1、 財務會計輔導主講 中國人民大學姚岳 財務會計輔導主講 中國人民大學考試題型 財務會計一共30分，題型和分數如下: 1.單選：10道 每小題1分，共10分。 2.多選：5道，每道2分，共10分。每道題各有五項備選答案，其中有二至四項是符合題意的正確答案， 多選、錯選、不選均不得分。在無多選和錯選的情況下，選對一項得0.5分。 3.綜合題：1道（案例，單、多混合）10分，包括5道小題，每道小題2分。每道小題各有四項備選答案，其中有一項或多項是符合題意的正確答案，全部選對得滿分。多選、錯選、不選均不得分。有多項正確答案的小題，在無多選和錯選的情況下，選對一項得0.5分。考試題型 財務會計一共30分

2、，題型和分數如下: 第一章 概論 會計要素會計核算的基本前提 基本概念，沒有計算，出題可能性很小。06、07、08沒有出題。 第一章 概論 會計要素 基本概念，沒有計算，出題可能 1.資產 資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 特征： 資產是由過去的交易或事項形成的，必須是現實的資產，而不能是預期的資產； 資產是為企業所擁有或控制 資產預期會給企業帶來經濟利益。這里預期的經濟利益是指直接或間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。主要表現在： （1）可交換其他有價值的東西；（2）能帶來未來的經濟利益；（3）可用于償債。 1.資產 2.負債 負債

3、是企業過去交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。 特征： 是目前和過去經濟活動所形成的當前已承擔的債務（即現實義務：包括法定義務如合同，還包括推定義務如公開的承諾）。 它是可以確定或可以估計的數額； 它必然導致經濟利益流出企業，需要以現金或其他資產或勞務償付的確實的債務。 3.所有者權益 所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權，是企業全部資產減去全部負債后的余額。 所有者權益有時也簡稱權益，或凈權益。 特征： 企業無須償還； 清償順序在債權人之后； 所有者據此參與利潤分配。 3.所有者權益 4.收入 收入是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無

4、關的經濟利益的總流入。 特征： 從日常經營中產生（以便與利得區分）； 與所有者投入資本無關； 最終會引起所有者權益的增加。 4.收入 5.費用 費用是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出. 特征： 在日常經營發生的經濟利流出（與損失區別） 與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出 最終會引起所有者權益的減少。企業財務會計課件-6.利潤 利潤是企業在一定期間內生產經營活動的最終財務成果，也就是收入與費用配比相抵后的差額。利潤稅前利潤稅后利潤（凈利潤）營業利潤營業外收支凈額(利潤總額）6.利潤 利潤稅前利潤稅后利潤營業利潤營業外收支凈額(利潤第二

5、章 流動資產一、貨幣資金二、交易性金融資產三、應收及預付四、存貨第二章 流動資產一、貨幣資金一 貨幣資金主要是概念，很少出題。1.貨幣資金范圍：庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。2.庫存現金的適用范圍、庫存現金限額。3.銀行存款開戶規定、結算方式。4.其他貨幣資金種類：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款。一 貨幣資金主要是概念，很少出題。二 交易性金融資產 比較重要，07、08、09都有。 交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，屬于流動資產。 例如，為了利用閑置資金，以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金和權證等。 交易性金融資產的特點

6、 ： 變現能力強，是現金的替代品，獲取高于持有現金的收益，同時保持其很強的變現能力。二 交易性金融資產 比較重要，07、08、09都有。交易成本投資收益銀行存款應收股利 購 入買價 交易費 應收股利 購入交易性金融資產交易成本投資收益銀行存款應收股利 購 入買價 交易費 投資收益 應收利息 應收股利 利 息股利 獲取持有期間的收益銀行存款收到收到 投資收益 應收利息 應收股利 利 息股利 獲取持有交易成本 公允價值變動損益交易公允價值變動成 本損失 公允成本公允成本收益 升值 減值 未實現損益 期末計價交易成本 公允價值變動損益交易公允價值交易成本 公允價值變動損益交易公允價值變動 余額10萬

7、銀行存款 投資收益余 2萬 12萬 10萬2萬 4萬 2萬 2萬 出售 結轉以前未實現變動損益 余2萬出售 交易成本 公允價值變動損益交易公允價值例題 08單選 在資產負債表日，交易性金融資產的市價低于其賬面價值的差額，進行賬務處理時，應借記的會計科目是：A營業外支出B公允價值變動損益C投資收益D資產減值損失07單選資產負債表日，交易性金融資產公允價值高于其賬面價值時，按其差額應借記的會計科目是：A投資收益B公允價值變動損益C交易性金融資產公允價值變動D交易性金融資產成本例題 08單選 在資產負債表日，交易性金融資產的市價低于其三 應收票據 一般，出題類型計算、分錄。07單選 應收票據是指企業

