1、TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc124483108 進出口企業避稅籌劃（一）進出口納稅籌劃新思路 PAGEREF _Toc124483108 h 2 HYPERLINK l _Toc124483109 進出口企業避稅籌劃（二）“免、抵、退”稅的新辦法 PAGEREF _Toc124483109 h 4 HYPERLINK l _Toc124483110 進出口企業避稅籌劃（二）“免、抵、退”稅的新辦法 PAGEREF _Toc124483110 h 11 HYPERLINK l _Toc124483111 進出口企業避稅稅籌劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法

2、PAGEREF _Toc124483111 h 14 HYPERLINK l _Toc124483112 進出口企業避稅稅籌劃（三）進進口商品消費費稅的避稅籌籌劃 PAGEREF _Toc124483112 h 16 HYPERLINK l _Toc1244831113 進出口企業業避稅籌劃（四）進進口商品增值值稅的合理避避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483113 h 18 HYPERLINK l _Toc124483114 進出口企業避稅稅籌劃（五）出出口商品消費費稅的避稅籌籌劃 PAGEREF _Toc124483114 h 20 HYPERLINK l _Toc12448311

3、5 進出口企業避稅稅籌劃（六）出出口商品增值值稅的合理避避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483115 h 23 HYPERLINK l _Toc124483116 進出口企業避稅稅籌劃（七）完完稅價格的合合理避稅籌劃劃 PAGEREF _Toc124483116 h 27 HYPERLINK l _Toc124483117 進出口企業避稅稅籌劃（九）退退稅方式的合合理避稅籌劃劃 PAGEREF _Toc124483117 h 33 HYPERLINK l _Toc124483118 進出口企業避稅稅籌劃（十）出出口退稅的會會計處理技巧巧 PAGEREF _Toc124483118 h

4、35 HYPERLINK l _Toc124483119 進出口企業避稅稅籌劃（十一）來來料加工貿易易免稅技巧 PAGEREF _Toc124483119 h 37 HYPERLINK l _Toc124483120 進出口企業避稅稅籌劃（十三）國國際稅收的籌籌劃新方法 PAGEREF _Toc124483120 h 40 HYPERLINK l _Toc124483121 進出口企業避稅稅籌劃（十四）不不同國家稅負負的合理避稅稅籌劃 PAGEREF _Toc124483121 h 44 HYPERLINK l _Toc124483122 進出口企業避稅稅籌劃（十五）不不同國家稅制制結構的合理

5、理避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483122 h 46 HYPERLINK l _Toc124483123 進出口企業避稅稅籌劃（十六）不不同國家納稅稅義務的合理理避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483123 h 48 HYPERLINK l _Toc124483124 進出口企業避稅稅籌劃（十七）國國際稅收協定定網絡的合理理避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483124 h 50 HYPERLINK l _Toc124483125 進出口企業避稅稅籌劃（十八）全全球避稅港的的合理避稅籌籌劃 PAGEREF _Toc124483125 h 52 HYPERLINK l

6、_Toc124483126 進出口企業避稅稅籌劃（十九）利利用保稅制度度的合理避稅稅籌劃 PAGEREF _Toc124483126 h 55 HYPERLINK l _Toc124483127 進出口企業避稅稅籌劃（二十）反反傾銷稅的合合理避稅籌劃劃 PAGEREF _Toc124483127 h 57進出口企業避稅稅籌劃（一）進進出口納稅籌籌劃新思路2002年是中中國加入WTTO的第一年年，隨著經濟濟生活日益國國際化，國際際貿易迅速發發展，在商品品交易中不可可避免地要涉涉及稅收問題題。從稅收角角度而言，國國際貿易涉及及的主要是商商品課稅制度度，尤其是進進出口的關稅稅及消費稅。從從稅收籌劃的

7、的角度觀察，關關稅稅負彈性性較小。其在在稅目、稅基基、稅率以及及減免優惠等等方面都規定定得相當詳盡盡、具體，不不像所得稅那那樣有較大的的伸縮余地。在在經濟交往和和國際協作日日益密切的今今天，有1334個成員參參加的關稅貿貿易協定可以以看作海關進進出口稅則的的國際基本準準則。目前，各各國自主訂立立的海關進出出口稅則分類類目錄逐步被被海關合作作理事會分類類目錄所取取代，包括我我國在內，世世界上已有1150多個國國家和地區以以這一目錄為為基礎制定了了各自的海關關稅則。該分分類目錄分為為21大類，999章，10011個稅目目。由于稅目目規定十分明明細，稅率的的適用對象十十分具體，應應征關稅的商商品，轉

8、換稅稅目以高報低低的現象不大大容易發生。關關稅彈性較大大的是完稅價價格的確定，因因為在同一稅稅率下，完稅稅價格如果高高，以價計征征的稅負則重重，如果低，稅稅負則輕。目目前，所有經經濟發達國家家和相當一部部分發展中國國家和地區實實施新作價價法規，即即以進口商品品的“成交價格”作為海關作作價的依據。但但至少還有六六七十個國家家仍實施布布魯塞爾估價價定義（BBDV），即即以“正常價格”作為海關作作價依據。“正常價格”指的是在進進口國立法確確定的某一時時間和地點，在在正常貿易過過程中有充分分競爭的條件件下，該種貨貨物的價格，而而不一定是實實際買賣合同同的價格。我我國目前實施施的是后一種種，不過在海海關

