1、審計基礎與實務（第4版）項目一審計基本認知項目二審計準則和審計標準項目三控制測試與實質性程序項目四審計流程與審計計劃項目五審計方法Part01Part02Part03Contents目錄P01第一部分認識審計第二部分準備審計P74第三部分實施審計P165項目六業務承接項目七計劃審計工作項目八籌資與投資循環審計項目九銷售與收款循環審計項目十采購與付款循環審計項目十一生產與存貨循環審計項目十二貨幣資金審計Part04第四部分終結審計P165項目十三完成審計工作第三部分實施審計項目十一CHAPTER ELEVEN生產與存貨循環審計【本項目主要介紹】生產與存貨循環主要包括存貨的管理、生產活動及生產成本

2、的計算等。首先，本項目將介紹生產與存貨循環中共性的內部控制；然后，以共性的內部控制為依托，分析控制測試的程序；最后，介紹存貨賬戶的審計目標和實質性程序，編制相關審計工作底稿。1.了解生產與存貨循環中的主要經濟業務活動。2.明確生產與存貨循環中的內部控制。3.掌握生產與存貨循環中的測試方法。【知識目標】【能力目標】1.會執行生產與存貨循環中的控制測試。2.會對存貨實施實質性測試。3.會根據相關的測試資料編制審計工作底稿。VS01 PART ONE任務一生產與存貨循環控制測試點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產與存貨循環涉及的主要憑證和會計記錄一生產與存貨循環交易流程是生產計劃部門

3、根據訂單或對銷售預測和存貨需求的分析來安排生產，發出原材料，生產產品，核算產品成本，產品完工后轉至產成品倉庫儲存，最后根據發運通知單發出產成品。生產與存貨循環涉及的主要憑證和會計記錄如下：（1）生產任務通知單（2）領發料憑證（3）產量和工時記錄（4）薪酬結算匯總表及薪酬費用分配表（5）材料費用分配表（6）制造費用分配表（7）產品入庫單及成本計算單（8）相關轉賬憑證和付款憑證（9）存貨明細賬及總賬（10）應付職工薪酬明細賬及總賬（11）主營業務成本明細賬及總賬點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產與存貨循環的內部控制二0102030405適當的職責分離正確的授權審批會計記錄控制內部

4、核查控制實物控制點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（一）確定可能發生錯報的環節注冊會計師需要確認和了解生產與存貨循環的錯報在什么環節容易發生，即確定被審計單位應在哪些環節設置控制點，以防止或發現并糾正各重要交易流程可能發生的錯報。不相容職能未分離、職能單位履行不當、截止不當、高層操控等都可能導致錯報風險。生產與存貨循環中可能發生錯報的環節舉例見表11-1。生產與存貨循環的風險識別與評估三點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（二）了解相關控制，進行風險評估注冊會計師應當了解生產與存貨循環的相關內部控制、關注可能發生錯誤的環節的關鍵控制點狀況，選擇一筆或幾筆生產與存貨交易

5、進行穿行測試。追蹤整個交易流程，考慮之前對交易流程和相關控制的了解是否正確和完整，并確定相關控制是否得到執行。對相關控制的設計和是否得到執行進行評價，同時結合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風險，以確定下一步審計程序的性質、時間和范圍。生產與存貨循環的風險識別與評估三點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產與存貨循環的控制測試四注冊會計師在了解成本內部控制的基礎上，應對內部控制進行初步評價，并初步估計其控制風險水平，決定下一步審計程序的性質、時間和范圍。成本會計制度控制測試一覽表見表11-2。02 PART TWO任務二存貨審計點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文

6、本存貨審計目標一存貨審計目標主要有：確定存貨是否已存在；存貨是否歸屬于被審計單位；存貨的記錄是否完整；跌價準備計提是否合理；計價方法是否恰當；期末存貨余額是否正確；列報是否恰當。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（一）獲取或編制存貨項目明細表注冊會計師應先獲取或編制存貨及跌價準備明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數、明細賬余額合計數核對是否相符。如果不相符，應查明原因，并作出記錄和相應調整。存貨項目明細表見表11-3。存貨的實質性程序二點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（二）存貨監盤對期末存貨數量的確定，是存貨審計中的重要內容。1.存貨監盤的定義：存貨監盤是