8、持有的、尚未到期兌現的一種債權憑證。在我國實際工作中，支票、銀行本票、銀行匯票都是見票即付的票據，因此，只有商業匯票屬于應收票據。 三 應收票據 一般，出題類型計算、分錄。0應收票據的取得和到期 應收票據營業收入應繳稅費增值稅收到票據銀行存款到期收款應收賬款到期款未收應收票據的取得和到期 應收票據營業收入應繳稅費增值稅應收票據貼現 出票日/承兌日 貼現日到期日到期值貼現息貼現金額應收票據貼現 出票日/承兌日 應收票據貼現主要計算以下幾個方面：票據到期值 票據面值+到期利息貼現利息 票據到期值貼現率貼現期貼現所得金額 票據到期值-貼現利息應收票據貼現主要計算以下幾個方面：應收票據銀行存款財務費用

9、面值貼現金額貼息應收票據銀行存款財務費用面值貼現金額貼息例107年考題如果企業無力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀行通知時，應將其：A轉作短期借款B轉作應付賬款C轉作其他應付款D不進行賬務處理例107年考題如果企業無力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀 票據到期值50 000元 貼現天數=80天 貼現息=50000 6 （80/30）=800元 貼現款=50000-800=49200元例2 不帶追索權的商業匯票貼現 企業于2月10日將簽發承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50 000元、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現，銀行規定的月貼現為6。 票據到期值50 000元例2 不帶追索

10、權的商業匯 借：銀行存款 49200 財務費用 800 貸：應收票據 50 000 例3 帶追索權的商業匯票貼現 由于帶追索權的商業匯票貼現時并未轉嫁票據到期不能收回票款的風險，貼現企業在法律上負有連帶責任。因此，貼現后不能沖銷應收票據賬戶，應將貼現票據視為短期借款。仍以【例1】說明 貼現時，按收到的貼現金額和貼息 借：銀行存款 49200 財務費用 800 貸：短期借款 50000例3 帶追索權的商業匯票貼現 由于帶追索權的商業匯票貼 到期時，如果付款人足額付款給銀行，則視為償還借款，企業與銀行的債務解除。 借：短期借款50 000 貸：應收票據 50 000. 企業的債權、債務同時解除 到

11、期時，如果付款人足額付款給銀行，則視為償還借款，企 如果票據到期時，票據付款人無力支付，應同時做如下分錄： 借：短期借款50 000 貸：銀行存款 50 000 借：應收賬款 50 000 貸：應收票據 50 000 如果票據到期時，票據付款人無力支付，應同時做如下 四 應收賬款 重要，題型分錄、計算、編表 應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權(買方市場常出現）。 應收賬款的范圍： 應收賬款是因銷售活動形成的債權，是流動資產性質的債權，不包括存出的保證金、押金、購貨的預付定金等。 四 應收賬款 重要，題型分錄、計算、編表 應收賬款的計價 應收賬款的入賬金額，通常就是實際應收款

12、。如果在銷售過程中發生了折扣，應收賬款按以下情況處理： 商業折扣：在商品價目單所列的價格上給予一定的折扣，是對商品報價的折扣。通常用百分比表示：5、10%、50。商品報價扣除商品折扣后的實際成交價格就是應收賬款的入賬金額。應收賬款的計價 應收賬款的入賬金額，通常就是實際應收款。 現金折扣：為鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款，對銷售價格給予的一定比率的扣減。 通常用2/10、1/20、 n/30表示。現金折扣是企業為了盡早回籠資金鼓勵顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優惠。 應收賬款按未減去現金折扣前的金額作為入賬金額。 現金折扣：為鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款，應收賬款的核算 應收賬款的入賬

13、時間 企業在發出商品、提供勞務，同時取得索取價款的憑據時，可以作為應收賬款的入賬時間。 應收賬款的入賬金額 應向購貨方或接受勞務方收取的款項和代購貨方墊付的包裝費( 特殊情況下單獨計算）、運雜費等。應收賬款的核算 應收賬款的入賬時間應收賬款營業收入應交稅費銀行存款財務費用銷售收入總價銷項增值稅收回貨款現金折扣應收賬款營業收入應交稅費銀行存款財務費用銷售收入總價銷項增 例1月10日銷售產品，貨款總額為10000元，其中，產品價款8547元，增值稅1453元。付款條件2/10、n/30 發生時： 借：應收帳款 10000 貸：主營業務收入 8547 應交稅費 1453 折扣期內：借：銀行存款 98

14、00 財務費用 200 貸：應收帳款 10000 信用期內：借：銀行存款 10000 貸：應收帳款 10000 例1月10日銷售產品，貨款總額為10000元，其中，壞賬 壞賬是指企業由于種種原因無法收回的應收款項。因發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。 符合下列條件之一的，應確認為壞賬 債務人死亡，以其繼承的遺產清償后仍然無法收回； 債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回債務人較長時期（3年）未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。壞賬 壞賬是指企業由于種種原因無法收回的應收款項壞賬損失估計的方法1.應收賬款余額百分比法 2.賬齡分析法壞賬損失估計的方法1.應收賬款

