1、一、廢舊物資回收經營單位經營廢舊物資以外的其他貨物，未按規定繳納稅款。相關法規鏈接：根據財政部、國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知（財稅 200178號）第一條規定：自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征 增值稅。廢舊物資，是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工 后的各類廢棄物品。利用廢舊物資加工生產的產品不享受廢舊物資免征增值稅的政策；第三條規定：廢舊 物資回收經營單位應將廢舊物資和其他貨物的經營分別核算，不能準確分別核算的，不得享受廢舊物資免 征增值稅政策。常見涉稅違法類型：1、廢舊物資和非廢舊物資的

2、購銷未分別準確核算；2、非廢舊物資（如企業的正常產 成品、商品、材料等）有意混入，通過開具發票品名變相為廢舊物資，或者將不屬于廢舊物資的貨物在開 具收購憑證時用變更品名等虛假手段“以好充次”，擅自擴大免稅范圍，違法享受免稅政策，而故意偷逃 稅收。3、將舊貨市場應納增值稅的舊貨和納稅人已使用過的固定資產故意混入廢舊物資銷售渠道而違規享 受免稅政策，少繳稅款。檢查提示：了解企業貨物購進、入庫情況、銷售情況和賬務處理的程序及相關記錄，將記賬內容同入庫單、 過磅單、發票、核對進銷明細帳；對庫存貨物進行實地檢查，帳實核對。抓住對非廢舊物資和舊貨與廢舊 物資的甄別和分析，確認二者有無混淆，或者故意通過開具

3、發票品名變相為廢舊物資違法享受免稅政策， 偷逃稅收。一是在核算中故意混淆兩者的范圍，把利用廢舊物資加工生產的產品混同于經過挑選、整理等 簡單加工后的各類廢棄物，多計免稅收入，少計應稅收入；二是在核算中隱瞞加工、生產過程，通過做假 帳，或賬面不反映加工過程來應付稅務檢查，以加工生產后的產品冒充廢舊物資，以騙取免稅。二、廢舊物資回收經營單位未按規定開具收購憑證相關法規鏈接：根據國家稅務總局關于加強廢舊物資增值稅管理有關問題的通知（國稅函2005544 號）規定：回收經營單位應嚴格按照有關規定使用廢舊物資收購憑證。回收經營單位收購城鄉居民個人（不 包括個體經營者）及非經營性單位的廢舊物資，可按下列要

4、求自行開具收購憑證。1、項目填寫齊全、內容 真實、不得涂改；2、票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符；3、應按規定全部聯次一次性開具， 并加蓋財務印章或發票專用章；4、應逐筆開具，不得按多個出售人匯總開具；5、應如實填寫出售人居民 身份號碼，收款人應在收購憑證上簽署真實姓名；6、收購憑證限于回收經營單位在本省、自治區、直轄市 內開具。常見涉稅違法類型：1、向企事業單位和個體經營者開具收購憑證；2、開具數量與實際業務不相符；3、 售貨人的身份證號碼隨意填寫或干脆不填寫；4、開具收購發票無銷售方簽字。檢查提示：對記賬憑證及附件資料、收購發票進行核查：1、廢舊物資回收經營企業大宗收購業務主要是從

5、 其他廢舊物資經營戶（企業、個體工商業戶或無證經營戶）手中購買的，重點核查是否按規定索取發票或 其他合法抵扣憑證，是否違規自行開具廢舊物資收購統一發票入賬。2、廢舊物資經營單位未按時間順序填 開發票，多數為月底集中開具，與實際業務不相符；3、售貨人的身份證號碼有無隨意填寫或不填寫情況； 開具收購發票有無銷貨方簽字。三、廢舊物資回收經營單位虛開、多開收購發票，虛做收購，以掩蓋為其虛開、代開普通發票的違法行為。 相關法規鏈接：國家稅務總局關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發票管理有關問題的通知 （國稅函2004128號）規定：廢舊單位涉嫌虛開廢舊物資發票的，一經查實，不得再享受免征增值稅優

6、 惠政策，主管稅務機關應當按照有關法律法規嚴肅處理。全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、 偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定中華人民共和國主席令199557號第一條規定：虛開增值稅 專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或 者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數 額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產。虛開增值稅 專用發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。 虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的

