1、公司會計準則第33號歸并財務報表-中英比較公司會計準則第33號歸并財務報表-中英比較13/13公司會計準則第33號歸并財務報表-中英比較AccountingStandardforBusinessEnterprisesNo.33-Consolidatedfinancialstatements公司會計準則第33號歸并財務報表ChapterIGeneralProvisions第一章總則Article1:TheseStandardsareformulatedinaccordancewiththeAccountingStandardsforEnterprises-BasicStandardsforthe

2、purposeofregulatingthepreparationandpresentationofconsolidatedfinancialstatements.第一條為了規范歸并財務的編制和列報，依據公司準則基本準則，制定本準則。第二條歸并財務報表，是指反應母公司和其所有子公司形成的公司公司整體財務狀況、經營成就和現金流量的財務報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的公司（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的公司。第三條歸并財務報表最少應當包含以下構成部分：(1)Theconsolidatedbalancesheet;（一）歸并財產欠債表；(2)Theconsolidatedpro

3、fitstatement;（二）歸并利潤表；(3)Theconsolidatedcashflowstatement;（三）歸并現金流量表；(4)Theconsolidatedstatementofchangesintheownersequities(orshareholdersequities,thesamebelow);and1/11（四）歸并所有者權益（或股東權益，下同）改動表；(5)Thenotes.（五）附注。第四條母公司應當編制歸并財務報表。Article5:foreigncurrencyfinancialstatementtranslationshallbesubjecttothe

4、AccountingStandardforBusinessEnterprisesNo.19-ForeignCurrencyTranslationandtheAccountingStandardsforEnterprisesNo.31-CashFlowStatements.第五條外幣財務報表折算，合用公司會計準則第19號外幣折算和公司會計準則第31號現金流量表。ChapterIIConsolidatedScope第二章歸并范圍Article6:thescopeofconsolidatedfinancialstatementsshallbeconfirmedbaseonthecontrol.第六條

5、歸并財務報表的歸并范圍應當以控制為基礎予以確立。Controlmeansanenterprisecandecidethefinancialandmanagepolicyofanotherenterpriseandhaveauthoritytoearnthebenefitfromanotherenterprise.控制，是指一個公司可以決定另一個公司的財務和經營政策，并能據以從另一個公司的經營活動中獲得利益的權益。第七條母公司直接或經過子公司間接擁有被單位多半以上的表決權，表示母公司可以控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，歸入歸并財務報表的歸并范圍?？墒牵袘{證表示母公司不可以控制被

6、投資單位的除外。rightstodecidethefinancialandbusinesspolicyofinvestedenterpriseasthearticleofassociationoragreementhaverightstoappointandremovalmostofmembersoftheboardofdirectorsorsuchinstitutions2/11havemostofvotingrightintheboardofdirectorsorsuchinstitutionsofinvestedenterprises.第八條母公司擁有被投資單位多半或以下的表決權，知足以

7、下條件之一的，視為母公司可以控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，歸入合并財務報表的歸并范圍。可是，有憑證表示母公司不可以控制被投資單位的除外：（一）經過與被投資單位其余投資者之間的協議，擁有被投資單位多半以上的表決權。（二）依據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。（三）有權任免被投資單位的董事會或近似機構的多半成員。（四）在被投資單位的董事會或近似機構占多半表決權。Article9:Whethercontrollingtheinvestedenterprises,shallconsiderpotentialfactorsofvotingrights,includin

8、gthetermofconvertiblebonds,executablewarrantsintheperiodandsoonwhichdeprivefrominvestedenterprisesownedbytheenterpriseandothers.第九條在確立可否控制被投資單位時，應當考慮公司和其余公司擁有的被投資單位的當期可變換的可變換公司、當期可履行的認股權證等暗藏表決官僚素。第十條母公司應當將其所有子公司歸入歸并財務報表的歸并范圍。ChapterIIIconsolidatedprocess第三章歸并程序Article11:consolidatedfinancialstatemen

9、tshallbepreparedbyparententerprisebasedonthefinancialstatementofparententerpriseandsubsidiaries,accordingwithotherrelevantmaterials,asadjustedlongtermshareinvestmentbyequitymethod.3/11第十一條歸并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，依據其余有關資料，依據權益法調整對子公司的長久股權投資后，由母公司編制。第十二條母公司應當一致子公司所采納的會計政策，使子公司采納的會計政策與母公司保持一致。子公司所采納的

10、會計政策與母公司不一致的，應當依據母公司的會計政策對子公司財務報表進行必需的調整；或許要求子公司依據母公司的會計政策另行編報財務報表。第十三條母公司應當一致子公司的會計時期，使子公司的會計時期與母公司保持一致。子公司的會計時期與母公司不一致的，應當依據母公司的會計時期對子公司財務報表進行調整；或許要求子公司依據母公司的會計時期另行編報財務報表。Article14:whenpreparingconsolidatedfinancialstatement,subsidiariesshallprovidelistedmaterialsbesidesfinancialstatement:第十四條在編制歸