9、估價實務務中也兼用了了前一種中的的很多做法。二二者相比，前前一種定價法法有利于自由由貿易，而后后者更強調海海關審定價格格的作用，有有利于關稅征征管。不管是是采用哪一種種估價規則，都都會遇上如同同所得稅那樣樣的國際關聯聯企業之間的的貿易轉讓定定價問題。進進口關稅的完完稅價格要防防范的是進口口方“以高報低”，逃避關稅稅；應稅所得得要防范的是是“高進低出”，即進貨報報高價，虛增增成本；銷貨貨報低價，少少列收入。不不過具體分析析起來，同一一種商品，不不同的國家有有不同的關稅稅課征范圍，適適用稅率也不不盡相同。對于那些不屬于于課征關稅的的商品品目，如如收入來源國國所得稅稅率率低于居住國國，高進低出出的結

10、果對納納稅人肯定有有利。關稅優優惠也是納稅稅人進行籌劃劃的重點。例例如世界上幾幾百個經濟性性特區對關稅稅的課征一般般都實施大同同小異的優惠惠待遇。又如如我國對企業業從事高新技技術和生產出出口產品實行行鼓勵政策，對對于從事上述述產品生產的的企業所需的的進口設備及及配套技術、配配件、備件及及軟件費等給給予減免關稅稅和進口環節節增值稅的優優惠政策。這這些都為企業業開展稅收籌籌劃，調整經經營戰略提供供了空間。在在出口退稅環環節，我國現現行對不同類類型的企業，不不同貨物規定定了不同的出出口貨物退（免免）稅政策和和管理辦法，納納稅人通過精精心籌劃和選選擇也可以達達到“節稅”的效果。例例如改變貨物物收購方式

11、，根根據實際情況況選擇合適的的退稅方式等等等，能達到到降低成本，增增加效益的目目的。關稅條例規定，進進口稅率分為為普通稅率和和優惠稅率兩兩種。對于原原產地是與中中華人民共和和國未訂有關關稅互惠協議議的國家或地地區的進口貨貨物，按普通通稅率征稅；對于原產地地是與中華人人民共和國訂訂有關稅互惠惠協議的國家家或地區的進進口貨物，按按優惠稅率征征稅關于原產產地的確認，海海關總署在關關于進口貨物物原產地的暫暫行規定中中設定了兩種種標準：一是全部產地標標準。即對于于完全在一個個國家內生產產或制造的進進口貨物，其其生產或制造造國就是該貨貨物的原國。二是實質性加工工標準，指經經過幾個國家家加工、制造造的進口貨

12、物物，以最后一一個對貨物進進行經濟上可可以視為實質質性加工的國國家作為有關關貨物原產國國。這兒所說的實質質性加工是指指產品經過加加工后，在海海關稅則中中已不按原有有的稅目稅率率征稅，而應應歸入另外的的稅目征稅，或或者其加工增增值部分所占占新產品總值值的比例已經經超過30以上的。兩兩個條件具備備一項，即可可視為實質性性加工。此外需指明的是是，對機器、儀儀器或車輛所所用零件、部部件、配件、備備件以及工具具，如與主件件同時進口而而且數量合理理，其原產地地按全件的原原產地予以確確定；如果分分別進口的，應應按其各自的的原產地確定定。石油產品品以購自國為為原產國。實實質性加工標標準給了合理理避稅的可能能。

13、首先我們們就實質性性加工標準的具體規定定來看，即“經過幾個國國家加工、制制造的進口貨貨物，以最后后一個對貨物物進行經濟上上可以視為實實質性加工的的國家作為該該貨物的原產產國。”何謂“實質性加加工”？就其中第一個條條件而言，從從稅收角度來來看，重要的的是它必須表表現為稅目稅稅率的改變。從從另外一個條條件來說，就就是“加工增值部部分所占新產產品總值的比比例已經超過過30以上上的”，可視為實實質性加工。因因此說，由于于正確合理地地運用了原產產地標準，選選擇了合適的的地點，達到到了合理避稅稅的效果。進出口企業避稅稅籌劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法 2002年2月月6日國家稅稅務總局關于于印發生產

14、產企業出口貨貨物“免、抵、退退”稅管理操作作規程（試試行）的通知知國稅發（22002）77號文件規規定：為切實實加強生產企企業出口貨物物“免、抵、退退”稅管理，進進一步明確稅稅務機關內部部工作職責及及稅企雙方責責任，準確、及及時辦理“免、抵、退退”稅，防范和和打擊騙取出出口退稅，根根據財政部部、國家稅務務總局關于進進一步推進出出口貨物實行行“免、抵、退退”稅辦法的通通知財稅稅（20022）7號規規定，制定本本操作規程。一、生產企業出出口退稅登記記（一）有進出口口經營權的生生產企業應按按照國家稅稅務總局關于于印發出口口貨物退（免免）稅管理辦辦法的通知知國稅發發（19944）031號號的規定，自自

15、取得進出口口經營權之日日起三十日內內向主管稅務務機關申請辦辦理出口退稅稅登記。沒有進出口經營營權的生產企企業應在發生生第一筆委托托出口業務之之前，持代理理出口協議向向主管稅務機機關申請辦理理臨時出口退退稅登記。生產企業在辦理理出口退稅登登記時，應填填報出口企企業退稅登記記表（表樣樣見出口退稅稅計算機管理理系統二期網網絡版）并提提供以下資料料：1.法人營業執執照或工商營營業執照（副副本）；2.稅務登記證證（副本）；3.中華人民共共和國進出口口企業資格證證書（無進出出口經營權的的生產企業無無需提供）；4.海關自理報報關單位注冊冊登記證明書書（無進出口口經營權的生生產企業無需需提供）；5.增值稅一般

