1、解讀源泉扣繳 非居民稅收管理FAQs法律條款（第五章：源泉扣繳）法第37條：法定扣繳（預提稅） 條例103，104，105條法第38條：指定扣繳（承包工程和勞務） 條例106條法第39條：特定扣繳（欠稅追繳） 條例107，108條 法第40條：扣繳申報 Q1：不是居民企業就是非居民企業嗎？非居民企業不包括與中國沒有任何關系的外國企業；非居民企業包括：（1）外國企業，境內有非實際管理機構的機構場所；（2）外國企業，無境內機構場所，有來源所得。 Q2： 為什么源泉扣繳？Q3：扣繳義務人有什么法律義務和權利？相對納稅人而言，是代征稅款的征稅主體；相對稅收債權人，是代納稅人繳稅的納稅主體。 稅收征管法

2、的規定（1）扣繳登記（2）扣繳申報（3）解繳稅款（4）設置賬簿、接受檢查、報告義務等Q4：非居民有哪些扣繳方式？三種扣繳方式 法定扣繳 （法37條/條例103-106） -股息 -利息 -租金 -特許權使用費 -財產轉讓收益 -其他所得（如擔保費）指定扣繳 （法38條/條例106） -承包工程作業 -提供勞務所得特定扣繳 （法39條/條例107-108） - 適用法定和指定扣繳的欠稅追繳關于法定扣繳Q5：如何理解支付和到期應付？Q6：如何享受協定待遇申請(股息、利息、特許權使用費)?（國稅函1998757號）凡已計入本期國內支付單位的成本、費用的，無論是否實際支付上述款項，均認同為已支付，并應

3、代扣代繳外國企業預提所得稅（國稅函1999788號） 享受稅收協定待遇申請國家稅務總局關于修改外國居民享受避免雙重征稅協定待遇申請表的通知（國稅函發號）申請人、所得事項、適用條款、個人申明、居民身份證明、稅務機關審核。居民身份證明案例2：德國公司為河南小浪底工程提供設備安裝服務，由于合同顯示僅7個月，稅務機關決定指定扣繳；某稅務機關通過教育部門了解到香港某大咨詢公司20天前已經在本市提供咨詢勞務，但登記資料顯示其并未辦理稅務登記，為保護稅源，向支付人發出指定扣繳通知書。某市稅務部門通過外管局了解到本市上月為美國一家管理企業支付了勞務費1000萬元，納稅人未按規定繳納企業所得稅且離境，因此向本市

4、支付人發送了指定扣繳通知書。三種情形1 預計期限不足一年，且有證據表明不履行納稅義務；1 未登記，且未委托代理人履行；1 未按期申報1 以上三條滿足一條，表明非居民納稅存在很大的風險，必須采取補救措施。1 指定必須具體指定，不能自動或統一指定1 必須符合條例的3種情形之一1 指定扣繳由縣級以上稅務機關進行，有告知義務（計算依據、計算方法、期限和方式）需要具體化的規定：有證據表明的含義；指定扣繳文書已支付后能否指定不在一地如何獲取信息，能否要求扣繳義務人提供？關于特定定扣繳Q9：與征管法的稅收代位權有何區別？Q10：特定扣繳的具體程序和要求？Q11：其他來源收入包括哪些？征管法第五十條欠繳稅款的

5、納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規定行使代位權、撤銷權。稅務機關依照前款規定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。 （類似追償三角債的性質）代位權的特點代位權：債務人怠于行使到期債權，危及債權人債權實現時，債權人以自己的名義代替債務人直接向第三人（次債務人）行使權利的權利代位權屬于債的保全制度，目的是為了保護債權人的合法權益，防止因債務人財產的不當減少而致使債權人債權的實現受到不當損害，確保債務得以清償。

6、 稅務機關行使代位權的方式是訴訟方式，而不是由稅務機關采取強制措施或其他執法行為 。 所得稅法第39條 “所得稅代位權”？適用條件不同：扣繳人未扣繳，納稅人未繳納 追繳方式規定不同：未明確規定有共同點，都是追繳方式，補救措施。不屬于代位權性質關注的問題：非居民再回顧：有機構場所：常駐代表機構 （申報）承包工程和勞務（扣繳或申報）國際運輸（扣繳或申報） 其他（產銷分廠，分公司、分行等）（申報）無機構場所：預提稅（股息利息特許權使用費） （扣繳） 非居民企業所得稅的其他領域常駐代表機構的征稅： 國稅發1996165號 國稅發200328號 據實、核定、按經費支出換算征稅 國際運輸其他匯發(1999

7、)372號 關于非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證有關問題的通知及 六個格式國稅發(2002)66號 關于非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證有關問題的通知 .關于售付匯憑證客觀上起到了發現和管理非居民稅源的作用但,1 這與國際貨幣基金組織憲章“國內監管不得妨礙資本正常流動”的要求相矛盾。1 我國是國際貨幣基金組織成員，這種監管手段本質上是暫時的和過渡性的，隨著外匯管理體制的改革和便利貿易的需要，稅務部門與外匯監管部門的合作將轉變為兩部門之間的數據共享和事后檢查。稅務部門通過提高管理意識加強制度建設主動有效地監管非居民稅源迫在眉睫。取而代之的1 數據共享1 數據傳遞1 相互反饋,

