1、第一章 資產(chǎn) 第一節(jié)貨貨幣資金 本節(jié)考綱綱要求：掌掌握現(xiàn)金管管理的主要要內(nèi)容和現(xiàn)現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查查；掌握銀銀行結(jié)算制制度的主要要內(nèi)容、銀銀行存款核核算與核對；掌握其他他貨幣資金金的核算。本節(jié)考點主主要包括庫庫存現(xiàn)金清清查的賬務(wù)務(wù)處理；銀銀行存款余余額調(diào)節(jié)表表；其他貨貨幣資金包包含的內(nèi)容容及賬務(wù)處處理；本節(jié)的重點點和難點包包括庫存現(xiàn)現(xiàn)金清查的的賬務(wù)處理理；未達賬賬項內(nèi)容；外埠存款款的特點。【考點1】庫存現(xiàn)金（輪換考點）（一）現(xiàn)金金管理的制制度1.庫存現(xiàn)現(xiàn)金使用范范圍：（1）職工工工資、津津貼； （2）個人人勞務(wù)報酬酬； （3）根據(jù)據(jù)國家規(guī)定定頒發(fā)給個個人的科學學技術(shù)、文文化藝術(shù)、體育等的的各種

2、獎金金； （4）各種種勞保、福福利費用以以及國家規(guī)規(guī)定的對個個人的其他他支出； （5）向個個人收購農(nóng)農(nóng)副產(chǎn)品和和其他物資資的款項； （6）出差差人員必須須隨身攜帶帶的差旅費費； （7）結(jié)算算起點（11000元元人民幣）以以下的零星星支出； （8）中國國人民銀行行確定需要要支付庫存存現(xiàn)金的其其他支出。 除上述情況況可以用庫庫存現(xiàn)金支支付外，其其他款項的的支付應(yīng)通通過銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。【例題多多項選擇題題】根據(jù)現(xiàn)金管理理暫行條例例規(guī)定，下下列業(yè)務(wù)中中，不能使使用現(xiàn)金支支付的是（ ） A 支支付職工獎獎金 50000 元元 B 支付付零星辦公公用品購置置費8000元 C 支支付物資采采購款12200元

3、 D 支付職工工差旅費22000答案：C解析：選項項C，超過過了結(jié)算起起點的規(guī)定定，應(yīng)通過過銀行轉(zhuǎn)賬賬結(jié)算。2.現(xiàn)金的的限額 現(xiàn)金的限額額是指為了了保證企業(yè)業(yè)日常零星星開支的需需要，允許許企業(yè)留存存現(xiàn)金的最最高數(shù)額，這這一限額由由開戶銀行行根據(jù)單位位的實際需需要核定。一般按照照單位3-5天日常常零星開支支所需確定定；邊遠和和交通不便便的地區(qū)可可按多于55天，但不不得超過115天的零零星開支需需要確定。【例題單單項選擇題題】遠離銀銀行機構(gòu)或或交通不便便的企業(yè)的的庫存現(xiàn)金金限額為最最高不超過過（ ）天的的開支需要要量。 A.5 B.100 C.15 D.220 答案：C解析：邊遠遠和交通不不便的地

4、區(qū)區(qū)可按多于于5天，但但不得超過過15天的的零星開支支需要確定定。3.現(xiàn)金收收支的規(guī)定定（1）開戶戶單位收入入的庫存現(xiàn)現(xiàn)金應(yīng)于當當日送存開開戶銀行，當當日送存確確有困難的的，由開戶戶銀行確定定送存時間間；（2）開戶戶單位支付付現(xiàn)金可以以從本單位位庫存現(xiàn)金金中支付或或從開戶銀銀行提取，不不得“坐支”庫存現(xiàn)金金，因特殊殊情況需要要坐支庫存存現(xiàn)金，應(yīng)應(yīng)事先報經(jīng)經(jīng)有關(guān)部門門審查批準準，并在核核定的范圍圍和限額內(nèi)內(nèi)進行。同同時收支的的庫存現(xiàn)金金必須入賬賬；（3）不準準用不符合合財務(wù)制度度的憑證頂頂替庫存現(xiàn)現(xiàn)金，即不不得“白條頂庫庫”；（4）不準準用銀行賬賬戶代其他他單位和個個人存取庫庫存現(xiàn)金；不準用單單

