1、試論我國企業本錢核算方法的現實選擇摘要我國企業本錢核算采取何種形式，是個具有爭論性的問題。目前采用的制造本錢法是20世紀早期資本主義公司開展的產物，由于我國經濟環境復雜，制造本錢法的某些特點比擬合適目前為數不少的中小型企業，但它的弊端也隨著時代的開展逐漸凸顯。作業本錢法彌補了前者的許多缺乏，但它的施行需要高科技含量的技術和設施的支持。關鍵詞制造本錢法適用性弊端作業本錢法當今時代，市場競爭日趨劇烈，企業為了獲得和保持持久競爭優勢，越來越倚重財務部門的本錢信息，以加強對經濟活動的事前規劃和日常控制。本錢核算是企業獲得本錢信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應企業的經營環境。本文就我國目前采用

2、的制造本錢法和西方廣泛采用的作業本錢法做一淺析。一、制造本錢法的適用性我國經濟環境比擬復雜，制造本錢法對直接本錢占產品本錢絕大比重的中小企業來講，方法簡便，能滿足其本錢信息需要，該法在我國有著一定的適應性。1.該法本錢核算方法簡便。直接材料費用、直接人工費用直接計入產品本錢,制造費用按車間、部門聚集后再按統一的消費量標準(工時、產量等)分配,本錢計算工作簡單。適用于消費力程度不高，管理手段特別是本錢信息系統不很健全，本錢管理要求不高的企業，而我國現有許多中小企業都是這種情況。2.制造本錢法對企業員工素質的要求較低，本錢計算費用較少。傳統的穩定的消費工藝下,機器操作簡單,本錢核算工作也比擬簡單,

3、對財會核算人員的素質要求比擬寬松,掌握根本的財務會計知識和本錢會計知識就可以勝任本錢核算崗位，因此信息本錢低，本錢計算費用較少。3.制造本錢法更能表達產品本錢和期間費用的概念。制造本錢法下的產品本錢強調了消費過程,非消費過程中發生的支出不計入產品本錢；期間費用指的是當期發生的不能直接或間接歸入某種產品本錢的、應直接計入當期損益的各項費用,這種解釋更能強化對消費過程的管理,更有利于分項管理各項期間費用。二、制造本錢法的弊端。1.在期間費用的分配上導致本錢信息的失真。科技的開展導致許多企業消費設備技術含量及價值的進步，反映到會計上是單位會計期間內的制造費用大增，同時，設備自動化程度的進步使得直接人

4、工大大減少。制造費用的增大和人工的減少使傳統本錢分配法下的分配率增大，過大的分配率使得產品工時些微的誤差就能導致產品本錢的宏大誤差；其次，日益劇烈的競爭使買方市場逐步形成，許多產品的市價已逼近本錢，包容不了太多的本錢誤差，同時許多企業放棄大批量消費方式，采用對顧客要求及時做出反響的彈性制造系統。產品本錢構造的根本變化使得以工時或以工時為根底的間接費用的分配方法產生了許多不合理現象，導致不同產品之間的“本錢轉移，造成產品本錢的嚴重扭曲，誤導管理者錯誤選擇產品經營方向。2.本錢核算內容的局限性。(1)隨著高新技術的開展，產品投產前費用大增，但是制造本錢法將產品研發及設計費用統歸為期間費用，從產品本

5、錢中剔除出去，同時對于配送、顧客效勞等與產品定價有關的本錢不包括在本錢的范疇內，容易誤導定價決策。(2)企業的某些特殊資產，例如土地、自然資源、專營權、知識產權等，是被企業控制并能為企業帶來經濟效益的資源。由于會計人員沒有或不能可靠地加以計量，從而根本沒有在資產負債表上得到充分的反映。(3)在人工本錢的核算中存在以下問題:列入產品本錢核算的人員范圍僅限于消費工人和車間管理人員，不包括開發研制、設計等人員;列入產品本錢核算的人工支出內容僅限于消費工人和管理人員的工資和福利費，不包括員工招聘、培訓等支出，而員工招聘、培訓等費用支出的受益期間往往超過一個會計期間，一次作為期間費用列人損益表，會較大地

6、減少企業當期凈收益，導致決策失誤。三、作業本錢法的特性戰略本錢管理的提出是基于企業戰略管理的需要，是將本錢信息的分析和利用貫穿于整個戰略管理，它引進作業本錢核算法，該法彌補了傳統的核算方法的許多缺乏。及時提供了相對準確的本錢信息，優化了業績評價標準。1.強調本錢的戰略管理，延伸了本錢范圍。作業本錢法立足于全程的本錢概念進展管理，將本錢視野向前延伸到產品的市場需求，分析相關技術的開展態勢，將產品的設計向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，尤其重視在產品投產前設計階段的本錢控制，強調在設計過程中消除不增加價值的作業，對于可增加價值的作業，在不影響產品必要功能的前提下，也選用低本錢作業。2.改良了費

7、用分配方法，防止本錢信息失真。作業本錢計算的根本原理就是產品消耗作業、作業消耗資源。該方法是以作業為核算對象，核算各個作業所耗的消費資源，計算出各個作業的本錢，然后按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的本錢分配計入各最終產品，從而計算出各種最終產品總本錢和單位本錢的一種本錢核算方法。作業本錢法對于不增值作業盡可能消除，對于增值作業也盡可能降低其資源的消耗。3.降低本錢的主觀動因，完善了責任會計。在產品本錢的形成中，除了受產量、作業量等一些客觀因素的驅動外，還會受人為主觀因素的驅動。比方，職工的本錢管理意識、工作態度和責任感、員工之間的人際關系等。在作業本錢觀念下，按作業設立責任中心，使用更為合理的分配根底，易于區分責任，減少本錢的主觀動因。同時作業本錢法還特別強調產品的零部件數量、運輸間隔 和質量檢測時間等非財務變量，因為它們與產品實際本錢消耗也有極強的相關性。4.把環境本錢納入企業的本錢核算之中。在戰略本錢管理體系下，為了強化企業的環境意識，增強其社會責任感，要求將環境本錢納入企業本錢核算體系。這將迫使企業選擇恢復本錢低的自然資源作為開采的對象，研究開發沒有污染的消費工藝和方法，為社會提供不損害環境的產品，致力于進步物質資源的利用率。當然，任何先進的方法都不可能無原那么地適用于任何時間、地點，施行作業本錢核算有其必要的前提條件，即企業應實行電腦一體化制造系