15、余額百分比法 備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。 體現了穩健原則 采用備抵法應設置“壞賬準備”科目。壞賬損失的核算 當以前壞賬因素消失，可以轉回計提的壞賬準備。 備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款 資產減值損失 壞賬準備 應收賬款計提準備 發生壞賬 銀行存款 已核銷的壞賬又收回 資產減值損失 壞賬準備 應收賬款計提準備 例1甲公司2000年度首次計提壞賬準備，年末應收賬款的余額為1 20萬元。2001年度發生壞賬損失0.5 萬元，其中A公司2 000元，B公司3 000元，

16、年末應收賬款余額為1 40萬元，2002年度發生壞賬2 500元，期末應收賬款余額為1 50萬元。假設該公司按應收賬款余額提取壞賬準備的百分比為3。2000年度末提取壞賬準備時：借：資產減值損失3600貸：壞賬準備 3600 例1甲公司2000年度首次計提壞賬準備，年末應 2001年發生壞賬時：借：壞賬準備 5000 貸：應收賬款A公司 2 000 B公司 3 000 2001年末提取壞賬準備時：按應收賬款的余額計提壞賬準備，壞賬準備余額為： 1 400 0003=4 200借：資產減值損失 5 600(4 200+ 1 400) 貸：壞賬準備 5 6002002年發生壞賬時： 借：壞賬準備

17、2 500 貸：應收賬款C公司 2 500 2001年發生壞賬時：2002年末按應收賬款的余額計提壞賬準備，壞賬準備余額應為： 1 500 0003= 4 500元 注：“壞賬準備”科目余額應為4 500元，但在期末提取壞賬準備前，“壞賬準備”科目已有貸方余額1 700元，應計提的壞賬準備為：2 800元(4 500-1 700)。借：資產減值損失2 800 貸：壞賬準備 2 800 2002年末按應收賬款的余額計提壞賬準備，壞賬準備余額應為2001年已確認的壞賬損失A公司的2 000元，在2003年又收回。那么在2003年收回時應編制會計分錄：借：應收賬款A公司 2 000 貸：壞賬準備 2

18、 000 同時借：銀行存款 2 000 貸：應收賬款A公司 2 0002001年已確認的壞賬損失A公司的2 000元，在2003例07年考題某企業207年12月31日，“應收賬款”明細科目的借方余額為60 000元，貸方余額為30 000元；“壞賬準備”科目的貸方余額為8000元；“預收賬款”明細科目的借方余額為20 000元，貸方余額為40 000元。假設“其他應收款”余額為0，則年末資產負債表上，“應收賬款”項目應列示的金額為：CA22 000元B42 000元C72 000元D80 000元例07年考題某企業207年12月31日，“應收賬款”明細科08年綜合07年12月31日，甲企業“應

19、收賬款A公司”明細賬戶借方期末余額為6000元，“應收賬款B公司”明細賬戶貸方期末余額為1000元；“預收賬款C公司”明細賬戶貸方期末余額為10 000元，“預收賬款D公司”明細賬戶借方期末余額為3000元，“壞賬準備應收賬款”明細賬戶貸方期末余額為1500元。08年綜合07年12月31日，甲企業“應收賬款A公司”明2007年12月31日，資產負債表“應收賬款”項目的金額為： A3500元 B5000元 C7500元 D9000元 答案：C 600030001500=75002007年12月31日，資產負債表“應收賬款”項目的金額為：07年考題按照我國企業會計準則的規定，下列資產減值準備不得轉

20、回的有：CDEA壞賬準備B存貨跌價準備C長期股權投資減值準備D固定資產減值準備E無形資產減值準備07年考題按照我國企業會計準則的規定，下列資產減值準備不得轉 某企業為增值稅一般納稅人，該企業按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。2005年末應收賬款余額為50萬元，壞賬準備計提比例為4%，企業在計提壞賬準備前壞賬準備賬戶有借方余額0.2萬元。 答案：該企業2005年末壞賬準備余額為：CA0 B1.8萬元C2萬元 D2.2萬元 06年綜合 壞賬準備余額200022000資產減值損失22000計提 某企業為增值稅一般納稅人，該企業按應收賬款余額百分比法 四 存 貨 重要，單、多、綜合 存貨是指企業在生

21、產經營過程中持有的以備出售的產成品、商品、在產品或者是將在生產產品或提供勞務過程中被耗用而儲存的材料、物料等。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產品、產成品和商品等。 凡是在盤存日期，法定所有權屬于企業的一切物品，不論其放在何處或處于何種狀態，都應作為企業的存貨。 特征：最終目的是為出售，而不是自用或消耗 四 存 貨 重要，單、多、綜合存貨的取得成本1.外購存貨的成本2.加工存貨的成本3.投資人投入的存貨成本4.盤盈存貨的成本存貨的取得成本1.外購存貨的成本 外購存貨的成本外購存貨成本：也就是存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出。 外購成本=買價+相