5、位收入的的現(xiàn)金以個個人名義存存入儲蓄。（5）不得得“公款私存存”；不得設(shè)設(shè)置“小金庫”（二）現(xiàn)金金的清查及及其核算（重重點）企業(yè)應(yīng)按規(guī)規(guī)定進行庫庫存現(xiàn)金清清查，一般般采用實地地盤點法，清清查結(jié)果應(yīng)應(yīng)當編制庫庫存現(xiàn)金盤盤點報告單單。清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的有待查查明原因的的庫存現(xiàn)金金短缺或溢溢余，應(yīng)先先通過“待處理財財產(chǎn)損溢”科目核算算； 1.現(xiàn)金短短缺的會計計處理A:發(fā)現(xiàn)短短缺（審批批前）借：待處理理財產(chǎn)損溢溢-待處理理流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：庫存存現(xiàn)金B(yǎng):審批后后，分別情情況處理：借：其他應(yīng)應(yīng)收款（應(yīng)應(yīng)由責任人人賠償?shù)模?管理費用用（無法查查明原因的的）貸：待處理理財產(chǎn)損溢溢-待處理理流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢2.現(xiàn)

6、金溢溢余的會計計處理A：當企業(yè)業(yè)發(fā)生庫存存現(xiàn)金溢余余的業(yè)務(wù)（審審批前）借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金貸：待處理理財產(chǎn)損溢溢-待處理理流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢B：審批后后， 查明明原因后，分分別情況處處理：借：待處理理財產(chǎn)損溢溢-待處理理流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)應(yīng)付款（屬屬于應(yīng)支付付給有關(guān)人人員或單位位的） 營業(yè)業(yè)務(wù)收入（屬屬于無法查查明原因的的）【例題單單項選擇題題】企業(yè)庫庫存現(xiàn)金清清查中，經(jīng)經(jīng)檢查仍無無法查明原原因的庫存存現(xiàn)金短款款，經(jīng)批準準后應(yīng)計入入（ ）A 財務(wù)費費用 BB 管理費費用C 營營業(yè)費用 DD 營業(yè)外外支出答案：B解析：檢查查仍無法查查明原因的的庫存現(xiàn)金金短款，經(jīng)經(jīng)批準后應(yīng)應(yīng)計入管理理費用。【知識點2

7、2】銀行存存款（輪換換考點） “銀行存存款日記賬賬”應(yīng)定期與與“銀行對賬賬單”核對二者者是否相符符，至少每每月核對一一次。 二者余額不不一致的原原因除記賬賬錯誤外，還還因為存在在未達賬項項。未達賬賬項是指由由于企業(yè)與與銀行取得得有關(guān)憑證證的時間不不同，而發(fā)發(fā)生的一方方已經(jīng)取得得憑證登記記入賬，另另一方由于于未取得憑憑證尚未入入賬的款項項。未達賬項具具體包括以以下四種情情況：（1）企業(yè)業(yè)已收款入入賬，銀行行尚未收款款入賬。（2）企業(yè)業(yè)已付款入入賬，銀行行尚未付款款入賬（3）銀行行已收款入入賬，企業(yè)業(yè)尚未收款款入賬（4）銀行行已付款入入賬，企業(yè)業(yè)尚未付款款入賬注意：存在未達賬賬項時，編編制“銀行存

8、款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表”參考教材第第4頁【例例1-1】注意：編制制“銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表”只是為了了核對賬目目，不能作作為調(diào)整銀銀行存款賬賬面余額的的原始憑證證。調(diào)整之之后的余額額為企業(yè)可可實際動用用的存款數(shù)數(shù)額。【例題單單項選擇題題】銀行對對帳單余額額為240000元，銀銀行已收、企業(yè)未收收款項為11500元元，企業(yè)已已收、銀行行未收款項項為21000元，企企業(yè)已付、銀行未付付款項為11600元元，則調(diào)整整后的存款款余額為（ ） A 2250000 B 235000 C 245000 D 255500 正確答答案:C【知識點33】其他貨貨幣資金（輪輪換考點）其他貨幣資資金是指企企業(yè)除庫存存現(xiàn)金、

9、銀銀行存款以以外的各種種貨幣資金金，主要包包括銀行匯匯票存款、銀行本票票存款、信信用卡存款款、信用證證保證金存存款、外埠埠存款、存存出投資款款等。企業(yè)業(yè)應(yīng)當設(shè)置置“其他貨幣幣資金”科目進行行會計核算算【例題單單項選擇題題】下列各各項，不通通過“其他貨幣幣資金”科目核算算的是（ ）。 A.信用證證保證金存存款 B備用用金 C存出投資資款 DD.銀行本本票存款 答案：B 解析：備用用金通過其其他應(yīng)收款款核算。 (一)銀銀行匯票存存款1.銀行匯匯票的概念念：銀行匯票是是指由出票票銀行簽發(fā)發(fā)的，由其其在見票時時按照實際際結(jié)算金額額無條件支支付給收款款人或者持持票人的票票據(jù)。2.銀行匯匯票的基本本規(guī)定（