11、并財務報表時，子公司除了應當向母公司供給財務報表外，還應當向母公司供給予下有關資料：Accountingpolicyinconsistentwithitsparententerpriseanditseffectedamount（一）采納的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；(2)Explanationofinconsistentaccountingperiod（二）與母公司不一致的會計時期的說明；Allrelevantmaterialsofinternaltransactionoccurredamongtheparententerpriseandothersubsidiaries（三）與母公

12、司、其余子公司之間發生的所有內部交易的有關資料；(4)relevantmaterialsforchangeofownersequity4/11（四）所有者權益改動的有關資料；(5)othermaterialsforpreparingconsolidatedfinancialstatement（五）編制歸并財務報表所需要的其余資料。SectorIconsolidatedbalancesheet第一節歸并財產欠債表第十五條歸并財產欠債表應當以母公司和子公司的財產欠債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司互相之間發生的內部交易對歸并財產欠債表的影響后，由母公司歸并編制。（一）母公司對子公司的長久股權

13、投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當互相抵銷，同時抵銷相應的長久股權投資減值準備。在購置日，母公司對子公司的長久股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示。商譽發生減值的，應當依據經減值測試后的金額列示。各子公司之間的長久股權投資以及子公司對母公司的長久股權投資，應當比較上述規定，將長久股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額互相抵銷。（二）母公司與子公司、子公司互相之間的債權與債務項目應當互相抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。母公司與子公司、子公司互相之間的債券投資與對付債券互相抵銷后，產生的差額應當計入投資利潤

14、項目。Theunrealizedinternalsalesprofitandloss,whichincludedinthesalesofgoodsorinventory,fixedassets,constructionmaterials,constructioninprocessandintangibleassets,fromtheparententerpriseandsubsidiaryenterpriseoramongthesubsidiaries,shallbeoffset.5/11（三）母公司與子公司、子公司互相之間銷售商品（或供給勞務，下同）或其余方式形成的存貨、固定財產、工程物質、

15、在建工程、無形財產等所包含的未實現內部銷售損益應當抵銷。Thedevaluationpreparationordepreciationpreparationforinventory,fixedassets,constructionmaterials,constructioninprocessandintangibleassetsshallbeoffsetwithrelevantunrealizedinternalsalesprofitandloss.對存貨、固定財產、工程物質、在建工程和無形財產等計提的貶價準備或減值準備與未實現內部銷售損益有關的部分應當抵銷。（四）母公司與子公司、子公司互相之

16、間發生的其余內部交易對歸并財產欠債表的影響應當抵銷。第十六便條公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應看作為少量股東權益，在歸并財產欠債表中所有者權益項此刻以“少量股東權益”項目列示。第十七條母公司在報告期內因同一控制下公司歸并增添的子公司，編制歸并財產欠債表時，應當調整歸并財產欠債表的期初數。因非同一控制下公司歸并增添的子公司，編制歸并財產欠債表時，不該當調整歸并財產欠債表的期初數。第十八條母公司在報告期內辦理子公司，編制歸并財產欠債表時，不該當調整歸并財產欠債表的期初數。SectorIIconsolidatedprofitstatement第二節歸并利潤表第十九條歸并利潤表應當以母公司和子公

17、司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司互相之間發生的內部交易對歸并利潤表的影響后，由母公司歸并編制。（一）母公司與子公司、子公司互相之間銷售商品所產生的營業收入和營業成本應當抵銷。6/11Forrealizedtotalexternalsalesofgoodsbetweenparententerpriseandsubsidiariesoramongthesubsidiarieswitheachotherintheendofperiod,theoperatingcostofpurchasershallbeoffsetagainsttheoperatingrevenueofsupplier

18、.母公司與子公司、子公司互相之間銷售商品，期末所有實現對外銷售的，應當將購置方的營業成本與銷售方的營業收入互相抵銷。Forinventory,fixedassets,constructionmaterials,constructioninprocessandintangibleassetsresultingfromnotrealizedtotalexternalsalesofgoodsbetweenparententerpriseandsubsidiariesoramongthesubsidiarieswitheachother,theoperatingcostandoperatingreve

19、nueshallbeoffsetagainstbyeachother,meanwhileshalloffsettheunrealizedsalesprofitandlossinvolvedinseveralassets.母公司與子公司、子公司互相之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨、固定財產、工程物質、在建工程、無形財產等財產的，在抵銷銷售商品的營業成本和營業收入的同時，應當將各項財產所包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。（二）在對母公司與子公司、子公司互相之間銷售商品形成的固定財產或無形財產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定財產的折舊額或無形財產的攤銷額與未實現內部銷

