1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度研究評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的，審計(jì)過(guò)程乃至審計(jì)意見(jiàn)的形成與表述都受眾多復(fù)雜因素的影響與制約，審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中所有的錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不可避免的。而由審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè) 方面。1審計(jì)人員在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。審計(jì)人員專業(yè)技能不足及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，使其難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)人員違背審計(jì)職業(yè)道德，未能遵守客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、恪盡 職守的要求，更是審計(jì)之大忌。2現(xiàn)行審計(jì)模

2、式存在缺陷。賬戶基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)是差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)欺詐風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)危機(jī)或經(jīng) 營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在賬戶基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的，防范和控制因財(cái)務(wù)危機(jī)、經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)欺詐而導(dǎo)致 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)體系還未建立。第 1 頁(yè) 共 7頁(yè)3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制不利，導(dǎo)致審計(jì)失敗。如，審計(jì)人員沒(méi) 有了解被審計(jì)單位所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序不當(dāng)、審計(jì)測(cè)試范圍不充分； 審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制；依賴未經(jīng)證實(shí)的被審計(jì)單位的陳述或解釋；被審計(jì)單位欺騙審計(jì)人員；此外，過(guò)于信賴自身工作也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，審計(jì)師可能會(huì)認(rèn)為任何重大錯(cuò)報(bào)都不能逃過(guò)他的耳目，由此導(dǎo)致在時(shí)間預(yù)算

3、和工作日程表中排除了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考慮。這些因素可能全 部或部分同時(shí)存在。如何更好地履行審計(jì)職責(zé)以避免審計(jì)失敗是審計(jì)機(jī)關(guān)需要解決的一個(gè)重要課題。對(duì)此應(yīng)當(dāng)從以下方面防范和控制審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。1加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低，直接決定審計(jì)工作質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度不斷提高，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)有攀升的趨勢(shì)。這對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)、法律等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德。因此審計(jì)人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足審第 2 頁(yè) 共

4、7頁(yè)計(jì)對(duì)象日益發(fā)展的需求。只有如此，才能保證審計(jì)質(zhì)量水平， 才能防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是保障審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)聲譽(yù)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。如果因?yàn)楹鲆晫徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗，不能及時(shí)揭露重大違法違紀(jì)問(wèn)題，甚至不能對(duì)事關(guān)被審計(jì)單位生死存亡的重大危機(jī)發(fā)出警示，以及因?yàn)閷徲?jì)行為不當(dāng)引發(fā)行政復(fù)議和訴訟，不僅會(huì)造成不良社會(huì)影響，而且會(huì)損害審計(jì)形象，危及審計(jì)事業(yè)發(fā)展。實(shí)踐證明，只有牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念，恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎與合理的懷疑，才能最大限度的降 低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)失敗。3恪守審計(jì)權(quán)限，堅(jiān)持依法審計(jì)原則作為一種公務(wù)活動(dòng)，國(guó)家審計(jì)不能違反法律規(guī)定。審

5、計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例以及其它有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。如，在沒(méi)有政府授權(quán)或者委托情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)不能開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，做到程序不違法。如，按照審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)要在實(shí)施審計(jì)三 日前將審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)單位；再如，審計(jì)組審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，要征求被審計(jì)單 位意見(jiàn)。第 3 頁(yè) 共 7頁(yè)4保障審計(jì)獨(dú)立性在管理體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面要保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性。如，審計(jì)法實(shí)施條例指出，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列項(xiàng)，由本級(jí)人民政府予以保證。但在實(shí)際工作中，除審計(jì)署和部分地方審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)

6、費(fèi)用自理之外，仍有相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)不能自理。如果審計(jì)機(jī)關(guān)不能與被審計(jì)單位隔斷經(jīng)濟(jì)往來(lái)，審計(jì)獨(dú)立性將會(huì)大打折扣。鑒于此，審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)切實(shí)由財(cái)政完全承擔(dān)，以保 證審計(jì)獨(dú)立性不受損害。另一方面，審計(jì)組成員不能違反審計(jì)獨(dú)立性要求。如，回 避制度；審計(jì)人員崗位輪換制度；審計(jì)組承諾制度，審計(jì)組成員應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)書面承諾，對(duì)所提供審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和廉政紀(jì)律執(zhí)行情況負(fù)責(zé)， 誰(shuí)違反承諾，就由誰(shuí)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。5加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范化與法制化審計(jì)是一種較高層次的綜合監(jiān)督的權(quán)威與信譽(yù)來(lái)自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實(shí)事求是、結(jié)論正確。一般來(lái)講審計(jì)是依法進(jìn)行審計(jì)但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初建階段有時(shí)法規(guī)的制定跟不上形勢(shì)