10、1）銀行行匯票的出出票銀行為為銀行匯票票的付款人人。（2）單位位和個人各各種款項的的結(jié)算，均均可使用銀銀行匯票。（3）銀行行匯票可以以用于轉(zhuǎn)賬賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀銀行匯票也也可以用于于支取現(xiàn)金金。（4）銀行行匯票的提提示付款期期限自出票票日起一個個月。（5）持票票人向銀行行提示付款款時，必須須同時提交交銀行匯票票和解訖通通知，缺少少任何一聯(lián)聯(lián)，銀行不不予受理。3.銀行匯匯票的核算算流程：付款方的核核算:（1）企業(yè)業(yè)填寫“銀行匯票票申請書”將款項交交存銀行借：其他貨貨幣資金銀行匯票票貸：銀行存存款（2）企業(yè)業(yè)持銀行匯匯票購貨，收收到有關(guān)發(fā)發(fā)票賬單時時：借：材料采采購（原材材料、庫存存商品等）

11、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進項項稅額）貸：其他貨貨幣資金銀行匯票票（3）采購購?fù)戤吺栈鼗厥Ｓ嗫铐楉棔r：借：銀行存存款貸：其他貨貨幣資金銀行匯票票收款方的核核算：企業(yè)收到銀銀行匯票，根根據(jù)進賬單單及銷貨發(fā)發(fā)票等：借：銀行存存款 貸：主營營業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（銷銷項稅額）(二)銀行行本票存款款1.銀行本本票的概念念銀行本票是是指銀行簽簽發(fā)的，承承諾自己在在見票時無無條件支付付確定的金金額給收款款人或持票票人的票據(jù)據(jù)。2.銀行本本票的基本本規(guī)定（1）單位位和個人在在同一票據(jù)據(jù)交換區(qū)域域需要支付付的各種款款項，均可可使用銀行行本票。（2）銀行行本票可以以用于轉(zhuǎn)賬賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀銀行

12、本票可可以用于支支取現(xiàn)金。（3）銀行行本票分為為不定額本本票和定額額本票。定定額本票面面額為10000元、50000元、100000元元和500000元。（4）銀行行本票的提提示付款期期限自出票票日起最長長不得超過過兩個月。超過付款款期限提示示付款，銀銀行不予受受理。3.銀行本本票的核算算流程同銀銀行匯票（三）信用用卡存款1.信用卡卡的基本概概念信用卡存款款是指企業(yè)業(yè)為取得信信用卡而存存入銀行信信用卡專戶戶的款項。信用卡是是銀行卡的的一種。2.信用卡卡分類：（1）信用用卡按使用用對象分為為單位卡和和個人卡單位卡：單位卡的的資金一律律從基本存存款賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬存入，不不得交存庫庫存現(xiàn)金，不不得將銷貨

13、貨收入的款款項存入賬賬戶。不得得用于100萬元以上上的商品交交易、勞務(wù)務(wù)供應(yīng)款項項的結(jié)算，不不得支取庫庫存現(xiàn)金。銷卡時，余余額轉(zhuǎn)入企企業(yè)基本存存款賬戶。個人卡（2）信用用卡按是否否向發(fā)卡銀銀行交存?zhèn)鋫溆媒鸱譃闉橘J記卡和和準貸記卡卡。準貸記卡的的透支期限限最長為660天，貸貸記卡首月月最低還款款額不得低低于其當月月透支余額額的103.信用卡卡核算流程程（1）企業(yè)業(yè)填制“信用卡”申請表，連連同支票和和有關(guān)資料料一并送存存發(fā)卡銀行行，根據(jù)銀銀行蓋章退退回的進賬賬單：借：其他貨貨幣資金信用卡 貸：銀行行存款（2）持卡卡消費：借：管理費費用等 貸：其他他貨幣資金金信用卡卡（四）信用用證保證金金存款1.信

14、用證證保證金存存款的概念念：是指采用信信用證結(jié)算算方式的企企業(yè)為開具具信用證而而存入銀行行信用證保保證金專戶戶的款項。企業(yè)向銀銀行申請開開立信用證證，應(yīng)按規(guī)規(guī)定向銀行行提交開證證申請書、信用證申申請人承諾諾書和購銷銷合同。2. 信用用證保證金金存款的核核算（1）企業(yè)業(yè)填寫“信用證申申請書”，將信用用證保證金金交存銀行行時：借：其他貨貨幣資金信用證證保證金貸：銀行存存款（2）企業(yè)業(yè)接到開證證通知，根根據(jù)供貨單單位信用證證結(jié)算憑證證及所附發(fā)發(fā)票賬單借：材料采采購（原材材料、庫存存商品等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進項項稅額）貸：其他貨貨幣資金信用證保保證金（3）將未未用完的信信用證保證證金余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回開

