中級會計實務（2019）考試輔導第九章+金融工具中級會計實務（2019）考試輔導第九章+金融工具原創不易，侵權必究第PAGE2原創不易，侵權必究第2頁第九章金融工具第一節金融工具的分類金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具，也可能包括一些尚未確認的項目。【特別提示】非合同的資產和負債不屬于金融工具。（如：應交所得稅）一、金融資產和金融負債的含義【特別提示】①預付賬款不是金融資產，預收賬款不是金融負債二、金融資產的分類基本原則：1.根據業務模式合同現金流量特征，對金融資產進行合理的分類。金融資產一般劃分為以下三類：攤余成本計量的金融資產；【攤】公允價值計量其他綜合收益的金融資產；【綜（股）、綜（債）】公允價值計量當期損益的金融資產。【損（股）、損（債）】2.對金融資產的分類一經確定，不得隨意變更。第一節金融工具的分類二、金融資產的分類【手寫板】3種1、收取合同現金流量，不排除出售（信用風險）2、收取合同現金流量和出售金融資產為目標（金額更大/頻率更高）3、其他業務模式（交易性金融資產）（三）金融資產的合同現金流量特征反映經濟特征的現金流量屬性。（四）金融資產的具體分類類型以

會計科目銀行存款、貸款、應收賬款、債權投資等以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他債權投資金融資產【綜（債）】 其他權益工具投資以公允價值計量且其變動計入當期損益資產【損（債）、損（股）】（）

交易性金融資產二、金融資產的分類（六）不同金融資產之間的重分類

第一節金融工具的分類改變業務模式所有受影響的進行重分類。鼓勵）不允許重分類。進行重分類重分類日未來適用法不追溯調整。不屬于不能重分類）【業務屬于客觀事實】意圖改變。【意圖不是客觀事實】暫時性消失暫時影響金融資產出售。轉移。攤余成本其他綜合收益【綜（債）當期損益【損（債）【股權不重分，債權重分】三、金融負債的分類綜債，攤余成本債，交易性金融資產債【特別提示】①企業對金融負債的分類一經確定，不得變更；【資產負債可變更，金融負債不變更】第二節金融工具的計量一、金融資產和金融負債的初始計量初始確認原則類別 初始計量原則 相關交易費用的處理原則以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債

應當直接計入當期損益（“投資收應當按照公允價值益”的借方）計量其他類別的金融資產或金融負債其中：

應當計入初始確認金額①交易費用：是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。沒有發生相關稅費其他必要支出不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。三個層次的輸入值依次使用）層次①第一層次輸入值②第二層次輸入值③第三層次輸入值

含義第一層次輸入值：在活躍市場上未經調整的報價。第二層次輸入值：是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的（★★）輸入值。第二層次輸入值包括：類似金融資產的報價；非活躍市場相同類似c.除報價以外可觀察輸入值；d.市場驗證的輸入值等。第三層次輸入值：是相關資產或負債的不可觀察輸入值。（一）金融資產后續計量原則（三分類）（二）以攤余成本計量的金融資產的會計處理實際利率法）（不考慮減值或攤銷）攤余成本（扣除已償還的本金，扣減值，加減攤銷）【相關總結】一般情況未計提丁字形賬戶（賬面余額）；計提丁字形賬戶減去信用減值準備。（不影響攤余成本3.利息收入用什么利率？）中級會計實務（2019）考試輔導第九章+金融工具中級會計實務（2019）考試輔導第九章+金融工具原創不易，侵權必究第PAGE原創不易，侵權必究第3頁金融資產的類別通常情況下 賬面余額×實際利

利息收入的計算原則已發生信用減值攤余成本×經信用調整的實際利率攤余成本（即賬面余額減已計提信用減未發生信用減值【小結】

已發生改善不存在

值不因減值的發生而變化賬面余額×實際利率①賬面余額：不存在信用減值（含初始確認后一直不存在、后續改善）基數②攤余成本：存在信用減值（含購入或源生的已發生信用減值的金融資產）③經信用調整的實際利率：購入或源生的已發生信用減值的金融資產利率④其他：實際利率（含后續發生信用減值）已發生信用減值的金融資產具有不利影響已發生信用減值的證據）重大財務困難；債務人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；步；很可能破產進行其他財務重組；發行方或債務人財務困難導致該金融資產的活躍市場消失；以大幅折扣購買或源生一項金融資產，該折扣反映了發生信用損失的事實。第二節金融工具的計量三、金融資產的后續計量（二）以攤余成本計量的金融資產的會計處理【科目：債權投資】具體賬務處理明細科目3