22、關稅金+運輸費+裝卸費+保險費等。 買價：指企業購入存貨時發票上列明的價款。 相關稅費：指進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅。 其他相關費用：指在采購過程中發生的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。 外購存貨的成本外購存貨成本：也就是存貨的采購成本，指企業物 加工存貨的成本 加工存貨成本=采購成本+加工成本。 加工成本，由直接人工和制造費用構成，屬于存貨生產加工時追加的成本。 加工存貨的成本 加工存貨成本=采購成本+加工成 投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。 投資者投入存貨的成本 投資者投入

23、存貨的成本，應盤贏存貨的成本 盤贏存貨的成本，按公允價確定，通常用重置成本。盤贏存貨的成本 盤贏存貨的成本，按公允價確定，通常用重置 存貨的發出成本 個別認定法加權平均法先進先出法 后進先出法 存貨的發出成本 銀行存款原材料應交稅費應付賬款在途材料錢貨兩清款付貨未到貨到款未付 存貨的核算生產成本制造費用管理費用銀行存款原材料應交稅費應付賬款在途材料錢貨兩清款付貨未到原材料（庫存商品）待處理財產損益存貨盤虧應交稅費增值稅非正常損失存貨的進項稅管理費用非常損失原材料其他應收款一般經營損失自然災害收回殘料應收賠款原材料（庫存商品）待處理財產損益存貨盤虧應交稅費增值稅非購貨時： 借：在途物資 1000

24、0應交稅費應交增值稅(進項稅) 1700貸：應付賬款 11700該公司在20天內付款，凈付款額為11583元：借：應付賬款11700貸：銀行存款11583財務費用117 【例1】某公司購入商品一批，商品價格10000元，增值稅1700元，付款條件為1/20，n/30，結算憑證已到，貨款尚未支付。 【例1】某公司購入商品一批，商品價格10000元，增值借：原材料 19500 貸：應付賬款暫估應付賬款 19500 下月初，用紅字將上述會計分錄原賬沖回： 借：原材料 19500 貸：應付賬款暫估應付賬款 19500【例2】2000年3月18日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，原材料已經運到，并驗收

25、入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價19500元入賬。借：原材料 4月12日，發票等結算憑證已到，取得的增值稅專用發票上注明價款1.5萬元，增值稅額2550元，貨款已付。 借：原材料 15000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 2550 貸：銀行存款 17550 4月12日，發票等結算憑證已到，取得的增值稅專用發票 存貨的期末計價 資產負債表日，企業存貨按成本與可變現凈值孰低原則在報表中列示： 成本與可變現凈值孰低規則，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者中較低者計價的方法。當成本低于可變現凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現凈值低于成本時，期末存貨按可變現凈值計價

26、。當可變現凈值低于成本時，就應當對存貨計提跌價準備。 當以前減記存貨價值的因素已經消失，可以轉回計提的減值準備，但轉回的金額以將存貨跌價準備余額沖減至零為限。 存貨的期末計價 資產負債表日，企業存貨按成本與 “成本”是指存貨的歷史成本； “可變現凈值”是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去至完工估計將要發生的成本以及銷售費用、銷售稅金后的金額。 “可變現凈值”的特征是： （1）確定可變現凈值的前提是企業正在進行日常生產經營活動； （2）是預計的未來凈現金流量，而不是合同價或售價。 “成本”是指存貨的歷史成本； 產品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，根據正常生產經營過程中估計的售價減

27、去估計銷售費用和相關稅金確定。 用于生產的材料在產品或自制半成品等需要加工的存貨，根據正常生產經營過程中估計的售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅金確定。 如果按定單生產，則按協議價減去相關的費用、成本確定。可變現凈值的確定 產品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，根存貨跌價準備的核算 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備存貨跌價準備的核算案例 某企業自2002年開始對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2002年末，該企業某項存貨的賬面成本為9萬元，可變現凈值為8萬元。，2003年末該項存貨的可變現凈值為7萬元， 2004年末該項存貨的可變現凈值為7.5萬元。

28、2002年末應計提的存貨跌價準備為1萬元 借：資產減值損失 10000 貸：存貨跌價準備 10000 2003年末存貨的可變現凈值為7萬元，應補提跌價準備1萬元 借：資產減值損失 10000 貸：存貨跌價準備 10000 2004年末存貨可變現凈值為7.5萬元，應沖減跌價準備0.5萬元 借：存貨跌價準備 5000 貸：資產減值損失 5000案例 某企業自2002年開始對期末存貨采用成本與可變現凈值08年考題 單選2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價值（成本）為60萬元，市場售價為62萬元，預計可能發生銷售費用2萬元、相關稅費1萬元。該批庫存商品的期末可變現凈值為：A590 000元B

29、600 000元C610 000元D620 000元答案：A08年考題 單選2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬08多選41下列各項中，可引起期末存貨賬面價值發生增減變動的有：（較難）A已發出商品但尚未確認銷售收入B已確認銷售收入但尚未發出商品C計提存貨跌價準備D已收到發票賬單并支付貨款但尚未收到材料E為建造固定資產購入專項物資答案：BCD08多選41下列各項中，可引起期末存貨賬面價值發生增減變動08多選企業原材料發生盤虧，應先記入“待處理財產損溢”會計科目，待查明原因后可能轉入的會計科目有：（中等）A營業外支出B財務費用C其他應收款D管理費用E制造費用答案：ACD08多選企業原材料發生