15、戶銀銀行時：借：銀行存存款 貸貸：其他貨貨幣資金信用證保保證金(五)存出出投資款(重點掌握握)存出投資款款是指企業(yè)業(yè)已存入證證券公司但但尚未進行行投資的資資金。1企業(yè)向向證券公司司劃出資金金時：借：其他貨貨幣資金存出投資資款 貸：銀行行存款2購買股股票、債券券等：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)等 貸貸：其他貨貨幣資金存出投資資款(六)外埠埠存款（重重點掌握）1.外埠存存款概念：是指企業(yè)為為了到外地地進行臨時時或零星采采購，而匯匯往采購地地銀行開立立采購專戶戶的款項。該賬戶的的存款不計計利息、只只付不收、付完清戶戶，除了采采購人員可可從中提取取少量庫存存現(xiàn)金外，一一律采用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.外埠存存款的核算

16、算（1）開立立采購專戶戶時劃出資金金：借：其他貨貨幣資金外埠存款款 貸：銀銀行存款（2）收到到采購員轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來供應(yīng)單單位發(fā)票賬賬單等報銷銷憑證時采購：借：材料采采購（原材材料、庫存存商品等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進項項稅額）貸：其他貨貨幣資金外埠存款款（3）采購購?fù)戤吺栈鼗厥Ｓ嗫铐楉棔r劃回資金金借：銀行存存款貸：其他貨貨幣資金外埠存款款【例題單單項選擇題題】企業(yè)將將款項匯往往異地銀行行開立采購購專戶，編編制該業(yè)務(wù)務(wù)的會計分分錄時應(yīng)當當( )。（20011年考考題）A.借記“應(yīng)收帳款款”科目 貸貸記“銀行存款款”科目B.借記“其他貨幣幣資金”科目 貸貸記“銀行存款款”科目C.借記“其他應(yīng)收收款”科目

17、 貸貸記“銀行存款款”科目D.借記“材料采購購”科目 貸貸記“其他貨幣幣資金”科目答案：B解析：企業(yè)業(yè)為了到外外地進行臨臨時或零星星采購，而而匯往采購購地銀行開開立采購專專戶的款項項，應(yīng)通過過其他貨幣幣資金科目目核算。【例題單單項選擇題題】下列各各項中，關(guān)關(guān)于銀行存存款業(yè)務(wù)的的表述中正正確的是（ ）。（2012年考題）A.企業(yè)單單位信用卡卡存款賬戶戶可以存取取現(xiàn)金B(yǎng).企業(yè)信信用保證金金存款余額額不可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)存其開戶戶行結(jié)算戶戶存款C.企業(yè)銀銀行匯票存存款的收款款人不得將將其收到的的銀行匯票票背書轉(zhuǎn)讓讓D.企業(yè)外外埠存款除除采購人員員可從中提提取少量現(xiàn)現(xiàn)金外，一一律采用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬結(jié)算答案：D解析：選項

18、項A，企業(yè)業(yè)單位信用用卡存款賬賬戶不可以以交存現(xiàn)金金；選項BB，企業(yè)信信用證保證證金存款余余額可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)存其開戶戶行結(jié)算行行存款；選選項C，企企業(yè)銀行匯匯票存款的的收款人可可以將其收收到的銀行行匯票背書書轉(zhuǎn)讓，但但是帶現(xiàn)金金字樣的銀銀行匯票不不可以背書書轉(zhuǎn)讓、第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項本節(jié)的考綱綱要求掌握握應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收賬賬款、預(yù)收收賬款和其其他應(yīng)收款款的核算；本節(jié)考點主主要包括：應(yīng)收票據(jù)據(jù)的概念、賬務(wù)處理理；應(yīng)收賬賬款的入賬賬價值及其其賬務(wù)處理理；預(yù)付賬賬款的賬務(wù)務(wù)處理；其其他應(yīng)收款款核算的內(nèi)內(nèi)容；壞賬賬準備的計計提及其賬賬務(wù)處理。本節(jié)的重點點和難點：應(yīng)收票據(jù)據(jù)收回的賬賬務(wù)處理；現(xiàn)金折扣扣、商

19、業(yè)折折扣下應(yīng)收收賬款入賬賬價值；壞壞賬準備的的計算及賬賬務(wù)處理。【知識點11】應(yīng)收票票據(jù)（輪換換考點）1概念及及分類（1）概念念：應(yīng)收票票據(jù)是銷售售商品、產(chǎn)產(chǎn)品等而收收到的商業(yè)業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是是由出票人人簽發(fā)的，委委托付款人人（銀行或或企業(yè)）在在指定日期期無條件支支付確定金金額給收款款人或者持持票人的票票據(jù)。商業(yè)匯票的的付款期限限最長不超超過6個月月。商業(yè)匯匯票的提示示付款期限限，自匯票票到期日起起10日。（2）商業(yè)業(yè)匯票分類類：商業(yè)匯匯票按承兌兌人的不同同，分為:商業(yè)承兌匯匯票：收款款人簽發(fā)或或付款人簽簽發(fā)而由付付款企業(yè)承承兌。銀行承兌匯匯票：由銀銀行承兌，企企業(yè)應(yīng)向承承兌銀行按按票面金