16、般納稅人申請請認定審批表表或年審審批批表；6.稅務機關要要求的其他資資料，如代理理出口協議等等。（二）20022年換發稅務務登記前，出出口退稅企業業登記辦法暫暫時按以上規規定辦理。22002年換換發稅務登記記時，出口企企業除提供換換發稅務登記記的有關資料料外，還應按按照稅務機關關的要求提供供以上資料。22002年換換發稅務登記記后，有關生生產企業出口口退稅登記一一并納入稅務務登記統一管管理。二、生產企業“免、抵、退退”稅計算 （一）生生產企業出口口貨物“免、抵、退退稅額”應根據出口口貨物離岸價價、出口貨物物退稅率計算算。出口貨物物離岸價（FFOB）以出出口發票上的的離岸價為準準（委托代理理出口

17、的，出出口發票可以以是委托方開開具的或受托托方開具的），若若以其他價格格條件成交的的，應扣除按按會計制度規規定允許沖減減出口銷售收收入的運費、保保險費、傭金金等。若申報報數與實際支支付數有差額額的，在下次次申報退稅時時調整（或年年終清算時一一并調整）。若若出口發票不不能如實反映映離岸價，企企業應按實際際離岸價申報報“免、抵、退退”稅，稅務機機關有權按照照中華人民民共和國稅收收征收管理法法、中華華人民共和國國增值稅暫行行條例等有有關規定予以以核定。 （二）免免抵退稅額的的計算 免抵退退稅額出口口貨物離岸價價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率免抵抵退稅額抵減減額 免抵退退稅額抵減額額免稅購進進原材料

18、價格格出口貨物退退稅率 免稅購購進原材料包包括國內購進進免稅原材料料和進料加工工免稅進口料料件，其中進進料加工免稅稅進口料件的的價格為組成成計稅價格。 進料加加工免稅進口口料件的組成成計稅價格貨物到岸價價格海關實實征關稅海海關實征消費費稅 （三）當當期應退稅額額和當期免抵抵稅額的計算算 1.當當期期末留抵抵稅額當期免抵退退稅額時， 當期應應退稅額當當期期末留抵抵稅額 當期免免抵稅額當當期免抵稅額額當期應退退稅額 當期應應退稅額當當期免抵退稅稅額 2.當當期期末留抵抵稅額當期期免抵退稅額額時， 當期免免抵稅額00 “當期期期末留抵稅稅額”為當期增增值稅納稅申申報表的“期末留抵稅稅額”。 （四）免

19、免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額的計算算 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額當期出口口貨物離岸價價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額抵減額免免稅購進原材材料價格（出口貨物物征稅稅率出口貨物退退稅率）。 （五）新新發生出口業業務的生產企企業自發生首首筆出口業務務之日起122個月內的出出口業務，不不計算當期應應退稅額，當當期免抵稅額額等于當期免免抵退稅額；未抵頂完的的進項稅額，結結轉下期繼續續抵扣，從第第13個月開開始按免抵退退稅計算公式式計算當期應應退稅額。三、生產企業“免、抵、退退”稅申報 （一）申申報程序 生產企企業在貨物出出

20、口并按會計計制度的規定定在財務上做做銷售后，先先向主管征稅稅機關的征稅稅部門或崗位位（以下簡稱稱征稅部門）辦辦理增值稅納納稅和免、抵抵稅申報，并并向主管征稅稅機關的退稅稅部門或崗位位（以下簡稱稱退稅部門）辦辦理退稅申報報。退稅申報報期為每月11-15日（逢逢節假日順延延）。 （二）申申報資料 1.生生產企業向征征稅機關的征征稅部門或崗崗位辦理增值值稅納稅及免免、抵、稅申申報時，應提提供下列資料料： （1）增增值稅納稅申申報表及其其規定的附表表； （2）退退稅部門確認認的上期生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表（見見附件一）； （3）稅稅務機關要求求的其他資料料。 2.生生產企業向征征

21、稅機關的退退稅部門或崗崗位辦理“免、抵、退退”稅申報時，應應提供下列憑憑證資料： （1）生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表； （2）生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅申報報明細表（見見附件二）； （3）經經征稅部門審審核簽章的當當期增值稅稅納稅申報表表； （4）有有進料加工業業務的還應填填報： 生生產企業進料料加工登記申申報表（見見附件三）； 生生產企業進料料加工進口料料件申報表明明細表（見見附件四）； 生生產企業進料料加工海關登登記手冊核銷銷申請表（見見附件五）； 生生產企業進料料加工貿易免免稅證明（見見附件六）； （5）裝裝訂成冊的報報表及原始憑憑證： 生生產企業出口口貨物免、

22、抵抵、退稅申報報明細表； 與進進料加工業務務有關的報表表； 加蓋蓋海關驗訖章章的出口貨物物報關單（出出口退稅專用用）； 經外外匯管理部門門簽章的出口口收匯核銷單單（出口退稅稅專用）或有有關部門出具具的中遠期收收匯證明； 代理理出口貨物證證明； 企業業簽章的出口口發票； 主管管退稅部門要要求提供的其其他資料。 3.國國內生產企業業中標銷售的的機電產品，申申報“免、抵、退退”稅時，除提提供上述申報報表外，應提提供下列憑證證資料； （1）招招標單位所在在地主管稅務務機關簽發的的中標證明明通知書； （2）由由中國招標公公司或其他國國內招標組織織簽發的中標標證明（正本本）； （3）中中標人與中國國招標公

23、司或或其他招標組組織簽訂的供供貨合同（協協議）； （4）中中標人按招標標書規定及供供貨合同向用用戶發貨的發發貨單； （5）銷銷售中標機電電產品的普通通發票或外銷銷發票； （6）中中標機電產品品用戶收貨清清單。 國外企企業中標再分分包給國內生生產企業供應應的機電產品品，還應提供供與中標簽署署的分包合同同（協議）。 （三）申申報要求 1.增增值稅納稅申申報表有關關項目的申報報要求 （1）“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額； （2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當

