”。比如，在計時工資制下，工資是固定不變，當需要加班加點時，就需按時間長短計發加班加點工資。這類成本即是延期變動成本。

成本性態分析第29頁大連交通大學管理學院30第一節成本性態概述五、混合成本延期變動成本舉例：

[例2-5]國泰企業某位操作工月工資由基礎工資和超額工資組成。該操作工每個月完成產品在1000件以內，只能得基礎工資1800元，若超額完成任務，每件超額工資為2元，該操作工月工資支出從性質上看，就屬于延期變動成本這種模式，如圖2-7所表示。成本性態分析第30頁大連交通大學管理學院31第一節成本性態概述延期變動成本舉例

成本（元）

產量（千件）

0123

圖2—7延期變動成本性態成本性態分析第31頁大連交通大學管理學院32第一節成本性態概述五、混合成本4、曲線變動成本含義：曲線變動成本是指成本總額與業務量間表現為非線性關系成本。這類成本通常有一個初始量，相當于固定成本。在這個基礎上伴隨業務量改變而改變。但改變不成直線關系。比如，熱處理用電爐設備，每班需要預熱，因預熱而耗用成本(初始量)屬于固定成本性質，而預熱后進行熱處理耗電成本會隨業務量增加，呈拋物線上升趨勢。如圖2-8所表示。成本性態分析第32頁大連交通大學管理學院33第一節成本性態概述五、混合成本曲線變動成本舉例：成本（元）產量（千件）

0123

圖2—8曲線變動成本性態成本性態分析第33頁大連交通大學管理學院34導入案例分析主要原料：變動成本輔助材料中紙箱和封箱帶屬于半固定成本除紙箱和封箱帶以外輔助材料：變動成本人工成本中生產工人工資：變動成本人工成本中管理人員工資：固定成本其它費用中，燃料費：變動成本其它費用中，電費、水費和修理費：半變動成本其它費用中，機器設備折舊費：固定成本成本性態分析第34頁大連交通大學管理學院35第二節成本性態分析方法

在管理會計中，為了便于計劃和控制企業經濟活動，將全部成本劃分為變動成本和固定成本兩類。不過因為這類成本在發生時無法詳細判定其中多少是變動成本，多少是固定成本，因而只能在事后分解歸類，進行成本性態分析。成本性態分析方法主要有歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。成本性態分析第35頁大連交通大學管理學院36一、歷史成本法歷史成本法基本做法是依據以往若干時期數據所表現出來實際成本與業務量之間依存關系來描述成本性態，并以此來確定決議所需要未來成本數據。歷史成本法基本原理是在既定生產流程和工藝設計條件下，歷史數據能夠比較準確地表現成本與業務量之間依存關系，而且只要生產流程和工藝不變，這種相互變動關系還能夠應用到現在或未來決議當中。歷史成本法通常又包含高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。成本性態分析第36頁大連交通大學管理學院37一、歷史成本法（一）高低點法高低點法就是依據歷史資料中最高業務量和最低業務量，測算出混合成本中固定成本和變動成本各占多少方法。這種方法主要適合用于生產經營活動比較正常，混合成本變動趨勢平緩企業。基本原理：任何一項混合成本都包含固定部分a和變動成本部分bx。選定某一時期內一組分析資料，以其產量最高和最低兩個“點”總成本和產量進行比較，依據二者固定成本相等，總成本差異是因為其中變動成本部分隨產量改變而增減所引發這一基本假定，測定該時期內一個點固定成本（固定成本部分）總額和單位變動成本（單位變動成本部分）。成本性態分析第37頁大連交通大學管理學院38一、歷史成本法詳細步驟以下：

1．在各期業務量與相關成本坐標中，以業務量為準找出最高點和最低點，即x高、y高和x低、y低。

2．計算單位平均變動成本b，依據混合成本y=a+bx數學表示式，得：

y高=a+bx高

y低=a+bx低兩式相減并整理得：

3．將高點或低點值代入直線方程y=a+bx計算固定成本a，得：

a=y高-bx高或a=y低-bx低

成本性態分析第38頁大連交通大學管理學院39一、歷史成本法高低點法舉例：[例2-6]某企業混合成本資料如表2-3所表示，要求：用高低點法進行成本性態分析。成本性態分析第39頁大連交通大學管理學院40一、歷史成本法月份產量（件）混合成本（元）116005570218005830316505660414005350512505300611005090710505070813505330917505770101550550011123053001211505600表2-3某企業某項混合成本資料成本性態分析第40頁大連交通大學管理學院41一、歷史成本法