20、額額的萬分之之五繳納手手續(xù)費。【例題1多項選擇擇題】下列列各種票據(jù)據(jù)收到時，應(yīng)應(yīng)通過應(yīng)收收票據(jù)核算算的有（ ）A商業(yè)承兌兌匯票 B支票 C銀行承兌兌匯票 D銀銀行本票答案：ACC解析：應(yīng)收收票據(jù)是銷銷售商品、產(chǎn)品等而而收到的商商業(yè)匯票。2應(yīng)收票票據(jù)的核算算（1）取得得應(yīng)收票據(jù)據(jù)a.銷售貨貨物取得商商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票票據(jù) 貸：主營營業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅費費-應(yīng)交增增值稅（銷銷項稅額）b.債務(wù)人人以商業(yè)匯匯票抵償前前欠貨款：借：應(yīng)收票票據(jù) 貸：應(yīng)收收賬款（2）應(yīng)收收票據(jù)到期期時a.到期收收到票據(jù)款款： 借：銀行行存款 貸：應(yīng)收收票據(jù)b到期未收收到票據(jù)款款 借借：應(yīng)收賬賬款 貸：應(yīng)收收票據(jù)（3）轉(zhuǎn)讓

21、讓應(yīng)收票據(jù)據(jù)取得所需需物資時借：原材料料（材料采采購、庫存存商品等） 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進項項稅額） 貸貸：應(yīng)收票票據(jù) 銀銀行存款（倒倒擠，也可可能在借方方）（4）轉(zhuǎn)讓讓應(yīng)收票據(jù)據(jù)給銀行（貼貼現(xiàn)） 借：銀銀行存款 財務(wù)費費用 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)參考教材第第10頁【例例1-7】和和【例1-8】【知識點22】應(yīng)收賬賬款（輪換換考點）1.應(yīng)收賬賬款的含義義及入賬價價值（1）應(yīng)收收賬款是指指企業(yè)因銷銷售商品、產(chǎn)品、提提供勞務(wù)等等，應(yīng)向購購貨單位或或接受勞務(wù)務(wù)單位收取取的款項。（2）應(yīng)收收賬款的入入賬價值包包括銷售貨貨物或提供供勞務(wù)的價價款、增值值稅，以及及代購貨單單位墊付的的包裝費、運雜費等等。在有

22、商業(yè)折折扣的情況況下，按折折扣后的價價款計入應(yīng)應(yīng)收賬款。在有現(xiàn)金金折扣（如如2/100，1/220，n/30）的的情況下，不不影響應(yīng)收收賬款的入入賬價值，實實際發(fā)生現(xiàn)現(xiàn)金折扣時時，作為當當期財務(wù)費費用。【例題4單項選擇擇題】某企企業(yè)銷售商商品一批，增增值稅專用用發(fā)票上標標明的價款款為60萬萬元，適用用的增值稅稅稅率為117%，為為購買方代代墊運雜費費為2萬元元，款項尚尚未收回。該企業(yè)確確認的應(yīng)收收賬款為（ ）萬萬元。A.60 B.62 C.70.2 DD.72.2答案：D解析：應(yīng)收收賬款入賬賬價值包括括價款、增增值稅、代代墊的運雜雜費，所以以計算過程程是：600+6017%+2=722.2元。

23、2應(yīng)收賬賬款的核算算(1)銷售售產(chǎn)品或提提供勞務(wù)未未收款時借：應(yīng)收賬賬款 貸貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值值稅（銷項項稅額）(2)代購購貨單位墊墊付的包裝裝費、運雜雜費時借：應(yīng)收賬賬款貸：銀行存存款(3)收回回代墊費用用時借：銀行存存款貸：應(yīng)收賬賬款(4)購買買方償付所所欠貨款借：銀行存存款 貸貸：應(yīng)收賬賬款(5)如果果購買方用用應(yīng)收票據(jù)據(jù)償付所欠欠貨款借：應(yīng)收票票據(jù) 貸貸：應(yīng)收賬賬款【知識點33】預(yù)付賬賬款（輪換換考點）1.預(yù)付賬賬款是指企企業(yè)按照購購貨合同規(guī)規(guī)定預(yù)付給給供應(yīng)單位位的款項。應(yīng)當按實實際付出的的金額入賬賬。預(yù)付款款項情況不不多的企業(yè)業(yè)，可以不不設(shè)置預(yù)預(yù)付賬款科目，而而