24、期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進料加工業務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期； 按“實實耗法”計算的“免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額抵減減額”，為當期全全部（包括單單證不齊全部部分）進料加加工貿易方式式出口貨物所所耗用的進口口料件組成計計稅價格與征征退稅率之差差的乘積；按按“購進法”計算的“免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額抵減減額”，為當期全全部購進的進進口料件組成成計稅價格與與征退稅率之之差的乘積；

25、（3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認的上期生產企業出口貨物免、抵、退稅匯總表中的“當期應退稅額”填報； （4）若若退稅部門審審核生產企企業出口貨物物免、抵、退退稅申報匯總總表的“累計申報數數”與增值稅稅納稅申報表表對應項目目的累計數不不一致，企業業應在下期增增值稅納稅申申報時根據生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表中中“與增值稅納納稅申報表差差額” 欄內的的數據對增增值稅納稅申申報表有關關數據進行調調整。 2.生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅申報報明細表的的申報要求 （1）企企業按當期在在財務上做銷銷售的全部出出口明細填報報生產企業業出口貨物免免、抵、退稅稅申報明細表

26、表，對單證證不齊無法填填報的項目暫暫不填寫，并并在“單證不齊標標志欄”內按填表說說明做相應標標志； （2）對對前期出口貨貨物單證不齊齊，當期收集集齊全的，應應在當期免抵抵退稅申報時時一并申請參參與免抵退稅稅的計算，可可單獨填報生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅申報報明細表，在在“單證不齊標標志欄”內填寫原申申報時的所屬屬期和申報序序號。 3.生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表的的申報要求 （1）“出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報； （2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當期開具的生產企

27、業進料加工貿易免稅證明中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報； （3）“出口銷售額乘退稅率”按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報； （4）“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當期開具的生產企業進料加工貿易免稅證明中的“免抵退稅額抵減額”填報； （5）“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認的“累計”申報數減增值稅納稅申報表對應項目的累計數的差額，企業應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時增值稅納稅申報表進行調整； 當本表表11c不為00時，“當期應退稅稅額”的計算公式式需進行調整整，即按照“當地免抵退

28、退稅額（166欄）”與“增值稅納稅稅申報表期末末留抵稅額（118欄）與與增值稅納稅稅申報表差額額（11c）”后的余額進進行計算填報報； （6）新新發生出口業業務的生產企企業，12個個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅稅額”與“當期免抵退退稅額”相等。 4.申申報數據的調調整 對前期期申報錯誤的的，當期可進進行調整。前前期少報出口口額或低報征征、退稅率的的，可在當期期補報；前期期多報出口額額或高報征、退退稅率的，當當期可以紅字字（或負數）差差額數據沖減減；也可用紅紅字（或負數數）將前期錯錯誤數據全額額沖減，再重重新全額申報報藍字數據。對對于按會計制制度規定允許許扣除的運費費、保險費和和傭金，

29、與原原預估入賬值值有差額的，也也按此規則進進行調整。本本年度出口貨貨物發生退運運的，可在下下期用紅字（或或負數）沖減減出口銷售收收入進行調整整。 四、生生產企業“免、抵、退退”單證辦理 生產企企業開展進料料加工業務以以及“免、抵、退退”稅憑證丟失失需要辦理有有關證明的，在在“免、抵、退退”稅申報期內內申報辦理。生生產企業出口口貨物發生退退運的，可以以隨時申請辦辦理有關證明明。 （一）生生產企業進料料加工貿易免免稅證明的的辦理 1.進進料加工業務務的登記。開開展進料加工工業務的企業業，在第一次次進料之前，應應持進料加工工貿易合同、海海關核發的進進料加工登記記手冊并填填報生產企企業進料加工工登記申

30、報表表，向退稅稅部門辦理登登記備案手續續。 2.生生產企業進料料加工貿易免免稅證明的的出具。開展展進料加工業業務的生產企企業在向退稅稅部門申報辦辦理“免、抵、退退”稅時，應填填報生產企企業進料加工工進口料件申申報明細表，退退稅部門按規規定審核后出出具生產企企業進料加工工貿易免稅證證明。 采用“實耗法”的生產企企業進料加工工貿易免稅證證明按當期期全部（包括括單證不齊全全部分）進料料加工貿易方方式出口貨物物所耗用的進進口料件組成成計稅價格計計算出具；采采用“購進法”的生產企企業進料加工工貿易免稅證證明按當期期全部購進的的進口料件組組成計稅價格格計算出具。 3.進進料加工業務務的核銷。生生產企業進進

31、料加工登記記手冊最后后一筆出口業業務在海關核核銷之后、進進料加工登記記手冊被海海關收繳之前前，持手冊原原件及生產產企業進料加加工海關登記記手冊核銷申申請表到退退稅部門辦理理進料加工業業務核銷手續續。退稅部門門根據進口料料件和出口貨貨物的實際發發生情況出具具進料加工工登記手冊核核銷后的生生產企業進料料加工貿易免免稅證明，與與當期出具的的生產企業業進料加工貿貿易免稅證明明一并參與與計算。 （二）其其他“免、抵、退退”稅單證辦理理 1.補補辦出口貨物物報關單證明明。生產企企業遺失出口口貨物報關單單（出口退稅稅專用） 需向海海關申請補辦辦的，可在出出口之日起六六個月內憑主主管退稅部門門出具的補補辦出口

32、報關關單證明，向向海關申請補補辦。生產企企業在向主管管退稅部門申申請出具補補辦出口貨物物報關單證明明時，應提提交下列憑證證資料： （1）關關于申請出具具補辦出口口貨物報關單單證明的報報告 （2）出出口貨物報關關單（其他未未丟失的聯次次）； （3）出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）； （4）出出口發票； （5）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 2.補補辦出口收匯匯核銷單證明明。生產企企業遺失出口口收匯核銷單單（出口退稅稅專用） 需向主主管外匯管理理局申請補辦辦的，可憑主主管退稅部門門出具的補補辦出口收匯匯核銷單證明明，向外匯匯管理局提出出補辦申請。生生產企業向退退稅部門申請請出具補辦辦出

