1、個稅籌劃小心雷區根據個人所得稅法，我國應納個人所得稅的所得包括利息、股息、紅利所得。2004 年，全國的個人所得稅收入增長22.5%。隨著稅法的進一步完善和征管的加強，工資、薪金所得的籌劃空間越來越小。因此，很多企業就把個人所得稅的籌劃重點放在“利息、股息、紅利所得”項目。按照現行稅法規定，“利息、股息、紅利所得”以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，適用于20%的稅率計算應納個人所得稅額，以支付所得的單位為扣繳義務人。扣繳義務人在向個人支付應納稅所得（包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以其他形式支付）時，應代扣代繳個人應納的個人所得稅稅款。但企業在對“利息、股息、紅利所得”進

2、行所謂的個人所得稅籌劃時，有些企業往往采取的是不合法的手段，它們帶著僥幸心理走入了籌劃誤區。誤區一，“所有者權益”超過“實收資本”。在稅務登記注銷清稅過程中，稅務局發現有自然人股東的企業的“所有者權益”超過“實收資本”，即資本公積、盈余公積和未分配利潤有余額，企業企圖回避對上述余額清算后屬于個人股東的部分應代扣代繳個人所得稅的責任。如某市地稅直屬分局在對某信息工程有限公司注銷審核中，發現該企業資產負債表中“所有者權益”超過“實收資本”，其中清算后屬于個人股東的152.1 萬元未代扣代繳個人所得稅就達30.42 萬元。誤區二，不正確利用“未付利潤”（應付股利）科目。“未付利潤”科目記錄的是企業已

3、經分配而股東尚未提取的那部分稅后利潤，根據企業股權構成情況，對屬于分配給個人的部分，應在分配時代扣代繳個人所得稅。但企業在籌劃個人所得稅時，往往利用“未付利潤（應付股利）”科目，掩人耳目。某汽車銷售有限公司注銷審核時，該企業資產負債表中有“未付利潤”6.10 萬元，經核實未代扣代繳個人所得稅1.22 萬元。誤區三，將“資本公積”、“盈余公積”及“未分配利潤”等轉增資本。有的企業將“資本公積”、“盈余公積”及“未分配利潤”等科目余額用于轉增注冊資本金時，回避應代扣代繳個人股東按“股利、股息、紅利”項目計算繳納個人所得稅的義務。某貿易有限公司的注銷審核時，通過計算審計年度內資產負債表中“未分配利潤

4、”余額的增減變化，其已分配給個人的股息、 紅利 12 萬元未代扣代繳個人所得稅 2.40 萬元。誤區四，利用企業股權溢價轉讓。股權溢價轉讓的企業，其個人股東所屬股權的轉讓收益應計算繳納個人所得稅。但某市地稅局在對某實業有限公司注銷審核時發現，該企業曾經通過股權溢價轉讓的方式改變產權所有者，原職工股份的轉讓收益未代扣代繳個人所得稅達561 萬元。誤區五，企業的拆遷補償收入中包含的個人股東權益未繳個稅。拆遷補償收入指企業所在地的土地使用權及房屋建筑物被國家或其他單位征用后取得的收入。該收入通過營業外收入最終形成所有者權益增加。因此，這類企業的個人股東所享有的這部分權益，在企業注銷稅務登記時應計算繳納個人所得稅。某地稅局在對某美容有限公司注銷審計時發現，該企業因房屋拆遷而取得的補償收入增加了所有者權益，屬于個人股東的股利650.25 萬元未代扣代繳個人所得稅應補繳個人所得稅 130.05 萬元。誤區六，企業向個人借款，支付利息時不代扣代繳個人所得稅。按照稅法的規定，個人取得的利息收入應當由支付方代扣代繳個人所得稅。小型企業通過向股東拆借資金以彌補流動資金不足的情況相對普遍，但企業對這類借款的利息支付和股