7、指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當的檢查?？梢姡尕洷O盤有兩層含義：一是注冊會計師應親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎上，注冊會計師應根據需要適當抽查已盤點的存貨。存貨的實質性程序二點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（二）存貨監盤2.存貨監盤程序存貨的實質性程序二（1）制訂盤點計劃（2）盤點問卷調查（3）實地觀察盤點（4）復盤抽點（5）編制審計工作底稿（6）特殊情況的處理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（二）存貨監盤3.實施存貨的計價測試監盤程序主要是對存貨的結存數量加以確認。為了驗證資產負債表上存貨余額的真實性，還必須

8、進行存貨的計價測試，確定存貨實物數量和永續盤存記錄中的數量記錄是否經過正確的計價和匯總。存貨計價審計表見表11-5。存貨的實質性程序二點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（二）存貨監盤4.實施存貨的截止測試存貨的實質性程序二所謂存貨截止測試，就是檢查截止到當年12月31日，所購入的存貨或已銷售的存貨是否與其對應的會計科目一并計入同一會計期間。（1）存貨截止的測試方法可采用檢查存貨盤點日前后的購貨（銷售）發票與驗收報告、入庫單（出庫單）和查閱驗收部門的業務記錄兩種方式。（2）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（二）存貨監盤5.審查存貨跌價準備按照企業會計準則的要求，企業

9、的存貨應當在期末按成本與可變現凈值孰低計量。企業期末對存貨進行盤點后，若可變現凈值低于成本，應計提存貨跌價準備。存貨跌價準備的提取和轉銷通過“存貨跌價準備”賬戶進行核算。存貨的實質性程序二03 PART THREE任務三其他相關項目審計點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本營業成本的審計目標一確定利潤表中記錄的營業成本是否已發生，且與被審計單位有關。確定所有應當記錄的營業成本是否均已記錄。確定與營業成本有關的金額及其他數據是否已恰當記錄。確定營業成本是否已記錄于正確的會計期間。確定營業成本是否已記錄于恰當的賬戶。確定營業成本在財務報表中的列報是否恰當。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加

10、文本點擊添加文本生產成本審計的實質性程序二直接材料成本的審計1直接材料成本的審計一般應從審閱材料和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業產品耗用直接材料的數量、計價和材料費用分配是否真實、合理。（1）審查直接材料耗用量的真實性。（2）審查直接材料計價的正確性。（3）審查直接材料費用分配的正確性。（4）執行分析程序。2直接薪酬費用的審計獲取勞動人事資料、薪酬結算匯總表、薪酬費用分配表、成本計算單、生產成本明細賬、產量或工時記錄、考勤記錄等，檢查并計算。3制造費用的審計（1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對是否相符。（2）審查制造費用分配的正確性。（3）執行分析程序。4生產

11、費用在完工產品和月末在產品之間分配的審計（1）審查完工產品入庫數量的真實性。（2）審查月末在產品數量的真實性。（3）審查生產費用在完工產品與月末在產品之間分配的合理性。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本營業成本的實質性程序三（1）獲取或編制主營業務成本明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合其他業務成本科目與營業成本報表數核對是否相符。主營業務成本明細表。（2）編制主營業務成本倒軋表，并與總賬核對是否相符。（3）檢查主營業務成本的內容和計算方法是否符合有關規定，前后是否一致，尤其應注意發出商品的計價方法是否恰當，有無隨意變更。（4）對主營業務成本執行實質性分析程序，檢查本期內各月間及前期同一產品的單位成本是否存在異常波動，是否存在調節成本的現象。（5）抽取若干月份的主營業務成本結轉明細清單，結合生產成本的審計，檢查銷售成本結轉數額的正確性，比較計入主營業務成本的商品品種、規格、數量與計入主營業務收入的口徑是否一致。（6）檢查主營業務成本中重大調整事項（如銷售退回）的會計處理是否正確。（7