20、售損益有關的部分進行抵銷。（三）母公司與子公司、子公司互相之間擁有對方債券所產生的投資利潤，應當與其相對應的刊行方利息開銷互相抵銷。（四）母公司對子公司、子公司互相之間擁有對方長久股權投資的投資利潤應當抵銷。（五）母公司與子公司、子公司互相之間發生的其余內部交易對歸并利潤表的影響應當抵銷。Article20:Thesharesbelongingtotheminorityshareholdersequitprofitandlossinthecurrentperiodshallbeindicatedintheitemofminorityshareholdersequityunderthenetpr

21、ofitofconsolidatedfinancialstatement.7/11第二十便條公司當期凈損益中屬于少量股東權益的份額，應當在歸并利潤表中凈利潤項此刻以“少量股東損益”項目列示。Article21:forthedeficitofcurrentperiodexceedingtheshareinthebeginningofownersity,equthebalanceshouldbetreatedseparatelyasfollowingsituations:第二十一便條公司少量股東分擔的當期損失超出了少量股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別以下狀況進行辦理：（一

22、）公司章程或協議規定少量股東有義務擔當，而且少量股東有能力予以填補的，該項余額應當沖減少量股東權益；（二）公司章程或協議未規定少量股東有義務擔當的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司此后時期實現的利潤，在填補了由母公司所有者權益所擔當的屬于少量股東的損失以前，應當所有歸屬于母公司的所有者權益。第二十二條母公司在報告期內因同一控制下公司歸并增添的子公司，應當將該子公司歸并當期期初至報告期末的收入、開銷、利潤歸入歸并利潤表。因非同一控制下公司歸并增添的子公司，應當將該子公司購置日至報告期末的收入、開銷、利潤歸入歸并利潤表。第二十三條母公司在報告期內辦理子公司，應當將該子公司期初至辦理日的

23、收入、開銷、利潤歸入歸并利潤表。SectorIIIconsolidatedcashflowstatement第三節歸并現金流量表第二十四條歸并現金流量表應當以母公司和子公司的現金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司互相之間發生的內部交易對歸并現金流量表的影響后，由母公司歸并編制。ThecashasmentionedintheseStandardsshallincludecashandcashequivalentsunlessthecashequivalentsarementionedsimultaneously8/11本準則說起現金時，除非同時說起現金等價物，均包含現金和現金等價物。Ar

24、ticle25:preparingthecashflowstatementshallbeaccordingwiththefollowingrequirements:第二十五條編制歸并現金流量表應當符合以下要求：（一）母公司與子公司、子公司互相之間當期以現金投資或收買股權增添的投資所產生的現金流量應當抵銷。（二）母公司與子公司、子公司互相之間當期獲得投資利潤收到的現金，應當與分派股利、利潤或償付利息支付的現金互相抵銷。（三）母公司與子公司、子公司互相之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量應當抵銷。（四）母公司與子公司、子公司互相之間當期銷售商品所產生的現金流量應當抵銷。（五）母公司與子公司、子

25、公司互相之間辦理固定財產、無形財產和其余長久財產回收的現金凈額，應當與購建固定財產、無形財產和其余長久財產支付的現金互相抵銷。（六）母公司與子公司、子公司互相之間當期發生的其余內部交易所產生的現金流量應當抵銷。Article26:thesupplementaryofconsolidatedcashflowstatementispreparedonbasisofconsolidatedbalancesheetandconsolidatedprofitstatement.第二十六條歸并現金流量表增補資料可以依據歸并財產欠債表和歸并利潤表進行編制。第二十七條母公司在報告期內因同一控制下公司歸并增添的

26、子公司，應當將該子公司歸并當期期初至報告期末的現金流量歸入歸并現金流量表。9/11因非同一控制下公司歸并增添的子公司，應當將該子公司購置日至報告期末的現金流量歸入歸并現金流量表。第二十八條母公司在報告期內辦理子公司，應當將該子公司期初至辦理日的現金流量歸入歸并現金流量表。SectorIVTheconsolidatedstatementofchangesintheownersequit第四節歸并所有者權益改動表第二十九條歸并所有者權益改動表應當以母公司和子公司的所有者權益改動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司互相之間發生的內部交易對歸并所有者權益改動表的影響后，由母公司歸并編制。（一）母公司對子公司的長久股權投資應當與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額互相抵銷。（二）母公司對子公司、子公司互相之間擁有對方長久股權投資的投資利潤應當.抵銷。（三）母公司與子公司、子公司互相之間發生的其余內部交易對所有者權益改動的影響應當抵銷。Theconsolidatedstatementofchangesintheownersequitiesmaybeprbasedontheconsolidatedbalancesh