24、直接在應(yīng)付賬款款科目核核算2.預(yù)付賬賬款會計處處理(1)預(yù)付付賬款時借：預(yù)付賬賬款 貸貸：銀行存存款(2)收到到貨物時借：原材料料（材料采采購或庫存存商品等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進項項稅額） 貸：預(yù)付付賬款(3)補付付貨款借：預(yù)付賬賬款 貸貸：銀行存存款(4)收回回多余款項項時借：銀行存存款 貸貸：預(yù)付賬賬款【知識點44】其他應(yīng)應(yīng)收款（輪輪換考點）1.其他應(yīng)應(yīng)收款是指指除應(yīng)收票票據(jù)、應(yīng)收收賬款、預(yù)預(yù)付賬款以以外的其他他各種應(yīng)收收、暫付款款項。2.其主要要內(nèi)容包括括：（重點點）（1）應(yīng)收收的各種賠賠款、罰款款。（2）應(yīng)收收出租包裝裝物租金。（3）應(yīng)向向職工收取取的各種墊墊付的款項項。如為職職工

25、墊付的的水電費、應(yīng)由職工工負擔的醫(yī)醫(yī)藥費、房房租費。（4）存出出保證金，如如租入包裝裝物暫付的的押金。（5）其他他各種應(yīng)收收暫付的款款項【知識點55】應(yīng)收款款項減值（必考點）(一)應(yīng)收收款項減值值損失的確確認企業(yè)應(yīng)當在在資產(chǎn)負債債表日對應(yīng)應(yīng)收款項的的賬面價值值進行檢查查，有客觀觀證據(jù)表明明該應(yīng)收款款項發(fā)生減減值的，應(yīng)應(yīng)當將該應(yīng)應(yīng)收款項的的賬面價值值減記至預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值，減記記的金額確確認減值損損失，計提提壞賬準備備。確認應(yīng)應(yīng)收賬款減減值有兩種種方法，直直接轉(zhuǎn)銷法法和備抵法法，我國企企業(yè)會計準準則規(guī)定采采用備抵法法。(二)計提提壞賬準備備的會計處處理企業(yè)應(yīng)當設(shè)設(shè)置“壞賬準備備”科目，

26、核核算應(yīng)收款款項的壞賬賬準備計提提、轉(zhuǎn)銷等等情況。“壞賬準備備”期末余額額一般在貸貸方，反映映企業(yè)已計計提但尚未未轉(zhuǎn)銷的壞壞賬準備。1.資產(chǎn)負負債表日:當期應(yīng)提取取的壞賬準準備=當期期末末應(yīng)收款項項的期末賬賬面余額壞賬準備備提取率當期提取取前壞賬賬準備科科目的貸方余額（或或 +當期期提取前“壞賬準備備”科目的借借方余額）（1）差額額大于0：提取壞賬賬準備時：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失計提的的壞賬準備備 貸：壞賬賬準備（2）差額額小于0：沖減壞賬賬準備時：借：壞賬賬準備 貸：資產(chǎn)減值值損失計計提的壞賬賬準備（3）差額額=0：不不需做賬務(wù)務(wù)處理。2.對于確確實無法收收回的應(yīng)收收款項，按按管理權(quán)限限報經(jīng)批

27、準準后作為壞壞賬，轉(zhuǎn)銷銷應(yīng)收款項項: 借：壞賬準準備 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款3.已確認認并轉(zhuǎn)銷的的應(yīng)收款項項以后又收收回的，應(yīng)應(yīng)按實際收收回的金額額:借：應(yīng)收賬賬款 貸：壞壞賬準備 同時 借借：銀行存存款 貸：應(yīng)收賬款款教材第144、15頁頁【例-1】【例例-199】【例題多多項選擇題題】下列各各項業(yè)務(wù)中中，應(yīng)計入入“壞賬準備備”科目的貸貸方的有（ ） A 當當期確認的的壞賬損失失 B 沖回多提提的壞賬準準備 C 當當期應(yīng)補提提的壞賬準準備 D 已已轉(zhuǎn)銷的壞壞賬當期又又收回答案：CDD第三節(jié) 交易性金金融資產(chǎn)本節(jié)考綱要要求掌握交交易性金融融資產(chǎn)的核核算；本節(jié)考點主主要包括交交易性金融融資產(chǎn)的取取得、持