7、其他發票的，依照本決定第一條的規定處罰。第五條規定：虛開用于 騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，依照本決定第一條的規定處罰。虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅 款的其他發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開用于騙取出口退稅、抵 扣稅款的其他發票行為之一的。虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪，是指違反國家稅收征管和發票管理規定、為 他大虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣 稅款的其他發票的行為。所謂用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指可以用于申請出口退稅、抵 扣稅款的非增值稅專用發票，如運輸發票、廢

8、舊物品收購發票、農業產品收購發票等。常見涉稅違法類型：1、廢舊物資回收經營單位虛開、多開收購發票，虛做收購以掩蓋為其虛開、代開普通 發票的違法行為；2、虛開、代開發票造成購買方違法抵扣。檢查提示：從資金流和貨物流的動態監控，核實明細帳和實物臺帳，檢查廢舊物資購、銷、存情況，以及 發票開具、過磅單、驗收單、付款憑證、運費憑證，對廢舊物資收購、銷售、結存以及資金流動情況進行 重點核查：1、抓住收購環節和銷售環節的審核比對。一方面著重核查其收購憑證開具對象是否符合要求， 有無向企事業單位和個體經營者收購而開具收購發票；有無虛開、多開收購憑證，虛做收購以掩蓋為其虛 開、代開普通發票的違法行為。另一方面

9、有無人為虛開、代開、多開發票造成購買方違法抵扣。2、抓住兩 類納稅人反向、延伸檢查。一方面是固定廢舊物資貨源供給個體經營者（販子），檢查其是否依法辦理了 營業執照、稅務登記，有無納入稅務管理；有無依法辦理購票手續，依法開具發票；有無依法申報納稅。 調取（或摘錄）廢舊物資經營單位部分已開具普通發票，同購買方普通發票記帳聯、庫存明細帳務及結算 方式進行核對，以查實廢舊物資經營單位業務是否存在，銷售是否真實，發票開具是否存在“大頭小尾”及虛擬購銷業務等問題。另一方面是固定廢舊物資供給企事業單位，檢查其廢料、下腳料等廢舊物資是否 按規定及時開具了發票；是否依法足額入帳申報納稅。3、對貨場進行實地核查：

10、貨場是否符合相關條件、 貨場工作人員是否符合要求，是否與本單位簽署勞動工作合同、貨場是否按要求設置實物臺賬并逐筆記錄 廢舊物資購、銷、存情況、貨場的倉儲能力等與其收購數量是否匹配、廢舊物資的購、銷、存的數量是否 匹配；4、廢舊物資回收經營企業相關業務分析：廢舊物資的購買價格與同行業其他納稅人相比是否合理， 是否存在虛增價格的問題；當期購買廢舊物資的數量、金額與當期現金、銀行存款的變動是否相符，是否 存在虛增數量或價格的問題；調查進貨渠道，根據進貨發票的記載，核對出售人的身份、銷售數量、銷售 價格等情況；納稅人的資金規模、倉儲能力等與其進貨數量是否匹配；廢舊物資購、用、存的數量是否匹 配；5、廢

11、舊物資回收經營企業指標分析：（1）、銷售額變動率。通過對比各月銷售額，分析其有無虛開 銷售發票的情況。（2）、收購額變動率。通過對比各月收購發票領用量及收購金額變動情況，分析其有無虛開收購發票的情況。（3）、收購資金變動率。通過分析回收企業銀行資金的變動情況，評估回收企 業收購、銷售廢舊物資的真實情況。（4）、收購價格變動率。通過比較回收企業收購、銷售廢舊物資的同 行業價格水平，分析其有無虛抬價格情況。四、用廢企業接受廢舊物資回收經營單位虛開、多開發票，虛做購進以掩蓋其虛做銷售，為他人虛開、代 開增值稅專用發票，造成購買方違法抵扣。相關法規鏈接： 全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和

12、非法出售增值稅專用發票犯罪的 決定中華人民共和國主席令199557號第一條規定：虛開增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者 拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年 以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的， 處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產。虛開增值稅專用發票是指有為他人虛開、為自己虛開、 讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪，是指違反國家稅收征管和發票管理規定、為 他大虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開

13、、介紹他人虛開增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣 稅款的其他發票的行為。所謂用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指可以用于申請出口退稅、抵 扣稅款的非增值稅專用發票，如運輸發票、廢舊物品收購發票、農業產品收購發票等。常見涉稅違法類型：1、未有經濟業務發生，通過支付手續費（好處費）等方式從廢品回收企業非法取得虛 開的發票，虛增存貨多抵進項稅額。2、自行設獨立核算的廢舊物資回收經營部，以經營部名義為自己虛 開發票，虛增存貨多抵進項稅額。3、有經濟業務發生，虛開存貨數量、金額多抵進項稅額。4、購貨時取 得的普通發票因不能抵稅不入賬，而是讓他人（回收經營部）非法代開發票抵扣進項稅額。5、通過