解：(1)依據已知歷史資料，找出最高點高、高和最低點低、低，由表2-3能夠得出：最高點(1800，5830)和最低點(1050，5070)。(2)計算平均單位變動成本為：b=（5830-5070）/（1800-1050）=1.013(3)計算固定成本為：a＝y高-bx高＝5830一1.013×1800＝4006(元)或a＝y低-bx低＝5070一1.013×1050＝4006(元)則該項混合成本性態分析模型為：y=4006+1.013x成本性態分析第41頁大連交通大學管理學院42一、歷史成本法小結：

1.高低點法是依據過去一定時間成本與對應業務量資料，經過最高點業務量和最低點業務量，推算出成本中固定成本和變動成本數額一個簡便方法。因為成本性態可用直線方程來模擬總成本，所以經過業務量最高點、最低點兩組資料，就能夠求出直線方程，從而將成本分解成固定成本部分a和變動成本部分bx。

2.應用高低點法時需要說明兩個問題：一是因為各點成本直線距離不等，所選最高點和最低點含有偶然性，所以采取此方法所用歷史數據、應確能代表該項經濟業務活動正常情況。二是高點與低點選擇能夠以成本為依據，也能夠以業務量為依據。當業務量和成本高點(低點)不在同一期間時，必須以確定標準(成本或業務量)來確定高點(低點)所在期間。

成本性態分析第42頁大連交通大學管理學院43一、歷史成本法（二）散布圖法散布圖法是指在以橫軸代表業務量(x)，縱軸代表成本(y)直角坐標系中，將一定時間業務量和與之對應原混合成本點標示其中，目測畫出一條盡可能反應成本改變直線，據此推算出固定成本和單位變動成本一個方法。散布圖法詳細基本步驟以下：

1．建立以直角坐標系。

2．依據業務量和混合成本相關數據，在直角坐標系上確定對應坐標點。

3．用目測法在各坐標點畫一條直線，近似坐標點距離此線相等。

4．讀出直線截距資料a。

5．確定固定成本和變動成本含量(確定混合成本性態模型)。成本性態分析第43頁大連交通大學管理學院44一、歷史成本法散布圖法舉例

[例2-7]以例2-6相關數據為依據，要求用散布圖法進行混合成本性態分析。

(1)建立以直角坐標系。

(2)依據業務量和混合成本相關數據形成散布圖。

(3)用目測法在各坐標點畫一條直線，直線與縱軸相交處得金額a≈4000（元）。

(4)在直線上任取一點(5570，1600)，則b=（5570-4000）/1600=0.98125(元/千小時)(5)混合成本性態模型y＝4000+0.98125x。散布圖法特點：散布圖法能全方面考慮已知全部歷史成本數據，防止了高低點法帶來偶然性，因而計算結果較高低點法準確。

成本性態分析第44頁大連交通大學管理學院45一、歷史成本法（三）直線回歸法含義：直線回歸法是依據一定時間業務量與對應成本之間歷史資料，用解回歸方程原理和方法（最小二乘法）計算總成本線確實切位置，從而確定成本性態一個方法。直線回歸法較為準確，可適于成本增減變動趨勢較大企業。公式推導：應先求，然后對a和b求偏導，即求和，令其等于0，建立聯立方程組，求解a和b。為了便于了解，在此以解二元一次方程組方式推導。成本性態分析第45頁大連交通大學管理學院46一、歷史成本法直線回歸分析法分解混合成本中固定成本a和單位變動成本b數學推導過程以下：公式①：y=a+bx對公式①兩邊求和得公式②：∑y=na+b∑x對公式①兩邊同乘以x得公式③：xy=ax+bx2對公式③兩邊求和得公式④：∑xy=a∑x+b∑x2對公式④兩邊同乘以n得公式⑤：n∑xy=na∑x+nb∑x2對公式②兩邊同乘以∑x得公式⑥：∑x∑y=na∑x+b(∑x)2將公式⑤－公式⑥并整理得公式⑦：將公式⑦代入公式②得公式⑧：或成本性態分析第46頁大連交通大學管理學院47一、歷史成本法回歸直線法舉例

