1、新所得稅準則與原會計制度差異比較（一）會計處理方法原企業會計制度要求企業采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。納稅影響會計法包括遞延法或債務法，其中債務法為收益表債務法。新準則要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。（二）引入“計稅基礎”的概念資產負債表債務法要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，這就要求企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。所以新準則引入了“計稅基礎”的概念。資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。例如：應收賬款的賬面價值為 100 元，相關的收入已包括在本期應稅利潤中，未來收回時 100

2、 元都不構成應稅利潤， 該應收賬款的計稅基礎就是其賬面價值100 元，沒有差異；(2 ）一臺設備的原值為100 元，折舊 30 元已在當期和以前期間抵扣，折余價值元將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項減項從應稅利潤抵扣，未來收回時 70 元都不構成應稅利潤， 該設備的計稅基礎就是其賬面價值70 元，沒有差異；(3) 一項存貨的原值為100 元，已經計提跌價準備40 元，賬面價值為60 元，在未來銷售過程中可以抵扣應稅經濟利益的成本是100 元，存貨的計稅基礎是100元，產生暫時性差異40 元；(4 ）權益法核算長期投資收益的賬面金額為100 元，相關的收益按收付實現制征稅，假設被投資單位所得

3、稅率為0，該投資收益收回時都不得從應稅經濟利益中抵扣，資產的計稅基礎是。 ，產生暫時性差異100 元；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。例如：賬面金額為 100 元的應付工資，本期計稅時相關的費用已抵扣，未來期間支付后不得從應稅所得中抵扣，該應付工資的計稅基礎是100 元，沒有差異；賬面金額為 100 元的應付罰款，假設計稅時該項罰款不可抵扣，該應付罰款的計稅基礎是 100 元，沒有差異；賬面金額為 100 元的預計產品保修費用，相關費用按收付實現制予以征稅，該預計費用的賬面價值是100 元，在未來保修時可以抵扣應稅利潤為100 元，計

4、稅基礎是 0，產生暫時性差異100 元；賬面金額為 100 元的預收房地產業務收入，相關收入按收付實現制予以征稅已經完稅，未來結轉時可以抵扣應稅利潤為100 元，計稅基礎為0，產生暫時性差異 100 元。（三）確認差異原企業會計制度將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在差異稱為時間性差異，采用應付稅款法時將時間性差異視同于永久性差異，采用收益表債務法時將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延稅款是當期發生數，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。新準則采用資產負債表債務法，引人計稅基礎的概念，注重暫時性差異。暫時性差異包括所有時間性差異，也包括非時間性差異的暫

5、時性差異。例如資產評估增值確認后要調整資產的價值和權益的價值，增值導致當期所得稅和遞延所得稅直接影響的也是權益，這一遞延所得稅的基礎就是非時間性暫時性差異。暫時性差異與使用稅率的乘積可直接得出遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額，資產負債表上列示這一余額能直接反映其對未來的影響，但是當期發生數要用本期余額與上期余額的差計算得出。原企業會計制度和新準則都將會計與稅法在收入、費用確認和計量的口徑上存在差異稱為永久性差異，該項差異只影響本會計期間。如確定企業本期或以前期間的應交所得稅時設定抵扣限額的招待費和工資、企業取得無息借款、不能在計稅時從應納稅所得額中扣除的各類行政罰款、取得收益不需征稅的國債利

6、息收入等。（四）彌補虧損的會計處理不同我國現行稅法允許企業虧損向后遞延彌補五年，舊制度關于所得稅處理規定中對可結轉后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。新準則要求企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應納稅年得額為限，確認遞延所得稅資產。使用該方法，企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業不應確認。例 企業在 2001 年至 2004 年間每年應稅收益分別為：-1000 萬元、400 萬元、 200 萬元、 500 萬元，適用稅率始終為25%，假設無其他暫時性差異。現行會計制度做法2001 年、 2002 年和 2003 年無所得稅相關會計分錄，2004 年彌補虧損后應稅所得 100 萬元，會計處理：借：所得稅 25貸：應交稅金應交所得稅25新準則要求采用當期確認法2001 年借：遞延所得稅資產250貸：所得稅補虧減稅2502002 年借：所得稅 100貸：遞延所得稅資產1002003 年借：所得稅 50貸：遞延所得稅資產502004 年借：所得稅 125貸：遞延所得稅資產100應交稅金應交所得稅25小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意