28、有有期間、期期末計量、處置時的的相關(guān)賬務(wù)務(wù)處理；本節(jié)的重點點和難點包包括取得時時交易費用用的處理、期末計量量的會計處處理；處置置時公允價價值變動的的賬務(wù)處理理；【知識點11】交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)的概述（輪輪換考點）1.含義：交易性金融融資產(chǎn)主要要是指企業(yè)業(yè)為了近期期內(nèi)出售而而持有的金金融資產(chǎn)，如如企業(yè)以賺賺取差價為為目的(持持有目的)從二級市市場購入的的股票、債債券、基金金等。2.賬戶設(shè)設(shè)置（1）“交交易性金融融資產(chǎn)”資產(chǎn)類科科目核算企業(yè)持持有的交易易性金融資資產(chǎn)的公允允價值。企企業(yè)持有的的直接指定定為以公允允價值計量量且其變動動計入當期期損益的金金融資產(chǎn)，也也在本科目目核算。 本科目可按按交易

29、性金金融資產(chǎn)的的類別和品品種，分別別“成本”（核算取取得時的公公允價值）、“公允價值值變動”（期末公公允價值變變動）等進進行明細核核算。 （2）公允允價值變動動損益損益類科科目核算企業(yè)交交易性金融融資產(chǎn)等公公允價值變變動而形成成的應(yīng)計入入當期損益益的利得或或損失。（3）投資資收益損益類科科目核算企業(yè)持持有交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)等期間取取得的投資資收益以及及處置交易易性金融資資產(chǎn)等實現(xiàn)現(xiàn)的投資損損益。另外外，取得交交易性金融融資產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的相關(guān)關(guān)交易費用用也在投資資收益核算算【知識點22】交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)的核算（必必考點）（一）企業(yè)業(yè)取得交易易性金融資資產(chǎn)注意：1. 交易易性金融資資產(chǎn)的成本本是取

30、得時時的公允價價值2. 取得得交易性金金融資產(chǎn)所所發(fā)生的相相關(guān)交易費費用應(yīng)當在在發(fā)生時計計入投資收收益。3. 取得得交易性金金融資產(chǎn)所所支付價款款中包含已已宣告尚未未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或已到付息息期但尚未未領(lǐng)取的債債券利息，應(yīng)應(yīng)單計入“應(yīng)收股利利”或“應(yīng)收利息息”科目，而而不記入“交易性金金融資產(chǎn)”科目。借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)成本 （按取取得時的公公允價值計計量）投資收益 （按發(fā)生生的交易費費用）應(yīng)收利息或或應(yīng)收股利利 （已到到付息期但但尚未領(lǐng)取取的利息、已宣告但但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股股利）貸：銀行存存款 （實實際支付的的款項）【例題單單項選擇題題】某企業(yè)業(yè)購入W上上市公司股股票1800萬股，并

31、并劃分為交交易性金融融資產(chǎn)，共共支付款項項28300萬元，其其中包括已已宣告但尚尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利利126萬萬元。另外外，支付相相關(guān)交易費費用4萬元元。該項交交易性金融融資產(chǎn)的入入賬價值為為（）萬元元。A.27000 B.22704 C.28330 D.22834答案：B解析：已宣宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利1126萬元元應(yīng)計入“應(yīng)收股利利”，相關(guān)交交易費用應(yīng)應(yīng)計入“投資收益益”借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn) 27004應(yīng)收股利 1126 投資收益 4貸：銀行存存款 28334 (二)交交易性金融融資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)金股利和和利息1.交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)持有期間間被投資單單位宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金金股利借：應(yīng)收股股

32、利 貸：投投資收益2. 交易易性金融資資產(chǎn)持有期期間資產(chǎn)負負債表日按按分期付息息、一次還還本債券投投資的票面面利率計算算利息。借：應(yīng)收利利息貸：投資收收益（三）交易易性金融資資產(chǎn)的期末末計量1、資產(chǎn)負負債表日，交交易性金融融資產(chǎn)的公公允價值高高于其賬面面余額的差差額：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值變動貸：公允價價值變動損損益2、資產(chǎn)負負債表日，交交易性金融融資產(chǎn)的公公允價值低低于其賬面面余額的差差額：借： 公允允價值變動動損益貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值變動(四)交易易性金融資資產(chǎn)的處置置1、出售交交易性金融融資產(chǎn)借：銀行存存款 貸貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)成本 公允允價值變動動（本科目目也

33、可能在在借方） 投投資收益（倒倒擠，本科科目也可能能在借方）2、同時，將將原計入“公允價值值變動損益益”科目清零零，轉(zhuǎn)至“投資收益益”科目。 借借：公允價價值變動損損益（或貸貸方） 貸貸：投資收收益（或借借方）所以：交易易性金融資資產(chǎn)已經(jīng)實實現(xiàn)的投資資收益包括括：（1）持有有期間賺取取的股利收收入或利息息收入（2）出售售時確認的的投資收益益：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)出售時的的公允價值值和取得時時公允價值值的差額。【例題單單項選擇題題】20007年1月月1日，某某企業(yè)以4410萬元元從證券公公司購入甲甲公司當日日發(fā)行的兩兩年期債券券作為交易易性金融資資產(chǎn)，并支支付相關(guān)稅稅費1.55萬元；該該債券票面面