債權投資——成本——應計利息（到期一次還本付息）——利息調整總原則：①按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額；②已到付息期但尚未領取的利息單獨確認為應收項目。借：債權投資——成本（面值）應收利息或債權投資——應計利息貸：銀行存款（注意：交易費用）債權投資——利息調整（可借可貸）總原則：采用實際利率法，按攤余成本（賬面余額）（★★）進行后續計量①確認利息 ②收本、：A.分次付息，到期還借應收利債權投資——應計利雙面）借：銀行存款【每年都一樣的】債權投資——利息調整（與購入時相反）貸：利息收入【（攤余成本）×實際利率】

貸：應收利息借：銀行存款【最后出售債券】貸：債權投資——成本中級會計實務（2019）考試輔導第九章+金融工具中級會計實務（2019）考試輔導第九章+金融工具原創不易，侵權必究第PAGE5原創不易，侵權必究第5頁

B.到期一次還本付息借：銀行存款貸：債權投資——成本債權投資——應計利息（每期利息×期數）總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益。借：銀行存款債權投資減值準備——利息調整 可借可貸，剩余部）——應計利息利息收入（可借可貸）【“投資收益”】第二節金融工具的計三、金融資產的后續計量（二）以攤余成本計量的金融資產的會計處理【3種情況】（三）以公允價值進行后續計量的金融資產的會計處理1、公允價值計量且其變動計入當期損益2、以公允價值計量且其變動計入“其他綜合收益“，除減值損益和匯兌損益【損（債）】記入“公允價值變動損益”【綜（債）】出售時，累計利得或損失應當從其他綜【損（股）】記入“公允價值變動損益”合收益中轉出，轉讓投資收益【綜（股留存收益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理科目：交易性金融資產（債權投資、股權投資）（“衍生金融工具”屬此類）總原則：①按公允價值計量，相關交易費用計入當期損益；②已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發放但尚未領取的現金股利單獨確認為應收項目。

借：交易性金融資產——成本應收股利/應收利息投資收益（交易費用）貸：銀行存款總原則：資產負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益升值：借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益貶值：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產——公允價值變動【特別提示】此類金融資產不計提減值持有期間借：應收股利/應收利息（雙面）貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利/應收利息

總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益借：銀行存款（價款扣除手續費）貸：交易性金融資產——成本——公允價值變動（可借可貸）投資收益（可借可貸）第二節金融工具的計量三、金融資產的后續計量（三）以公允價值進行后續計量的金融資產的會計處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的會計處理其他債權投資——成本明細科目

債權性投資股權總原則：

——利息調整——應計利息其他權益工具投資——成本——公允價值變動①按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額；②已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發放但尚未領取的現金股利單獨確認為應收項目初始計量

債權性投資

借：其他債權投資——成本（面值）應收利息/其他債權投資——應計利息貸：銀行存款等其他債權投資——利息調整（可借可貸）借：其他權益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和）股權性投資 應收股利貸：銀行存款等總原則：資產負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入其他綜合收益后續計量

與“債權投資”核算原理相同借：應收利息/其他債權投資——應計利息（雙面）其他債權投資——利息調整（可借可貸）貸：利息收入【期初攤余成本（賬面余額）×實際利率】①升值借：其他債權投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動債權性投資②貶值正常情況借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動貸：其他債權投資——公允價值變動發生減值借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準備與“交易性金融資產”核算原理相同股權性投資