33、口收匯核核銷單證明時時，應提交下下列資料： （1）關關于申請出具具補辦出口口收匯核銷單單證明的報報告； （2）出出口貨物報關關單（出口退退稅專用）； （3）出出口發票； （4）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 3.代代理出口未退退稅證明。委委托方（生產產企業）遺失失受托方（外外資企業）主主管退稅部門門出具的代代理出口貨物物證明需申申請補辦的，應應由委托方先先向其主管退退稅部門申請請出具代理理出口未退稅稅證明。委委托方（生產產企業）在向向其主管退稅稅部門辦理代代理出口未退退稅證明時時，應提交下下列憑證資料料： （1）關關于申請出具具代理出口口未退稅證明明的報告； （2）受受托方主管退退稅部

34、門已加加蓋“已辦代理出出口貨物證明明”戳記的出口口貨物報關單單（出口退稅稅專用）； （3）出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）； （4）代代理出口協議議（合同）副副本及復印件件； （5）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 4.出出口貨物退運運已辦結稅務務證明。生生產企業在出出口貨物報關關離境、因故故發生退運、且且海關已簽發發出口貨物報報關單（出口口退稅專用）的的，須憑其主主管退稅部門門出具的出出口貨物退運運已辦結稅務務證明，向向海關申請辦辦理退運手續續。 本年度度出口貨物發發生退運的，可可在下期用紅紅字（或負數數）沖減出口口銷售收入進進行調整（或或年終清算時時調整）；以以前年度出口口貨物發

35、生退退運的，應補補繳原免抵退退稅款，應補補稅額退運運貨物出口離離岸價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率，補稅稅預算科目為為“出口貨物退退增值稅”。若退運貨貨物由于單證證不齊等原因因已視同銷貨貨物征稅的，則則不須繳稅款款。 生產企企業向主管退退稅部門申請請辦理出口口貨物退運已已辦結稅務證證明時，應應提交下列資資料： （1）關關于申請出具具出口貨物物退運已辦結結稅務證明的報告； （2）出出口貨物報關關單（出口退退稅專用）； （3）出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）； （4）出出口發票； （5）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 五、生生產企業“免、抵、退退”稅審核、審審批 （一）審審核審批程序

36、序 退稅部部門每月155日前受理生生產企業上月月的“免、抵、退退”稅申報后，應應于月底前審審核完畢并報報送地、市級級退稅機關或或省級退稅機機關（以下簡簡稱退稅機關關）審批。 退稅機機關按規定審審批后，應及及時將審批結結果反饋退稅稅部門。對需需要辦理退稅稅的，由退稅稅機關在國家家下達的出口口退稅指標內內開具收入入退還書并并辦理退庫手手續；對需要要免抵調庫的的，由退稅機機關在國家下下達的出口退退稅指標內出出具生產企企業出口貨物物免、抵、退退稅審批通知知單（見附附件七）給征征稅機關，同同時抄送財政政部駐各地財財政監察專員員辦事處。退退稅機關應于于每月10日日前將上月“免、抵、退退”稅情況在與與計會部

37、門及及國庫對賬的的基礎上匯總總統計上報國國家稅務總局局。 征稅機機關應在接到到生產企業業出口貨物免免、抵、退稅稅審批通知單單的當月，以以正式文件通通知同級國庫庫辦理調庫手手續。 （二）審審核審批職責責 1.主主管征收機關關的征稅部門門或崗位審核核職責 （1）審審核增值稅稅納稅申報表表中與“免、抵、退退”稅有關項目目的填報是否否正確； （2）根根據退稅部門門提供的企業業自報關出口口之日起超過過6個月未收收齊有關出口口退稅憑證或或未向退稅部部門辦理“免、抵、退退”稅申報手續續的出口貨物物的信息，按按規定計算征征稅（另有規規定者除外）； （3）根根據退稅部門門年終反饋的的免抵退稅稅清算通知書書，對出

38、口口企業納稅申申報應調整的的相關內容進進行審核檢查查； （4）根根據退稅機關關開具的生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅審批批通知單，以以正式文件通通知同級國庫庫辦理免抵稅稅額調庫手續續。 2.主主管征稅機關關的退稅部門門或崗位主要要審核職責 （1）負負責受理生產產企業的“免、抵、退退”稅申報并審審核出口貨物物“免、抵、退退”稅憑證的內內容、印章是是否齊全、真真實、合法、有有效； （2）審審核生產企業業出口貨物申申報“免、抵、退退”稅的報表種種類、內容及及印章是否齊齊全、準確； （3）審審核企業申報報的電子數據據是否與有關關部門傳遞的的電子信息（海海關報關單電電子信息、外外管局外匯核核銷單信息、

39、中中遠期收匯證證明信息、代代理出口貨物物證明信息等等）是否相符符； （4）負負責出口貨物物“免、抵、退退”稅審核疑點點的核實與調調整； （5）負負責“免、抵、退退”稅有關單證證的辦理； （6）根根據企業申報報“免、抵、退退”稅情況及出出口電子信息息，將超出六六個月未收齊齊單證部分和和未辦理“免、抵、退退”稅申報手續續的免抵退出出口貨物情況況反饋給征稅稅部門； （7）負負責出口貨物物“免、抵、退退”稅資料的管管理和歸檔，“免、抵、退”稅資料原則上最少保持十年； （8）負負責生產企業業出口貨物“免、抵、退退”稅的年終清清算，將免免抵退稅清算算通知書及及時上報退稅稅機關并反饋饋給征稅部門門。 3.退

