PAGEPAGE8一、中國會計市場的現狀改制后會計事務所內部存在的問題

1、角色切換、心態高速滯后。剛剛邁進市場經濟門檻的中國會計師事務所正處在新舊體制的轉型、交替階段，傳統體制下的所長負責制領導方式尚未脫胎換骨，大多數會計師事務所面臨新挑戰：是選擇集體領導制（即由全體合伙人共同執行會計師事務所事務），不是選擇個人領導領導制（即全體合伙人委托一名或數名合伙人執行會計師事務所事務）；是合伙人各管一攤、各負其責，還是對外統一經營、對內合伙人分工協作的部題。改制后的會計師事務所的合伙人與非合伙人的注冊會計及助理人員心態的高速也未能與改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意識”過于強烈，而一些非合伙人的注冊會計師及助理人員一時又難以適應由原國有事業單位的員工轉變為合伙制會計師事務所員工的角色切換，甚至將合伙人與非代理人的關系簡單地歸結為雇傭與被雇傭的關系。從而歪曲了合伙文化，影響了會計師事務所的正常運作。

2、運作機制沒有相應建立和完善。目前會計師事務所的內部管理機制大多還是建立在原有體制的基礎之上，難以適應新體制的要求，成國改制后會計師事務所發展的羈絆。如何建立與新體制相敵視尖的新的經營管理機制，如何統一執業理念，樹立風險意識，強化質量監控，重視人力資源管理，理順會計師事務所的責、權、利關系，厘定考核分配制度，已成為改制后會計師事務所亟待解決的問題。

3、執業行為尚不規范。部分會計師事務所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨立審計準則的要求執業，甚至喪失注冊會計師應有的職業品德，故意出具虛假業務報告。會計信息失真已成為社會公害越來直歐企業為了融資及募集股本的需要，或者是為了達到逃避債務和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對本企業的會計制表及投入資本進行粉飾和“包裝”，造成會計信息的嚴重失實。去年，財政部對全國110戶釀酒企業的會計狀況進行抽查，結果有102戶企業的會計住處嚴重失真，收入費用不實的金額共計近25億元，導致虛假利潤13.88億元，其中，企業會計報表利潤與檢查組核實利潤金額相差一倍以上的達41戶。有資料表明，中國證監會成立七年來，對上市公司所作的處罰，半數以上是因為作假帳。總之我國會計市場上操縱利潤、惡習意作假的現象屢見不鮮，會計信息嚴重失真已成為社會公害，對國家經濟秩序構成嚴重威脅，使無數投資者付出了血的代價，成為扼殺投資者信心、阻礙市場經濟發展的惡習性毒瘤。與此同時，這些企業必然會采取種種手段蒙騙注冊會計師，不提供真實情況和資料，甚至某些政府主管部門也為這些企業出具“紅頭文件”進行虛假誤導，導致注冊會計師的判斷失誤和審計失敗，對審計報告和驗資報告的真實性造成重大影響，從而將被審計單位的會計責任和政府有關部門的管理責任轉嫁給注冊會計師。產生上述問題材的原因分析

1、宏觀執業環境方面的原因

（1）法人治理結構的不完善，企業行為的功利化，為注冊會計師執業埋下陷阱和隱患。我國現階段尚沒有建立起規范的資本市場的借貸市場，也未能形成有效的職業經理人市場機制和真正意義上的企業法人治理結構。上市公司的管理當局缺乏強調會計信息真實性的內在動機和對高獨立性審計服務的自愿性需求，相反，為了保證“配股資格”、避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進行內幕交易和操縱市場的需要，上市公司的管理當局普遍都存有粉飾會計報表、操縱盈利的沖動。因此，這些上市公司管理當局愿意聘請能視而不見假為真或通同作弊的會計師事務所也就不足為奇了。

（2）風險環境日益惡化，發生索賠的可能性增大。針對注冊會計師行業的“訴訟索賠病”由法律環境較為完善的英、美等國迅速擴散開來，職業賠償保險公司最近的調查分析表明，由國際“五大”會計師事務所通告索賠或很可能發展成為索賠的情況涉及124個國家。不僅從地域上看如此，而且索賠發生的數量越來越多，索賠金額迅速攀升，從1974到1989年的15年間，“五大”會計師事務所清償索賠數額為18億美元，而從1980年到1995年的15年間，索賠金額則上升至95億美元。根據經驗，隨著經濟發展速度減緩，索賠發生的次數迅速嗇。由于公司出現財務困難，投資者和債權人蒙受了損失，因而希望從其它方面來彌補。中國出現訴訟的情況也愈來愈多。自1996年4月，最高人民法院法函