8、1 事后.主體和間接管理案例3：2003年，鐵道部(甲方)與法國S公司、北京東方車輛公司(乙方)簽署了技術設備引進和機車生產合同，從法國S公司引進技術和勞務，由北京東方車輛公司使用該技術生產鐵路機車。法國S公司提供技術相關的安裝和指導等勞務，項目地點為鄭州。合同總金額為1億元，其中勞務費為2000萬元。項目執行期為11個月，鐵道部向法國S公司支付了1億元。1 是否存在預提所得稅問題,扣繳人是誰?1 法國S公司是否構成在中國境內的機構場所,1 法國S公司是否構成在中國境內的常設機構?1 能否進行指定扣繳,指定扣繳義務人是誰?1 營業稅和個人所得稅問題交易簡圖鐵道部法國S 公司東方公司鄭州（項目所

9、在地） 第五條 常設機構 三、“常設機構”一語還包括： （一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，僅以連續六個月以上的為限；（二）企業通過雇員或者為上述目的而雇用的其它人員提供的勞務，包括咨詢勞務或監督活動，但這種活動僅以在該國領土上（為同一個項目和相關聯的項目）在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限。非居民管理的主要問題非居民稅源信息獲取國地稅合作國內法特別規定(扣繳制度制度)完善協定執行程序2006年，20,397戶非居民企業登記戶中，常駐代表機構登記戶19，263，占94.4大部分從事承包工程和提供勞務、國際運輸或設立其他機構、場所的外國企業未按規定進行稅務登記。按照 登記辦法,境外工程

10、勞務必須在合同簽訂30天內到項目所在地登記非居民管理國別介紹西班牙單獨非居民所得稅法特定非居民按居民征稅德國 非居民全面登記制度強化情報交換和征稅互助澳大利亞非居民風險評估事前裁定制度美國 擴大扣繳義務人的范圍。 對外國人取得的應扣繳的任何所得進行收取、監管、控制、處置或支付的人在扣繳非居民個人所得稅時實行“假定原則”,要求扣繳義務人在不能確定收款人身份的情況下，不適用優惠預提所得稅稅率（一般為稅收協定規定的稅率），按照國內法規定的稅率征收，從而最大限度地保證了稅款的應收盡收。在稅收會計上根據謹慎原則引入“準備金”（reserve）制度，即，非居民企業如果對其應稅義務有50%以上的不確定性，則

11、應在會計上就其全部可能稅收義務計“準備金”。 美國制定明確的納稅指導。為了便于指導非居民企業和個人在美國進行納稅申報，IRS專門針對非居民企業和個人制定了明確的納稅指導（Publication 515和Publication 519），非居民企業和個人規定了詳細的定義，并對和非居民稅收相關的問題，以及非居民關注的焦點做了明確提示，使非居民進行納稅申報時有章可循。在納稅指導中，IRS還在每個納稅年度的一月初對上一納稅年度的納稅指導中最受爭議的環節與規定加以總結，并提前告知納稅人新增加或新改動的內容，讓納稅人重新明確流程，避免出現疑問或錯誤。日本將外國法人劃分為四類：一類為設有分支機構等的法人；二

12、類是從事建筑工作等法人；三類是設置代理人等法人；四類是其他外國法人。法人稅法、法人稅法施行令、租稅特別措施法等對外國法人征稅做出了詳盡的規定。日本國稅廳擬于2008年增設國際計劃官、計劃專門官，在所有國稅分局增設國際稅務專門官、主任國際調查審理官，充實國際稅收管理的人員。2008年國際化對策經費將比2007年增長109.1%，達9億5千萬日元非居民管理的制度化 落實項目全面登記和扣繳登記 實施發包方報告和備案制度：項目合同、變更、支付 完善非居民申報扣繳制度制定協定執行程序（如常設機構認定） 信息獲取、傳遞、比對和項目跟蹤管理嘗試建立非居民稅收清算機制 對所有非居民的支付和納稅情況在最后環節納

13、稅人進行納稅清算、注銷和離境前均應經過非居民稅收清算部門的審核。利用情報交換、征稅互助等手段追繳欠稅建立外部信用機制 從2002年開始，非居民企業稅務登記戶數連續五年保持快速增長，年平均增長率為18.13%，2006年全國非居民外國企業登記戶數20397戶。 非居民成群地來根據公安部統計數據顯示，目前來華外國人中，在駐華機構任職、從事務工、經商、訪問等活動的人數達到總數的90%以上，2006年出入境外國人數達到4424萬人次，比2001年增長了近一倍，2008年外國人出入境人數預計將達到7000萬人次，如果仍按90%計算，在我國從事勞務的非居民個人將達到六千多萬人次。 據商務部的統計，2006年我國服務貿易進出口規模同比增長22.1%，建筑服務進口同比增長達到43.3%，金融服務進口同比增長超過4.5倍。根據加入WTO承諾和開放經濟發展需要，非居民外國企業，將會在更大范圍內從事服務貿易經營，或在華設立生產分廠和銷售分公司，而國內 引進外國技術的數量和規模也會不斷擴大，將使非居民企業和個人在中國經濟中占據越來越重要的比重。 據商務部的統計，2006年我國服務貿易進出口規模同比增長22.1%，建筑服務進口同比增長達到43.3%，金融服務進口同比增長超過4.5倍。按照國家“十一五”規劃提出的發展目標，在2010年服務貿易進口額將達到4000億美