7、的發(fā)展審計(jì)有時(shí)處于無(wú)法可依的狀況這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷處理。此外,作為審計(jì)產(chǎn)品的審計(jì)報(bào)告第 4 頁(yè) 共 7頁(yè)一定要具備嚴(yán)格的規(guī)范一定要嚴(yán)格依法行事。民間審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、文字表達(dá)都有嚴(yán)格規(guī)定形成保留報(bào)告、無(wú)保留報(bào)告、否定報(bào)告、肯定報(bào)告四類每一類都有其固定格式要求審計(jì)人員嚴(yán)格操作。其根本目的,是使審計(jì)報(bào)告讓使用者一目了然另一個(gè)目的就是要避免報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)于審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、格式、措辭要做嚴(yán)格規(guī)定要求報(bào)告的每一事項(xiàng)后都要附有經(jīng)過(guò)雙方簽證的附件證據(jù)處理一定要依法行事不可有越軌行為。總之報(bào)告本身一定要具有權(quán)威性要客觀表述 事實(shí)同時(shí)要有承擔(dān)行政及法律責(zé)任的意識(shí)。6重視后續(xù)審

8、計(jì)在審計(jì)查證階段完成到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日之間的這段時(shí)間內(nèi),被審單位的財(cái)務(wù)發(fā)生的事項(xiàng)如出現(xiàn)問(wèn)題而審計(jì)人員不能察覺(jué)這仍是審計(jì)人員的責(zé)任對(duì)于這一階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況目前審計(jì)機(jī)關(guān)重視不夠今后應(yīng)該加強(qiáng)克服這一時(shí)期可能形成的審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。審計(jì)是一種綜合監(jiān)督,計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣并且交替、并存發(fā)生。因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制必須是綜合性的具 體說(shuō)應(yīng)做到以下各方面:1方法、手段綜合化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多樣的可能靠單一的方法解決。財(cái)務(wù)審計(jì)由于多年的經(jīng)驗(yàn)積累已經(jīng)形成一套方法體系每個(gè)方法都具有各自的特點(diǎn)解決相應(yīng)的問(wèn)題財(cái)務(wù)第 5 頁(yè) 共 7頁(yè)審計(jì)的方法已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)。而現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)超出了單純的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的界限向更高層次的

9、管理審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方向發(fā)展。從目前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐看確實(shí)已經(jīng)逐步采用新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證方法如凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法等。這些代表現(xiàn)代高技術(shù)的方法廣泛運(yùn)用于各審計(jì)部門并且初見(jiàn)成效,在一定程度上它的科學(xué)性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起了抑制作用實(shí)踐證明,方法、手段的綜合化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是有 效的。2審計(jì)取證渠道綜合化。審計(jì)取證過(guò)程往往十分復(fù)雜,尤其是在搞事前審時(shí),了對(duì)被審單位本身的資料進(jìn)行取證外還要通過(guò)對(duì)被審單位的一些行業(yè)管理部門（如銀行、工商、財(cái)政、稅收等）進(jìn)行取證也要從與被審單位有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位取證這就體現(xiàn)了取證渠道的綜合化渠道的審計(jì)資料對(duì)提高 審計(jì)證據(jù)證明力是十分必要的。3審計(jì)環(huán)境治理

10、的綜合化。審計(jì)環(huán)境包括整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行環(huán)境如國(guó)家政治、法規(guī)政策、行業(yè)法規(guī)、被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度規(guī)定等,些方面都是引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)部門應(yīng)與各行業(yè)、各主管部門相互協(xié)調(diào)互幫助綜合治理與這些國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各職能部門、如財(cái)政、稅收、銀行、工商等充分合作才能發(fā)揮審計(jì)的宏觀調(diào)控作用免不熟悉各專業(yè)部門業(yè)務(wù)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)將由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓第 6 頁(yè) 共 7頁(yè)縮到最低限度。4審計(jì)人員隊(duì)伍的綜合化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成很大部分是由于審計(jì)人員的不懂被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)流程等情況造成的但是要求每個(gè)審計(jì)人員都成為具有廣泛知識(shí)的全才是很不現(xiàn)實(shí)的怎樣解決這種需求矛盾呢？審計(jì)人員隊(duì)伍綜合化是一個(gè)良好的方式也是