40、退稅機關主要要審核審批職職責 （1）負負責“免、抵、退退”稅內外部電電子信息的接接收、清分和和生產企業“免、抵、退退”稅計算機管管理系統的維維護； （2）負負責對基層退退稅部門審核核的“免、抵、退退”稅情況進行行抽查； （3）負負責生產企企業出口貨物物免、抵、退退稅審核通知知單的出具具，負責辦理理生產企業“免、抵、退退”稅業務的應應退稅額的退退庫； （4）負負責征稅企業業“免、抵、退退”稅情況的統統計、分析，并并于每月100日前上報生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅統計計月報表（見見附件八）； （5）負負責征稅企業業出口貨物“免、抵、退退”稅清算的組組織、檢查、統統計分析、并并按時匯總向向總局

41、上報年年終清算報告告及附表。 六、其其他問題 （一）關關于“免、抵、退退”稅年終清算算、檢查、出出口非自產貨貨物（包括委委托加工和視視同自產貨物物）深加工結結轉的管理辦辦法及小型出出口企業標準準等問題的規規定另行下達達。 （二）各各地可根據生生產企業出口口貨物“免、抵、退退”稅管理操作作規程的基基本規定結合合本地區的實實際情況予以以執行。 附件： 1.生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表（略略） 2.生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅申報報明細表（略略） 3.生生產企業進料料加工登記申申報表（略略） 4.生生產企業進料料加工進口料料件申報明細細表（略） 5.生生產企業進料料加工海關登

42、登記手冊核銷銷申請表（略略） 6.生生產企業進料料加工貿易免免稅證明（略略） 7.生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅審批批通知單（略略） 8.生生產企業出口口貨物免、抵抵、退稅統計計月報表（略略）進出口企業避稅稅籌劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法 從20002年開始始，我國對生生產型企業自自營和委托出出口貨物全部部實行“免、抵、退退”稅的管理辦辦法。這一政政策的實行必必將對支持外外貿出口起著著積極的作用用，根據國家家稅務總局進進出口稅司司司長馬林介紹紹，自去年下下半年以來，特特別是“9.11”事件以后，受受國際市場的的影響，我國國外貿出口遇遇到了較大的的困難，一些些地區外貿出出口出現了不不

43、同程度的下下滑。從目前前情況看，由由于美、日經經濟持續低迷迷，特別是近近期日元的大大幅貶值，今今年我國外貿貿出口要有根根本性的好轉轉，困難較大大。 因此，如如何大力促進進外貿出口，確確保國民經濟濟的健康發展展，成為當前前經濟工作中中的一個重要要課題。對生生產型企業的的出口貨物全全面實行“免、抵、退退”稅辦法，對對減少企業資資金占用，減減輕企業負擔擔，提高生產產企業自營出出口的積極性性，幫助出口口企業克服困困難，擴大出出口將具有重重要的作用。 國家稅稅務總局進出出口稅司司長長馬林說，實實行“免、抵、退退”稅管理辦法法也是稅務部部門切實加強強出口貨物稅稅收管理，防防范騙稅的需需要。從20000年以

44、來來全國打擊騙騙取出口退稅稅專項斗爭的的情況看，騙騙稅問題之所所以長期存在在，屢查不凈凈，屢禁不止止，關鍵是有有關部門在出出口貨物的管管理上，不同同程度的存在在一些漏洞和和薄弱環節，使使得騙稅分子子有可乘之機機。就稅務部部門的管理來來講，主要是是征、退稅管管理存在脫節節現象，有關關信息銜接不不暢。 多年來來，雖然我們們也采取了一一些加強征、退退稅部門銜接接的措施和辦辦法，如恢復復出口貨物專專用稅票管理理，在大量使使用紙介質傳傳遞有關數據據的問時，對對出口貨物證證稅的有關數數據也采取了了網絡傳輸電電子數據的辦辦法，對紙介介質數據通過過函調的辦法法予以核實等等，這些辦法法對加強出口口退稅管理等等都

45、發揮了積積極的作用。但但由于“征、退”稅存在空間間及時間上的的客觀分離，加加上個別地區區地方保護主主義嚴重，存存在定率征收收、即征即退退的違規現象象，使得上述述征、退稅銜銜接辦法的功功能受到嚴重重制約，應起起的作用未能能完全發揮。 對出口口貨物實行“免、抵、退退”稅的管理辦辦法，一方面面由于出口貨貨物的“征稅、免抵抵、退稅”是在同一地地區、同一稅稅務機關內部部的征、退稅稅部門操作完完成的，稅務務機關對企業業生產經營情情況能夠比較較了解，執行行政策容易統統一，能夠避避免虛假信息息的出現，有有利于解決征征、退稅脫節節的問題，也也能夠更有效效地防范騙取取出口退稅； 另一方方面由于實行行“免、抵、退退

46、”稅減少了退退稅資金流量量，在一定程程度上也降低低了對騙稅分分子的誘惑；此外，實行行“免、抵、退退”稅辦法還能能夠更好地防防范“少征多退”和“未征即退”等問題。因因此，為強化化出口貨物稅稅收管理，必必須下決心大大力推行“免、抵、退退”稅辦法，并并以此為契機機逐步建立起起科學嚴密的的出口退稅管管理機制。 國家稅稅務總局進出出口稅司司長長馬林最后說說，當前，要要大力做好“免、抵、退退”稅辦法的宣宣傳工作和培培訓工作，積積極開展調查查研究，及時時反饋解決存存在的問題。還還要繼續堅持持積極支持外外貿出口和嚴嚴厲打擊騙稅稅“兩手抓”的工作方針針，嚴格執行行專用稅票管管理制度，以以及進一步完完善和加快出出

