1、審 計 學 山東人民出版社 2013.10第一章 審計概論 本章學習目的1了解審計的產生和發展。2掌握審計產生的經濟基礎。3掌握審計的概念、特征。4掌握審計的分類及各分類之間的聯系與區別。5掌握國家審計、內部審計及社會審計的特點。 本章主要內容第一節 審計的產生與發展第二節 審計的性質第三節 審計分類第一節 審計的產生與發展一、審計產生的客觀基礎財產所有權和經營權的分離及隨之產生的受托經濟責任關系，第一節 審計的產生與發展二、西方審計的起源與發展（一）官方審計的產生與發展Audit，聽證早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官方審計機構。現代西方國家的政府審計也有較大發展如美國聯邦總

2、審計署（the Government Accountability Office ，GAO） 第一節 審計的產生與發展（二）內部審計的產生與發展內部審計的產生幾乎與政府審計同步進行。 起源于莊園審計現代內部審計是二十世紀四十年代，隨著大型企業管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于企業單位內部經濟監督和管理的需要而產生的。 第一節 審計的產生與發展（三）民間審計的產生與發展1民間審計的起源16世紀末期，地處地中海沿岸的意大利等國合伙企業 2民間審計的形成英國在創立和傳播民間審計的過程中發揮了重要作用。18世紀下半葉，英國出現了第一批以查賬為職業的獨立會計師 第一節 審計的產生與發展（三）民

3、間審計的產生與發展真正使民間審計得以大發展的是18世紀下半葉股份有限公司的出現。1721年英國的“南海公司事件”宣告了獨立會計師注冊會計師的誕生，最早的“龐氏騙局”之一查爾斯斯奈爾（ Charles Snell） 1853年，蘇格蘭愛丁堡創立了第一個注冊會計師的專業團體愛丁堡會計師協會。該協會的成立，標志著注冊會計師職業的誕南海公司龐氏騙局龐氏騙局是一種最古老和最常見的投資詐騙，這種騙術是一個名叫查爾斯龐茲斯（Charles Ponzi）的投機商人“發明”的。簡言之，就是利用新投資人的錢來向老投資者支付利息和短期回報，以制造賺錢的假象，進而騙取更多的投資。在龐氏騙局中，滾動運作的資金池是支持騙

4、局能否延續的關鍵。 龐氏騙局的運作步驟1、告訴你有一種投資方法可以獲得高額回報。2、你搞不懂它怎樣掙錢，但投入了第一筆資金。3、后續投資者陸續加入，而你獲得的高額收益來自于他們的投資金。4、收益假象繼續維持，有更多的人循環加入。第一節 審計的產生與發展這一時期英國民間審計的主要特點是：民間審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業資產的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業股東等 第一節 審計的產生與發展3民間審計的發展從20世紀初開始，全球經濟發展重心逐步由歐洲轉向美國企業同銀行利益關系更加緊密，銀行逐漸把企業資產負債表作為了解企業信用的主

5、要依據在美國產生了幫助貸款人及其他債權人了解企業信用的資產負債表審計，即美國式審計第一節 審計的產生與發展在這一時期，美國民間審計的主要特點是：審計對象由會計賬目擴大到資產負債表；審計的主要目的是通過對資產負債表數據的檢查，判斷企業信用狀況；審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計；審計報告使用人除企業股東外，擴大到了債權人 第一節 審計的產生與發展從1929年到1933年，歷史上最嚴重的經濟危機，大批企業倒閉，促使企業利益相關者從只關心企業財務狀況轉變到更關心企業盈利水平，產生了對企業損益表進行審計的客觀要求 1933年，美國證券法規定，在證券交易所上市的企業的會計報表必須接受民間審計，向社會公眾

6、公布注冊會計師出具的審計報告。因此，審計報告使用人擴大到整個社會公眾。第一節 審計的產生與發展第二次世界大戰以后，形成了一大批國際會計師事務所 2001年安然公司事件，安達信破產“四大”國際會計師事務所普華永道（Price Waterhouse Coopers）安永(Ernst & Yang)、畢馬威（KPMG Peat Marwick）德勤(Deloitte & Touche)， “安然公司”事件不但導致了“五大”之一的安達信會計師事務所破產 2002年通過了薩班斯法案（the sarbanes_-Oxley Act, 簡稱SOX法案） 根據該法律，美國成立了上市公司會計監察委員會（the

7、Public Company Accounting Oversight Board, 簡稱PCAOB），PCAOB擁有上市公司審計準則制定和從事上市公司審計的事務所登記權力，以及檢查這些事務所審計質量的權力。這是一部對世界會計業界產生深遠影響的法律現代審計特征：審計技術也在不斷發展：抽樣審計方法得到普遍運用，風險導向審計方法得到推廣，計算機審計技術得到廣泛采用，注冊會計師業務范圍從審計服務擴大到代理納稅服務、會計服務、投資咨詢和管理咨詢等領域。第一節 審計的產生與發展這一時期的特點抽樣審計方法得到普遍運用，風險審計方法得到推廣，計算機輔助審計技術得到廣泛采用。注冊會計師業務范圍從審計服務擴大到