30、盤虧，應先記入“待處理財產損溢”會計科07年綜合題207年3月4日，對因火災造成的財產損失進行清查盤點，情況如下：毀損產品的實際成本為4000元，其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進項稅額為340元。收回的殘料估價為250元，由保險公司賠償的損失為3000元。07年綜合題207年3月4日，對因火災造成的財產損失進行清要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。該企業3月份對毀損產品編制的會計分錄包括： ABDA借：待處理財產損溢4340 貸：庫存商品 4000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）340B借：原材料 250 其他應收款3000 貸：待處理財產損溢3250C借：

31、管理費用1090 貸：待處理財產損溢1090D借：營業外支出1090 貸：待處理財產損溢1090要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確 第四章 非流動資產第一節 可供出售的金融資產第二節 持有至到期投資第三節 長期股權投資 第四章 非流動資產第一節 可供出售的金融資產第一節 可供出售的金融資產一般、單、多選 與交易性金融資產的區別：1.屬于長期資產2.取得的成本 買價+交易費3.期末計價 數額變動小、持續時間短：公允價與賬面值的差額計入“資本公積”。 數額大、持續時間長的價值下跌：差額計入“資產減值損失”。第一節 可供出售的金融資產一般、單、多選 可供出售成本銀行存款應收股利 購

32、入買價 交易費 應收股利 購入可供出售金融資產應收利息 應收利息可供出售成本銀行存款應收股利 購 入買價 交易費 應收 投資收益 應收利息 應收股利 利 息股利 獲取持有期間的收益銀行存款收到收到 投資收益 應收利息 應收股利 利 息股利 獲取持有交易成本 資本公積可供出售公允價值變動成 本損失 公允成本公允成本收益 升值 減值 未實現損益 期末計價交易成本 資本公積可供出售公允價值變動07多選下列資產中，屬于非流動資產的有：BDEA存貨B持有至到期投資C交易性金融資產D可供出售金融資產E無形資產07多選下列資產中，屬于非流動資產的有：BDE 第二節 持有至到期投資 重要；單、多、綜合一、持有

33、至到期投資的概念 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，通常指長期債券，屬于長期資產。 特征：到期日固定、回收金額固定或可確定（合同） 目的：企業有明確意圖和能力持有至到期； 第二節 持有至到期投資 重要；單、多、綜合二、持有至到期投資的取得 取得時，應按照債券面值，借記“持成本”，按支付的價款中包含已到期尚未領取的債券利息，借記“應收利息”，按照實際支付的價款（買價、手續費、傭金），貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持利息調整”科目。 二、持有至到期投資的取得 持成本 持利息調整 銀行存款溢價發行 實際價款面 值溢

34、 價 持成本 持利息調整面值 折價 折價發行 實際價款持有到期投資的取得 持成本 持利息調整 銀行存款溢價發行 實際價款面 值實際利息=名義利息利息調整名義利息=面值票面利率 100萬10%=10萬假如： 實際支付80萬， 實際利息=100萬80萬+10萬=30萬 實際支付110萬， 實際利息=110萬100萬10萬=0實際利息=名義利息利息調整名義利息=面值票面利率 三、持有至到期投資的收益 收益主要是利息收入。計算利息的方法 實際利息=實際利率攤余成本 實際利率指在債券預期存續期內，將未來現金流量（實際收回債券本息）按復利折為當前賬面值所使用的利率。 期末攤余成本=期初攤余成本+本期實際利

35、息本期所付本息最初的攤余成本=實際付款已到期但尚未領取的利息 三、持有至到期投資的收益期末攤余成本=期初攤余成本+本分期付息、一次還本應收利息投資收益名義利息實際利息攤余成本實際利率面值票面利率差額持有利息調整分期付息、一次還本應收利息投資收益名義利息實際利息攤余成本 到期一次還本付息持有應計利息投資收益名義利息實際利息攤余成本實際利率面值票面利率差額持有利息調整 到期一次還本付息持有應計利息投資收益名義利息實際利息【例1】某公司2006年1月1日購入A公司當天發行的二年期的債券作為持有至到期投資，票面價值10萬元，票面利率10，到期一次還本付息，用銀行存款實際支付價款10萬元，未發生交易費用

36、。該公司采用采用實際利率法于每年年末確認投資收益。 由于是到期一次還本付息，存續期現金流是12萬（2007年12月31日）。按復利折現， 實際利率i (1萬+1萬+10萬)（1+i) =10萬 i= -1=0.09545 -212000010000 【例1】某公司2006年1月1日購入A公司當天發行的二年期的 年份期初攤余成本 實際利息 (9.545%) 現金流入期末攤余成本=+ -06.12.31 100 000 9 545 0 109 54507.12.31 109 545 10 455 120 000 0期初攤余成本 實際利息 (9.5 實際利息=1000009.545%=9545（元）