47、口退稅信息息化建設步伐伐。 20002年1月223日財政部部、國家稅務務總局關于于進一步推進進出口貨物實實行免抵退稅稅辦法的通知知國稅發發（20022）7號文文件規定： 一、生生產企業自營營或委托外貿貿企業代理出出口（以下簡簡稱生產企業業出口）自產產貨物，除另另有規定外，增增值稅一律實實行免、抵、退退稅管理辦法法。對生產企企業出口非自自產貨物的管管理辦法另行行規定。本通通知所述生產產企業，是指指獨立核算，經經主管國稅機機關認定為增增值稅一般納納稅人，并且且具有實際生生產能力的企企業和企業集集團。 增值稅稅小規模納稅稅人出口自產產貨物繼續實實行免征增值值稅辦法。 生產企企業出口自產產的屬于應征征

48、消費稅的產產品，實行免免征消費稅辦辦法。 二、實實行免、抵、退退稅辦法的“免”稅，是指對對生產企業出出口的自產貨貨物，免征本本企業生產銷銷售環節增值值稅：“抵”稅，是指生生產企業出口口自產貨物所所耗用的原材材料、零部件件、燃料、動動力等所含應應予退還的進進項稅額，抵抵頂內銷貨物物的應納稅額額：“退”稅，是指生生產企業出口口的自產貨物物在當月內應應抵頂的進項項稅額大于應應納稅額時，對對未抵頂完的的部分予以退退稅。 三、有有關計算方法法 （一）當當期應納稅額額的計算 當期應應納稅額當當期內銷貨物物的銷項稅額額（當期進進項稅額當當期免抵退稅稅不得免征和和抵扣稅額） （二）免免抵退稅額的的計算 免抵退

49、退稅額出口口貨物離岸價價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率免抵抵遲稅額抵減減額 其中： 1.出出口貨物離岸岸價（FOBB）以出口發發票計算的離離岸價為準。出出口發票不能能如實反映實實際離岸價的的，企業必須須按照實際離離岸價向主管管國稅機關進進行申報，同同時主管稅務務機關有權依依照中華人人民共和國稅稅收征收管理理法、中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例等等有關規定予予以核定。 2.免免抵退稅額抵抵減額免稅稅購進原材料料價格出口貨物退退稅率。免稅稅購進原材料料包括從國內內購進免稅原原材料和進料料加工免稅進進口料件，其其中進料加工工免稅進口料料件的價格為為組成計稅價價格。 進料加加工免稅進口口料件的組成

50、成計稅價格貨物到岸價價海關實征征關稅和消費費稅 （三）當當期應退稅額額和免抵稅額額的計算 1.如如當期期末留留抵稅額當期免抵退退稅額，則 當期應應退稅額當當期期末留抵抵稅額 當期免免抵稅額當當期免抵退稅稅額當期應應退稅額 2.如如當期期末留留抵稅額當當期免抵退稅稅額，則 當期應應退稅額當當期免抵退稅稅額 當期免免抵稅額00 當期期期末留抵稅額額根據當期增增值稅納稅申申報表中“期末留抵稅稅額”確定。 （四）免免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額的計算算 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額出口貨物物離岸價外匯人民幣幣牌價（出口貨物物征稅率出出口貨物退稅稅率）免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額 免抵退退

51、稅不得免征征和抵扣稅額額抵減額免免稅購進原材材料價格（出口貨物物征稅率出出口貨物退稅稅率） 四、辦辦理免、抵、退退稅的基本程程序和所需憑憑證 （一）基基本程序。 生產企企業將貨物報報關離境并按按規定作出口口銷售后，在在增值稅法定定納稅申報期期內向主管國國稅機關辦理理增值稅納稅稅和免、抵稅稅申報，在辦辦理完增值稅稅納稅申報后后，應于每月月15日前（逢逢節假日順延延），再向主主管國稅機關關申報辦理“免、抵、退退”稅。稅務機機關應對生產產企業申報的的免抵退稅資資料進行審核核、審批、清清算、檢查。 （二）所所需憑證。 生產企企業申報辦理理免、抵、退退稅時，須提提供下列憑證證： 1.出出口貨物報關關單（

52、出口退退稅專用） 2.出出口發票 3.出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）、中中遠期結匯證證明 4.代代理出口證明明 5.增增值稅專用發發票 6.國國稅機關要求求提供的其他他憑證。 五、生生產企業自貨貨物報關出口口之日起超過過6個月未收收齊有關出口口退（免）稅稅憑證或未向向主管國稅機機關辦理“免、抵、退退”稅申報手續續的，主管國國稅機關視同同內銷貨物計計算征稅；對對已征稅的貨貨物，生產企企業收齊有關關出口退（免免）稅憑證后后，應在規定定的出口退稅稅清算期內向向主管國稅機機關申報，經經主管國稅機機關審核無誤誤的，辦理免免抵退稅手續續。 逾期未未申報或已申申報但審核未未通過的，主主管國稅機關關不再

53、辦理退退稅。 六、各各級國稅機關關可根據本地地區生產型出出口企業戶數數及出口量多多少等實際情情況，設立專專門的“免、抵、退退”稅管理部門門或管理崗位位，進一步強強化征退稅機機構相互配合合，征退稅信信息的銜接，要要充分利用現現代化信息技技術和現代化化的技術支持持系統，加強強出口貨物退退（免）稅的的管理。 七、國國稅機關要按按照財政部部、國家稅務務總局、中國國人民銀行關關于實行免抵抵退稅辦法有有關預算管理理問題的通知知財預字字（19988）242號號有關規定定執行并按月月辦理免、抵抵稅款調庫手手續，同時要要在年度出口口退稅計劃內內優先保障免免、抵稅額調調庫。 八、各各級國稅機關關要按照國國家稅務總