14、取得好 處費、開票費，為其他企業虛開發票增值稅專用發票，造成對方違法抵扣。檢查提示：從企業進料計量計價開始，到投料消耗產出成品，直至最終銷售，是否應有詳細的各種原始紀 錄和憑證，并檢查過磅單、入庫單、出庫單和各種交接工作記錄，以及收付款憑證，特別是現金付款憑證、 全存貨的進、銷、存明細分類賬；1、了解廢用廢企業的組織形式，其組織形式是否為：一個廢舊物資回收 經營單位及多個非獨立核算分支機構的組合、一個使用廢舊物資生產企業和一個或多個廢舊物資回收經營 單位的組合，以及其他類組合，其經濟性質多為私營企業和股份制企業，其實質是一套人馬多塊牌子，其 目的是利用廢舊物資稅收優惠政策的空隙和稅收管理的不足

15、，偷逃國家稅收。2、廢舊物資銷售的鏈條特征 是否為：產生廢舊物資的企業（主要是生產企業）一一個人和個體工商戶（無證無照的個人居多）一一享 受免稅的廢舊物資回收經營單位一一使用廢舊物資的生產企業（為增值稅一般納稅人、民政福利企業）一一 各類企業（主要是生產企業）。對存在以上特征的企業更要嚴格審核，特別是對兩頭在外的廢舊物資企業 進行重點檢查；對用作抵扣的廢舊物資真實性必須進行票貨款核對、賬實核對，防止不法分子利用廢舊物 資發票和各類納稅人的稅率差，虛擬交易（如無貨交易、非廢舊物資交易）、虛開發票，并取得合法的增 值稅專用發票，逃避稅收。3、應收應付往來帳戶和庫存商品、商品銷售收入帳戶的分戶明細設

16、置核算。應 收應付往來帳戶檢查，有無虛大收購價、收數量和收購金額，銷售有無異常，重點核查存貨情況，利用廢 舊物資生產的企業從廢舊物資回收經營單位購進，按取得回收單位開具發票金額的10%抵扣進項，生產廢 舊物資的企業其銷售廢舊物資需按17%（增值稅一般納稅人）的稅率繳納增值稅。為了達到少繳稅的目的， 這些企業往往從回收單位想辦法取得更多的進項，但不能及時進行產品的成本結轉，造成期末存貨像雪球 越滾越大；同時，回收單位因為虛開廢舊物資銷售發票，為做到“收支平衡”，就虛開收購憑證或從價格 和數量上考慮，導致存貨數額偏大。因此必須對存貨進行重點檢查，到企業存貨地點進行實地盤點，賬實 核對。3、用廢企業

17、相關業務分析：廢舊物資的購買價格與同行業其他納稅人相比是否合理，是否存在虛增 價格的問題；當期購買廢舊物資的數量、金額與當期現金、銀行存款的變動是否相符，是否存在虛增數量 或價格的問題；納稅人的資金規模、倉儲能力等與其進貨數量是否匹配；機器設備的生產能力與進貨數量 是否匹配；投入產出比與產量、進貨數量是否匹配；單位能耗與產量、進貨數量是否匹配；廢舊物資購、 用、存的數量是否匹配；納稅人發生的運輸費用與購買廢舊物資的業務是否相符。4、用廢企業綜合指標分 析：（1）、稅負率。通過對生產企業歷史同期、同行業、同產品平均稅負率的比較，分析生產企業有無虛 購廢舊物資騙抵進項稅額的情況。（2）、投入產出率（回收率）。通過對生產企業耗用廢舊物資與產成品 投入產出率的分析比較，分析投入產出率發生變動的原因，以及有無虛購廢舊物資騙抵進項稅的情況。（3）、 原燃材料、動力耗用率。通過對生產企業原燃材料、動力耗用情況的分析比較，分析原燃材料、動力的耗 用是否與產出或銷售額配比，并結合廢舊物資的耗比情況，從推算的總產量中倒算廢舊物資的耗用量，進 而分析廢舊物資的合理購進量。五、廢舊物資回收經營單位應取得而不取得銷售單位的銷售發票，自行填開收購發票 相關法規鏈接：中華人民共和國發票管理辦法實施細則第三十