37、 名義利息1000001010000（元） 攤余成本=100000+9545=109545（元） 2006年末 持成本 持應計利息 銀行存款 投資收益 購入10萬10萬 收益954510000 持利息調整455 2006年末 持成本 持應計利息 銀行存款2007年末 實際利息=1095459.545%=10455（元） 名義利息1000001010000（元） 攤余成本=109545+10455=120000（元） 持成本 持應計利息 投資收益 初10萬初1萬10000 持利息調整10455初4554552007年末 實際利息=1095459.545%=10408年單選企業取得持有至到期投資時

38、支付的下列款項中，不應計入持有至到期投資成本的是：A已到付息期但尚未領取的債券利息B相關稅金C相關手續費D購買價款答案：A（實際付款就是投資成本）08年單選企業取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應計入07單選到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會計核算上的主要差別在于：CA初始投資成本的確認方法不同B持有至到期投資減值的核算不同C應收票面利息核算所使用的會計科目不同D交易費用的核算不同07單選到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本第三節 長期股權投資 一、長期股權投資的概念 長期股權投資是指通過投出各種資產取得被投資企業股權且不準備隨時

39、出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經濟業務上相關聯的企業。企業進行長期股權投資后，成為被投資企業的股東，有參與被投資企業經營決策的權利。 重要，單、多、綜合第三節 長期股權投資 一、長期股權投資的概念重要 二、長期股權投資的分類 長期股權投資按與被投資方的關系，可以分為兩大類：一類是企業控股合并條件下取得的長期股權投資；另一類是企業非控股合并下取得的長期股權投資。 長期股權投資控股合并下取得的非控股合并下取得的同一控制下控股合并非同一控制下控股合并對合營企業投資對聯營企業投資無控制、重大影響的投資 二、長期股權投資的分類長期股權投資控股合并下取得的非控股三、幾個重要的概念

40、1、合并 合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業合并成一個報告主體的交易或事項。包括： （1） （母子公司）：指合并方（購買方）通過企業合并交易或事項取得被合并方（被購買方)的控制權，能夠決定被合并方的財務和經營政策，從其經營活動中獲取利益，并將其納入合并財務報表范圍形成一個報告主體（經濟意義上）的情況。 控股合并三、幾個重要的概念 1、合并控股合并 （2）： 指合并方在合并中取得被合并方的全部凈資產并將被合并方的資產、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。合并后，被合并方的法律主體資格被注消。 （3） 是指合并中合并方與被合并方成立一家新的企業，合并方與被合并方的法律主體資格均被注消。吸收合并

41、 新設合并 （2）： 指合并方在合并中取得被合并方吸收合 2、合營企業（共同控制）。 共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業所共有的控制，一般來說，具有共同控制權力的各投資方所持有的表決權資本相同。在這種情況下，被投資企業的重要財務和經營決策只有在分享控制權的投資方一致同意時才能通過，任何一方不能單獨控制合營企業的日常生產經營活動。 被各投資方共同控制的企業，一般稱為投資企業的合營企業。 2、合營企業（共同控制）。 3聯營企業（重大影響）。 重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。一般來說，投資企業在被投資企業的董

42、事會中派有董事，或能夠參與被投資企業的財務和經營政策的制定，則對被投資企業形成重大影響。 被投資企業如果受到投資企業的重大影響，一般被稱為投資企業的聯營企業。(20%50%) 4無重大影響。 無重大影響是指投資企業對被投資企業不具有控制和共同控制權，也不具有重大影響。（20%以下） 3聯營企業（重大影響）。四、長期股權投資的取得 核算 1、同一控制下的企業控股合并 從最終控制方對合并各方合并前及合并后均能最終控制這一點來看，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產和負債的重新組合，因此，合并前后集團資產、負債和所有者權益總額應該沒有變化。 初

43、始投資成本應按照享有被合并方所有者權益賬面價值的份額確定，借記“長期股權投資成本” 。 初始投資成本= 被投資單位所有者權益賬面值投資單位享有的比例四、長期股權投資的取得 核算 1、同一控制下的企銀行存款（ 或資產） 長期股權投資 管理費用 按對方權益賬面值的% 相關直接費審計、評估 按實際付款或資產賬面值 資本公積 差額 貨幣或實物出資應收股利宣告發放尚未領取銀行存款（ 或資產） 長期股權投資 管理費用 【例1】A公司為B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權轉讓給B公司，雙方協商確定的價格為800萬元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權益的賬面價值為

44、1200萬元；B公司資本公積余額為200萬元。根據以上資料，編制會計分錄如下（金額以“萬元”為單位）： B公司初始投資成本：120060%=720800（萬元） 借：長期股權投資成本 720 資本公積 80 貸：銀行存款 800【例1】A公司為B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，07綜合甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權全部轉讓給乙公司，雙方協商確定的價格為900萬元，以貨幣資金支付；合并日，丙公司所有者權益的賬面價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權投資的初始投資成本為：CA540萬元B900萬元C960萬元D1020萬元0