54、局局關于出口貨貨物退（免）稅稅實行按企業業分類管理的的通知國國稅發（19998）955號、國國家稅務總局局關于出口貨貨物退（免）稅稅實行按企業業分類管理的的補充通知國稅發（22001）883號等有有關規定對出出口貨物的生生產企業實行行分類管理。對對A、B類企企業要簡化管管理手續；對對C類企業按按規定的程序序嚴格審核管管理；對D類類企業要嚴格格審查，確保保出口業務、進進項稅額真實實無誤方可辦辦理免、抵、退退稅。對小型型出口企業和和新發生出口口業務的企業業發生的應退退稅額，退稅稅審核期為112個月。對對新發生出口口業務的企業業，12個月月以后退稅納納入正常分類類管理。新發發生出口業務務的企業是指指

55、自發生首筆筆出口業務之之日起未滿112個月的企企業。 九、生生產企業承接接國外修理修修配業務以及及利用國際金金融組織或外外國政府貸款款采用國際招招標方式國內內企業中標或或外國企業中中標后分包給給國內企業的的機電產品，比比照本通知有有關規定實行行免、抵、退退稅管理辦法法。 十、財財政部駐各地地財政監察專專員辦事處要要加強對“免、抵”稅額調庫的的日常監督，在在年度清算結結束后，根據據國稅機關抄抄送的“免、抵”稅額審核文文件，對上年年“免、抵”稅額調庫情情況進行專項項重點抽查，并并將檢查結果果上報財政部部，抄送國家家稅務總局和和中央總金庫庫。對違反規規定的調庫行行為，將追究究當事人和有有關領導的責責

56、任。 十一、企企業采取非法法手段騙取免免、抵、退稅稅或其他違法法行為的，除除按規定計算算補稅外，還還應按中華華人民共和國國稅收征收管管理法及其其他有關法律律法規的規定定予以處罰。 十二、本本通知由財政政部、國家稅稅務總局負責責解釋。 十三、免免、抵、退稅稅業務具體操操作程序按生生產企業免、抵抵、退稅操作作規程有關關規定執行，生生產企業免、抵抵、退稅操作作規程由國國家稅務總局局制定、調整整。 十四、本本通知從20002年1月月1日起執行行（以生產企企業將貨物報報關出口并按按現行會計制制度有關規定定在財務上作作銷售的時間間為準）。此此前的規定與與本通知有抵抵觸的，以本本通知為準。進出口企業避稅稅籌

57、劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法案例1 案情情說明君洋洋財務服務中中心注冊稅務務師赴一民于于2002年年8月代理了了幾次出口退退稅事宜，具具體情況如下下： （1）阿阿亞西（云陽陽）進出口貿貿易有限公司司是有進出口口經營權的企企業，對自產產貨物經營出出口銷售及國國內銷售。阿阿亞西（云陽陽）進出口貿貿易有限公司司2002年年第四季度發發生以下幾筆筆購銷業務： 報關關離境出口一一批貨物，離離岸價是800萬美元； 內銷銷一批貨物，銷銷售額是2000萬元； 購進進所需原材料料等貨物，購購貨額是6000萬元。 已知上上述購銷貨物物增值稅稅率率均為17，上述購銷銷額均為不含含稅購銷額，美美元與人民幣幣匯

58、率為1：8.3，上上期留抵稅款款為4.555萬元。阿亞亞西（云陽）進進出口貿易有有限公司辦理理出口退（免免）稅適用“免、抵、退退”辦法，退稅稅率為13。試計算企企業應納或應應退增值稅稅稅額。 （2）依依萊科（封開開）日化有限限公司是出口口型生產企業業，采用進料料加工方式為為法國西博爾爾公司加工化化工產品一批批，進口保稅稅料件價值11000萬元元，加工完成成后返銷法國國西博爾公司司，售價折合合人民幣15500萬元，為為加工該批產產品耗用輔料料、備品備件件、動能費等等的進項稅額額為50萬元元，該化工產產品征稅率117，退稅稅率15。假假設當期內銷銷貨物銷售額額為零，本期期未發生其他他進項稅額，上上

59、期無留抵稅稅款。請分別別按“免、抵、退退”和“先征后退”辦法計算其其當期應納（退退）稅金額。 要求求解答阿亞亞西（云陽）進進出口貿易有有限公司和依依萊科（封開開）日化有限限公司“免、抵、退退”稅情況？ 分析析計算1阿阿亞西（云陽陽）進出口貿貿易有限公司司“免、抵、退退”稅情況分析析如下： 對實行行“免、抵、退退”稅辦法的生生產性企業，如如果應納稅額額為正數，則則說明要繳納納增值稅；如如果為負數，則則要區別情況況處理： 當出口口額占總銷售售額一半（含含一半）以上上時，允許退退稅。反之，則則留抵不退。 在確定定應退稅額時時，將“當期出口貨貨物的離岸價價匯率退稅率”與“當期應納稅稅額（負數）的的絕對

60、值”進行比較，其其中數額小的的即為應退稅稅金額。 阿亞西西（云陽）進進出口貿易有有限公司“免、抵、退退”稅計算過程程如下： （1）出出口免稅 （2）出出口貨物不予予抵扣或退稅稅額808.3（1715）13.288（萬元） （3）本本季度應納稅稅額200017（660017113.284.55）34933.2759.277（萬元） （4）當當季度應納稅稅額為負數，由由于出口貨物物占當期全部部貨物銷售額額的比例8808.31（808.32200）10077550， 因此，當當季度未抵扣扣完的進項稅稅額59.227萬元可計計算退稅。 （5）由由于808.315999.6（萬萬元）599.27（萬萬元