8、代理納稅服務、會計服務、投資咨詢和管理咨詢等領域。第一節 審計的產生與發展三、我國審計的產生與發展（一）官方審計的產生與發展我國官方審計的發展大致可分為六個階段：西周初期初步形成階段；秦漢時期最終確立階段；隋唐至宋日臻健全階段；元明清停滯不前階段；中華民國不斷演進階段；新中國振興階段。 第一節 審計的產生與發展西周的“宰夫” 獨立于財計部門的官職，標志著我國官方審計的產生秦漢時期，上計制度日趨完善，秦漢時期的御史制度是審計建制的重要組成部分 隋唐宋時期，審計在制度方面也日臻健全。宋太宗淳化三年（公元992），朝廷將當時專事審計職能的“諸軍諸司專勾司”更名為“審計院”，是我國審計一詞的起源。 第

9、一節 審計的產生與發展辛亥革命以后，1912年在國務院下設“審計處”， 1982年修訂的中華人民共和國憲法，并于1983年9月成立了我國政府審計的最高機關審計署，在縣以上各級人民政府設置審計機關 （二）內部審計的產生與發展于1984年在部門、單位內部成立了審計機構，實行內部審計監督。第一節 審計的產生與發展（三）民間審計的產生與發展1民間審計的起步在1918年9月，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師法規會計師暫行章程，并于同年批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師， 第一節 審計的產生與發展2民間審計的發展1980年12月23日，財政部發布關于成立會計顧問處的暫行規定，標志著我

10、國注冊會計師事業開始復蘇。1981年1月1日，“上海會計師事務所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業務的會計師事務所 1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了中華人民共和國注冊會計師法， 第一節 審計的產生與發展審計準則國際趨同 2006年2月我國財政部發布了48項中國注冊會計師審計準則，推行現代風險導向審計模式2010年10月,中國注冊會計師協會修訂了38項準則，自2012年1月1日起施行，同時35項準則廢止，新審計準則實現了與國際審計準則的持續全面趨同 民間審計組織也進入一個快速發展的階段。截至2012年底，全國共有會計師事務所（含分所）812

11、8家，行業總收入達400多億元，從業注冊會計師99085人，此外，中國注冊會計協會還擁有98089名非執業會員，全國具有注冊會計師資質的人員超過25萬人 （含未注冊人員）第二節 審計的性質 一、審計的概念美國會計學會（American Accounting Association ，AAA）,1972 Auditing : a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain

12、 the degree of correspondence between those assertions and established criteria and communicating the results to interested users （AAA）認為“審計”是：“為確定關于經濟行為及經濟現象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統的過程。” 國際會計師聯合會（IFAC）的國際審計事務委員會在國際審計準則中把審計概念描述為：“審計人員對已編制完成的會計報表是否在所有重要方面遵循了特定的財務報告框架發表

13、意見。”美國注冊會計師協會（AICPA）在審計準則說明書第1號中，對審計概念的描述為：“獨立審計人員對會計報表加以審計，收集必要證據。其目的是對這些會計報表是否按照公認會計準則公允的反映財務狀況、經營成果和現金流量發表意見。”中國注冊會計師協會在中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求中，對民間審計作了如下描述：“審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見得以實現”。 就大多數通用目的財務報告框架而言，注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報

14、告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見。注冊會計師按照審計準則和相關職業道德要求執行審計工作，能夠形成這樣的意見。”第二節 審計的性質 本教材通用定義：審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政機關、企事業單位及其它經濟組織的會計報表和其它資料及其所反映的經濟活動進行審查并發表意見。第二節 審計的性質 二、審計的特征獨立性。獨立性是審計的基本特征組織獨立，經濟獨立 工作獨立，或稱精神獨立 客觀性。 權威性。廣泛性與綜合性 第二節 審計的性質 三、審計的職能審計的職能是指審計的職責和功能 經濟監督。 經濟評價。 經濟鑒證。 第三節 審計分類一、審計的基本分類（一）按審計主體分類

15、政府審計是由政府審計機關代表政府依法進行的審計 隸屬議會或國會的立法模式，如美國的聯邦總審計署；屬于社團性組織的司法模式，如法國和德國的審計法院；隸屬于政府行政部門的行政模式，如瑞士的聯邦審計局；隸屬于財政部門的專職監督模式，如瑞典的政府審計局 第三節 審計分類國家最高審計機關審計署成立于1983年，隸屬于國務院，受國務院總理的直接領導，負責組織領導全國的審計工作；地方審計機關實行雙重領導，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主 第三節 審計分類民間審計民間審計的對象是各類資源財產的所有者或利益相關者委托注冊會計師進行審計的會計資料及其相關資料。目前目前我國會計師事務所有合伙會計師事務所、有限責任會計師事務所和特殊普通合伙會計師事務所三種形式，從國際范圍看，除以上三