[例2-8]以例2-6資料，要求用回歸直線法對混合成本維修費進行習性分析。解：(1)對已知資料進行加工、計算，并列表如2-4所表示。成本性態分析第47頁大連交通大學管理學院48月份產量（xi）混合成本（yi）xi·yixi２11,6005,5708,912,0002,560,00021,8005,83010,494,0003,240,00031,6505,6609,339,0002,722,50041,4005,3507,490,0001,960,00051,2505,3006,625,0001,562,50061,1005,0905,599,0001,210,00071,0505,0705,323,5001,102,50081,3505,3307,195,5001,822,50091,7505,77010,097,5003,062,500101,5505,5008,525,0002,402,500111,2305,3006,519,0001,512,900121,1505,6006,440,0001,322,500∑16,88065,37092,559,50024,480,400表2—4回歸直線法加工計算成本性態分析第48頁大連交通大學管理學院49一、歷史成本法(2)代入公式得：a=4289.67b=0.8231(3)此項混合成本維修費性態分析模型為：y＝4289.67十0.8231x直線回歸法計算結果較準確，但計算工作量大（能夠用EXCEL處理計算問題）。成本性態分析第49頁大連交通大學管理學院50一、歷史成本法歷史成本法總結

1.以上分析方法各有優缺點，經過分析確定企業在一定時間總成本基本組成，提醒成本同業務量間關系，能幫助企業管理者對生產經營活動進行科學規劃和有效控制。

2.成本性態分析原理能夠看出，將成本按其性態區分為固定成本和變動成本兩部分后，擺脫了傳統成本分類觀念束縛，提出了科學性和實用性兼備成本結構模式。在企業生產經營管理活動中得到廣泛利用。

成本性態分析第50頁大連交通大學管理學院51二、賬戶分析法賬戶分析法是從會計系統中尋求成本性態信息。其基本原理是：依據各個成本、費用賬戶（包含明細賬戶）內容，直接判斷其與業務量之間相互變動關系，從而確定其成本性態一個成本分解方法。最簡單賬戶分析方法：選擇一個合理成本動因，并將與該成本動因相關各賬戶分為變動成本和固定成本，然后依據各賬戶余額來預計單位變動成本或固定成本。下面以一個簡單例子來說明賬戶分析法怎樣對混合成本進行分解。

成本性態分析第51頁大連交通大學管理學院52二、賬戶分析法[例2-9]某醫療中心設備維修部門，分析一下他們1月份成本。這些成本最合理成本動因是每個月病人日數量。下表顯示了有3700個病人日一個月成本統計：

成本性態分析第52頁大連交通大學管理學院53二、賬戶分析法成本項目金額（元）管理人員薪金和津貼3800計時工人工資和津貼14674設備折舊及租賃費5873設備維修費5604清潔用物料7472設備維修總成本37423成本性態分析第53頁大連交通大學管理學院54二、賬戶分析法依據會計信息確定哪些成本是固定，哪些成本是變動。成本項目金額（元）固定成本變動成本管理人員薪金和津貼38003800計時工人工資和津貼1467414674設備折舊及租賃費58735873設備維修費56045604清潔用物料74727472設備維修總成本37423967327750成本性態分析第54頁大連交通大學管理學院55二、賬戶分析法把全部固定成本加總，得到月總固定成本：月固定成本=9673元用總變動成本除以成本動因業務量，就得到單位變動成本：單位變動成本=27750/3700=7.5元/病人．日則設備維修總成本成本性態為：賬戶分析法是混合成本分解方法中最為簡便一個，但因為其分析結果可靠性在很大程度上取決于相關分析人員判斷能力，因而不可防止地帶有一定程度上片面性和不足。

成本性態分析第55頁大連交通大學管理學院56三、工程分析法工程分析法是利用工業工程研究方法來研究影響各相關成本項目數額大小每個原因，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本一個成本分解方法。工程分析法分解成本基本步驟是：第一，確定研究成本項目；第二，對造成成本形成生產過程進行觀察和分析；第三確定生產過程最正確操作方法；第四，以最正確操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目標每一組成內容，并按成本性態分別確定為固定成本和變動成本。舉一個例子說明工程分析法對成本怎樣進行分解。

成本性態分析第56頁大連交通大學管理學院57三、工程分析法[例2-10]某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成