45、7綜合甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公 1.企業以支付現金購買股票進行長期股權投資時，其支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當：A計入投資成本B計入當期損益C計入資本公積 D作為應收項目處理答案：D08單選 1.企業以支付現金購買股票進行長期股權投資時 2、非同一控制下的企業控股合并 相對于同一控制下的企業合并而言，非同一控制下的企業合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易， 以支付的現金或轉讓的非現金資產或承擔債務的公允價值為基礎進行計量。初始投資成本支付的現金付出資產或承擔的債務公允價直接費（手續費評估費、咨詢費）初始投資成本=+ 2、非同一控制

46、下的企業控股合并初始投資成本支付付出資產或銀行存款（或資產）長期股權投資營業外支出或收入初始成本以公允價為基礎 按實際付款或資產賬面值差額 支出 收入 貨幣或實物出資 應收股利已宣告發放尚未領取銀行存款（或資產）長期股權投資營業外支出或收入初始成本 按實【例】 W公司于2007年1月1日，以貨幣資金1000萬元以及一批固定資產購入X公司70%股權，固定資產的原始價值為800萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為600萬元。購買日，X公司所有者權益的賬面價值為2000萬元，W公司與X公司不屬于關聯方。根據以上資料， W公司初始投資成本：10000 +600=1600（萬元）借：長期股權投資投資成

47、本 1600 累計折舊 300 貸：固定資產 800 銀行存款 1000 營業外收入 100【例】 W公司于2007年1月1日，以貨幣資金1000萬元以 3、企業非控股合并方式下取得的長期股權投資 與非同一控制下相同：按公允價計量。 【例】甲公司于2007年3月12日，以貨幣資金1200萬元自證券市場購入乙公司30%的股份。此外，另行支付手續費等相關費用20萬元。根據以上資料，編制甲公司取得長期股權投資的會計分錄如下： 甲公司初始投資成本：1200+20=1220萬元 借：長期股權投資成本 1220萬 貸：銀行存款 1220萬初始投資成本 3、企業非控股合并方式下取得的長期股權投資初始投資成本

48、五、長期股權投資的后續計量 長期股權投資的投資收益通常采用成本法或權益法進行核算。 成本法 （一）成本法的適用范圍 1、投資企業能夠對被投資企業實施控制（包括同一控制合并和非同一控制下的控股合并）的長期股權投資。 2、投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。五、長期股權投資的后續計量 銀行存款 應收股利投資收益 現金股利 分配的股利 宣告分配 收到股利成本法收益核算 銀行存款 應收股利投資收益 現金股利 分配的 宣告分配 權益法 （一）權益法的適用范圍 是指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業的所有者權益變動而相應變動，大體

49、上反映在被投資企業所有者權益中占有的份額。 范圍包括： 對合營企業；對聯營企業。 權益法 權益法 權益法 （二）權益法下投資損益的確認 投資收益的確認。 對屬于聯營企業或合營企業實現凈損益所產生的所有者權益的變動，應按照享有被投資企業凈損益的份額增加長期股權投資賬面值，同時確認為當期投資損益，借記“長期股權投資損益調整”科目，貸記“投資收益”科目。 對屬于聯營企業或合營企業實現凈損益以外的其他因素導致的所有者權益的變動，投資企業按持股比例計算應享有或分擔的份額，增加長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積，借記“長期股權投資所有者權益其他變動”科目，貸記“資本公積”科目。 （二）權益法下投資

50、損益的確認長股投損益調整 投資收益 應收股利 享有被投資企業凈損益的份額 宣告分配 確認收益 權益法收益核算 長股投其他變動 資本公積 確認變動 享有被投資企業權益變動的份額長股投損益調整 投資收益 應收股利 享有被投 宣告分配舉例 A企業07年實現凈利潤1000萬元。甲公司按其持股比例30%確認投資收益。08年5月15日A企業宣告派發現金股利500萬元。08年6月15日，甲公司受到A企業派發的現金股利。 1.甲公司確認實現的投資收益 1000萬30%=300萬元 借：長期股權投資損益調整300萬元 貸：投資收益 300萬元舉例 A企業07年實現凈利潤1000萬元。甲 2.A企業宣告發放現金股

51、利時，甲公司 借：應收股利 150萬元 貸：長期股權投資損益調整 150萬元 3.收到現金股利時 借：銀行存款 150萬元 貸：應收股利 150萬元 注意：如果采用成本法，則只有2、3兩步 08單選 采用權益法核算長期股權投資時，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額，進行賬務處理時， 應貸記的會計科目是： A投資收益 B資本公積其他資本公積 C營業外收入 D長期股權投資其他權益變動 答案：C 08單選 舉例 甲公司長期股權投資初始成本100萬元，并享有被投資企業A凈資產30%的份額。甲公司按權益法核算。假設： 1.A企業凈資產公允價值300萬元（賬