①升值中級會計實務（2019）考試輔導第九章+金融工具中級會計實務（2019）考試輔導第九章+金融工具原創不易，侵權必究第PAGE原創不易，侵權必究第7頁借：其他權益工具投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動②貶值借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動貸：其他權益工具投資——公允價值變動注：不計提減值。③持有期間被投資單位宣告發放現金股利借：應收股利貸：投資收益總原則：①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益；累計額當期損益。借：銀行存款貸：其他債權投資——成本——利息調整（可借可貸）債權性投資 ——應計利息——公允價值變動（可借可貸）投資收益（可借可貸）同時：（★★）借：其他綜合收益——其他債權投公允價值變動——信用減值準備處置時

股權性投資

貸：投資收益或反之總原則：①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入留存收益；累計額留存收益。借：銀行存款貸：其他權益工具投資——成本——公允價值變動（可借可貸）盈余公積（可借可貸）利潤分配——未分配利潤可借可貸同時：（★★）貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤或反之第二節金融工具的計量第二節金融工具的計量三、金融資產的后續計量（三）以公允價值進行后續計量的金融資產的會計處理（四）金融資產重分類的會計處理1.以攤余成本計量的金融資產的重分類（1攤余成本當期損益應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）損失準備（補充。中級會計實務（2019）考試輔導第九章+金融工具中級會計實務（2019）考試輔導第九章+金融工具原創不易，侵權必究第PAGE12原創不易，侵權必究第12頁借：交易性金融資產（重分類日的公允價值）債權投資減值準備貸：債權投資——成本/利息調整等（賬面余額）公允價值變動損益（倒擠：可借可貸）（2）攤余成本以公允價值計量其他綜合收益進行計量。其他綜合收益不影響失的計量。借：其他債權投資（重分類日的公允價值）貸：債權投資（賬面余額）其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動（可借可貸）同時：（詳見【聯想】）借：債權投資減值準備貸：其他綜合收益——信用減值準備【聯想】原來（債權投資）借：信用減值損失貸：債權投資減值準備借：債權投資減值準備貸：其他綜合收益——信用減值準備

重分類后（其他債權投資）借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準備公允價值計量其他綜合收益的金融資產的重分類公允價值計量攤余成本其他綜合收益轉出調整調整后的金額即視同一直以攤余成本計量不影響和預期信用損失的計量。公允價值計量當期損益當期損益。公允價值計量當期損益的金融資產的重分類公允價值計量攤余成本計量的金融資產的作為新的賬面余額。借：債權投資（重分類日的公允價值）貸：交易性金融資產同時，如存在信用損失，補提減值準備：借：信用減值損失貸：債權投資減值準備注：交易性金融資產不計提減值準備。公允價值計量公允價值計量其他綜合收益該金融資產。重分類日的公允價值自重分類日起重分類日視為初始確認日。借：其他債權投資（公允價值貸：交易性金融資產同時，如存在信用損失，補提減值準備：借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準備【手寫板】減值：攤：借：信用減值損失貸：債權投資減值準備綜（債）：借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準備綜（股）不計提減值損不計提減值第二節金融工具的計量四、金融負債的后續計量（一）金融負債后續計量原則種類 后續計量原則1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

應當按照公允價值后續計量，相關利得或損失應當計入當期損益2上述金融負以外的金融負債 除特殊規定以外，應當攤余成本后續計量（二）金融負債后續計量的會計處理公允價值利得或損失套期會計當期損益。攤余成本不屬于當期損益實際利率法相關期間損益。第三節金融資產終止確認和金融資產轉移的判斷一、金融資產終止的確認的一般原則金融資產終止確認：是指企業將之前確認的金融資產從其資產負債表中予以轉出。的，應當終止確認：合同權利終止。（合同到期）已轉移終止確認的規定。該金融資產部分除此之外,企業應當將終止確認的規定適用于該金融資產整體：僅包括特定可辨認現金流量。（僅獲得本金現金流量）。僅包括全部現金流量成比例的現金流量部分。（10%）僅包括特定可辨認完全成比例（如10%）第（2）項或第（3）項一個以上轉移的份額完全成比例不要求均持有額。二、金融資產轉移概述（一）金融資產轉移的情形含義金融資產（含單項或一組類似金融資產）轉移：是指企業轉出方）將金融資產（現金流量）發行方以外的另一方轉入方）。如：企業將持有的未到期商業票據向銀行貼現，就屬于金融資產轉移。金融資產轉移