（1996）56號文發布之后的兩年間，司法實踐中不斷出現注冊會計師執業中引發的民事糾紛，案例我達500余例。注冊會計師“應有的職業謹慎”和“適當的職業關注”成為法律界關注的焦點，“遵循審計準則即免責”難以被法律界從感情上和理智上接受。1996年以來，股市出現強烈振蕩，政府強化了監管力度，以行政手段干預難以自抑的股票市場。1997年亞洲金融危機的暴發更是觸動了中國股市敏感的神經，導致股市連連波動。“渤海集團”、“瓊民源”、“紅光實業”、“國嘉實業”、“東方鍋爐”等事件均已涉及注冊會計師和會計師事務所的民事與弄事責任。

（3）審計客體的日趨復雜驟增了注冊會計師的職業風險。審計客體的復雜性，增加了審計人員發表正確審計意見的難度，也是形成審計風險的另一個客觀原因。其中，審計客體而臨的經濟環境的改變與非經濟因素的干擾對審計風險也產生重要影響。隨著經濟市場化的發展，經濟環境日益復雜，各種經濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業購并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業規模不斷擴大，其中運作也日趨復雜，使審計客體復雜化。由于國內經濟體制改革的不乇底性以及文化傳統上沒有披露的習慣，加上社會上存在減一種權力資本化的現象，偽造、篡改財務信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了審計職業風險。

（4）某些資詢機構及社會上不法分子與客戶相互勾結，偽造成出資憑證及法律性文件，擾亂了會計市場秩序，使注冊會計師成為替罪羊和犧牲品。

（5）某些行政主管部門通過對會計師事務所設立各種業務資格證書或“培訓上崗”制度，參與對注冊會計師待業的管理，損害了會計市場的公平競爭法則，影響了注冊會計師行業協會統一監管。

2、會計師事務所內部管理及人員素質方面的原因

（1）作為審計主體的會計師事務所及其審計人員整體素質不高，員工的在職培訓不足，業務知識及專業水平適應不了業務發展的需要，是形成審計風險的內在原因。審計人員專業技能的不足及實務經驗、風險意識的欠缺，使其難以作出適當的專業判斷，從而不能把握審計風險。

（2）現行審計模式存在缺陷。賬項基礎審計模式與制度基礎審計模式關注的重點的差錯風險，對舞弊風險、財務困境或經營失敗風險則關注較少；而現行審計模式還是建立在制度基礎審計之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財務困境或經營失敗而導致的審計風險。在扣樣審計中，審計人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯存在的可能性。

（3）部分會計師事務所質量控制機制不健全。部分會計師事務所存在業務經營上的“短期化”行為，沒有建立嚴格的業務質量控制機制，缺乏長遠經濟利益的驅動及品牌意識，不能正確處理經濟利益與業務質量的辯證關系，難以主動保持其審計服務的高獨立性，影響了執業行為的規范和業務報千的質量。由此可見，中國的會計師事務所在市場經濟的汪洋大海中，還是一條飄蕩不定的小舟，充滿內憂外患。中國的注冊會計師企盼著完善的企業法人治理結構，凈化的會計市場和理性的委托人基群早目形成。然而，注冊會計師不僅應當關注執業環境中法律、法規不健全而旨發的種種問題，吏需要注意自身的修煉。新的體制為注冊會計師開拓了新的視角、新的思想，會計師事務所不僅要面對如何打破傳統觀念，引入新的管理機制，創建新的管理模式，而且如何以獨致電的洞察力、科學的控制技能來抵御審計風險更是擺在注冊會計師面前的新課題。二、會計師事務所的風險管理近年來，風險已成為我國社會生活中的一個流行詞，也是我和我的同仁們心中揮之不去的陰影。風險是金融產品的天然屬性，防范金融風險需要金融創新；風險也是審計職業的天然屬性，防范審計風險當然也需要審計執業創新。當前，我們不斷地參與“制造”各種金融產品，其固有的風險屬性迫使注冊會計師要積極關注處身的審計風險，風險管理將是注冊會計師所面臨的最重大的一個挑戰。風險和風險管理的涵義

1、什么是風險？直覺上，我們都知道風險是什么：風險就是不確定性。英國學者洛倫茲。格利茨給予出的定義是：風險是指結果的任何變化。它既包括了不希望發生的結果，也包括和了希望發生的結果。風險無處不在，無時不有，風險不能超越時空。我們只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生頻率和減小損失的程度，而不可能完全消滅風險。某一具體風險的發生具有偶然性，而大量風險的發生則具有必然性。一定條件下，對大量獨立的風險致損事件的統計結果可以比較準確地反映風險的規律性，從而使講師與評估風險成為可能。

2、什么是審計風險？對審計風險認識的兩個層次：

（1）狹義的審計風險指發表了不下正當的審計意見的風險。包括：會計報表沒有公允揭示而審計人員認為已公允揭示的風險（β風險—誤受險）。會計報表總體上已公允揭示面審計人員卻認為沒