52、面值350萬)甲公司初始投資成本100萬元甲公司應享有被投資企業A凈資產公允價值份額30030%2.A企業凈資產公允價值500萬元（賬面值450萬元）甲公司初始投資成本100萬元甲公司應享有被投資企業A凈資產公允價值份額50030%甲公司投入少于所占份額，看成營業外收益 舉例甲公司初始投甲公司應享有被投資企業A2.A六、長期股權投資的減值 每年年末，企業應對長期股權投資的賬面價值進行檢查。如果出現減值跡象，應對其可收回金額進行估計。可收回金額應當根據長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定（因為從持有者的角度講就高不就低）。 如果長期股權

53、投資可收回金額的計量結果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權投資已經發生減值損失，應當將其賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。 長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。六、長期股權投資的減值 每年年末，企業應對長期股權07綜合（一）資料 某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，有關經濟業務如下： 207年4月1日，購入甲公司25%的股權并打算長期持有。實際支付價款320 000元，另外支付手續費1000元。甲公司由此成為該企業的聯營企業，當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為1 300 000元

54、。207年6月30日，甲公司受贈一項價值為20 000元的專利權。該企業4月1日購入股權時，應確認的初始投資成本是：BA320 000元B321 000元C325 000元D326 000元07綜合（一）資料 第四節 非流動資產固定資產無形資產長期應收賬款和長期待攤費用 第四節 非流動資產固定資產一 固定資產概念和特征 為生產商品、提供勞務、出租或用于經營管理而持有（不是直接用于出售，區別于流動資產）； 預計使用年限在一年以上（也可以用該資產所能生產的產品或提供的服務的數量來表示）；一 固定資產概念和特征1.不計提折舊的情況： （1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產，不提； （2）按規定單獨估價

55、作為固定資產入賬的土地； （3）處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不在計提折舊； （4）提前報廢的固定資產，不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業外支出。 固定資產折舊的范圍 1.不計提折舊的情況： 固定資產折舊的范圍 下列固定資產中，應計提折舊的有：A未使用的房屋及建筑物 B未使用的機器設備 C提前報廢的固定資產D大修理停用的設備E已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產答案：ABDE08多選下列固定資產中，應計提折舊的有：08多選 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產帳面余額和雙倍的直線法折舊率計

56、算固定資產折舊的一種方法。 2 年折舊率 預計使用年限 【例】某項固定資產的原價為20 000元，預計凈殘值為600元，預計使用年限為5年。該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊。 要求：計算該項固定資產的年折舊率及各年應提折舊額。【例】某項固定資產的原價為20 000元，預計凈殘值為600各年折舊計算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元年度年初凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值120 000408 0008 00012 000212 000404 80012 8007 20037 200402 88015 6804 32044 320_1 86017 5402 46052 460_1 860

57、19 400600年折舊率2/510040各年折舊計算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元年 年數總和法 年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年限的逐年數字總和。 尚可使用的年數年折舊率 預計使用年限的年數總和月折舊率年折舊率月折舊額（固定資產原值預計凈殘值）月折舊率 【例】某項固定資產的原價為20 000元，預計凈殘值為600元，預計使用年限為5年。該項固定資產采用年數總和法計提折舊。 要求：計算該項固定資產的年折舊率及各年應提折舊額。【例】某項固定資產的原價為20 000元，

58、預計凈殘值為600各年折舊計算表 （年數總和法） 單位：元年度應提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額119 4005/156 4666 466219 4004/155 17411 640319 4003/153 88015 520419 4002/152 58618 106519 4001/151 29419 400應提折舊總額20 00060019 400（元）各年折舊計算表 （年數總和法07年5月6日，一項固定資產報廢，該固定資產于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預計凈殘值為3000元，預計使用年限為5年，該項固定資產按雙倍余額遞減法計提折舊。 1. 6萬2/5=240

59、00 2. （6-2.4）2/5=14400 答案：2007年5月6日，報廢固定資產的累計折舊為 A3420元 B4560元 C19 000元 D38 400元 答案：D08綜合07年5月6日，一項固定資產報廢，該固定資產于2005年5月07綜合207年4月1日，采用年數總和法對上月投入使用的某項固定資產計提折舊，該項固定資產原值為91 004元，預計凈殘值為5000元，預計尚可使用年限5年。答案：該企業4月份對上月投入使用的固定資產應計提的折舊額是：AA2389元B2527.88元C28 668元D30 334.66元（910045000）5/151/12=2389固定資產減值損失一經確認，

60、在以后會計期間不得轉回 07綜合207年4月1日，采用年數總和法對上月投入使用的某 某企業在固定資產清查中發現盤盈一臺固定資產，進行賬務處理時，應貸記的會計科目是：A以前年度損益調整B固定資產清理C營業外支出D營業外收入答案：A如果是盤虧借記入“待處理財產損益”08年單選 某企業在固定資產清查中發現盤盈一臺固定資產，進行07單選207年末，某公司一臺原值為10萬元的設備已出現減值跡象，截止到207年12月31日，該設備已累計計提的折舊為5.76萬元，其公允價值減去處置費用后的金額為3.5萬元，預計未來的現金流量現值為4萬元。207年12月31日，確認該設備的減值損失為：B A0 B0.24萬元