34、金額為4400萬元元，每半年年付息一次次，年利率率為4；7月1日日，企業(yè)收收到利息88萬元；88月20日日，企業(yè)以以405萬萬元的價格格出售該投投資。假定定不考慮其其他相關(guān)稅稅費，077年6月330日公允允價值與賬賬面價值一一致。企業(yè)業(yè)出售該投投資確認的的投資收益益為（ ）萬萬元。 A-14.55 B-5 C -33 DD 1.5 答案：B 解析：交易易性金融資資產(chǎn)購買時時的入賬價價值為4110萬元（注注意，支付付的相關(guān)稅稅費計入“投資收益益”，因此企企業(yè)出售該該投資確認認的投資收收益為4005-4110= 5萬元 第四節(jié) 存貨本節(jié)考綱要要求掌握存存貨成本的的確定、發(fā)發(fā)出存貨的的計價方法法、存

35、貨清清查；掌握握原材料、庫存商品品、委托加加工物資、周轉(zhuǎn)材料料的核算。本節(jié)考點主主要包括存存貨構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容；原材材料計劃成成本法下的的賬務(wù)處理理；庫存商商品的賬務(wù)務(wù)處理；委委托加工物物資的賬務(wù)務(wù)處理；包包裝物、低低值易耗品品的賬務(wù)處處理；存款款清查的賬賬務(wù)處理；存貨計提提減值準備備的處理；本節(jié)重點和和難點包括括材料成本本差異率的的計算；委委托加工物物資消費稅稅的賬務(wù)處處理；商品品流通企業(yè)業(yè)發(fā)出存貨貨毛利率法法和售價金金額核算法法的核算。；不同方式式下包裝物物的賬務(wù)處處理；分次次攤銷法低低值易耗品品的賬務(wù)處處理。存貨貨清查的核核算。【知識點11】存貨概概述（輪換換考點）（一）存貨貨的內(nèi)容存貨是指企

36、企業(yè)在日常常活動中持持有以備出出售的產(chǎn)成成品或商品品、處在生生產(chǎn)過程中中的在產(chǎn)品品、在生產(chǎn)產(chǎn)過程或提提供勞務(wù)過過程中耗用用的材料和和物料等，包包括原材料料、在產(chǎn)品品、半成品品、產(chǎn)成品品或商品以以及包裝物物、低值易易耗品、委委托代銷商商品等。（二）存貨貨成本的確確定存貨應(yīng)當按按照成本進進行初始計計量。存貨貨成本包括括采購成本本、加工成成本和其他他成本。1.存貨的的采購成本本：包括購購買價款、相關(guān)稅費費、運輸費費、裝卸費費、保險費費以及其他他可歸屬于于存貨采購購成本的費費用。（1）購買買價款：發(fā)發(fā)票賬單上上列明的價價款，但不不包括按規(guī)規(guī)定可以抵抵扣的增值值稅額。（2）相關(guān)關(guān)稅費：企企業(yè)購買存存貨發(fā)

37、生的的進口關(guān)稅稅、消費稅稅、資源稅稅和不能抵抵扣的增值值稅進項稅稅額以及相相應(yīng)的教育育費附加等等。注意：對于于增值稅小小規(guī)模納稅稅人購進存存貨所支付付的增值稅稅不能抵扣扣，應(yīng)計入入存貨的采采購成本中中。題目如果沒沒有特指是是小規(guī)模納納稅人，均均假定該企企業(yè)是一般般納稅人。（3）其他他可歸屬于于存貨采購購成本的費費用：采購購成本中除除上述各項項以外的可可歸屬于存存貨采購的的費用，如如在存貨采采購過程中中發(fā)生的倉倉儲費、包包裝費、運運輸途中的的合理損耗耗、入庫前前的挑選整整理費用等等。2存貨的的加工成本本：直接人人工、制造造費用。3存貨的的其他成本本注：企業(yè)設(shè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)發(fā)生的設(shè)計計費用通常常應(yīng)計入

38、當當期損益，但但是為特定定客戶設(shè)計計產(chǎn)品所發(fā)發(fā)生的、可可直接確定定的設(shè)計費費用應(yīng)計入入存貨的成成本。注意：商品品流通企業(yè)業(yè)在采購商商品過程中中發(fā)生的運運輸費、裝裝卸費、保保險費以及及其他可歸歸屬于存貨貨采購成本本的費用等等進貨費用用：應(yīng)當計入入存貨采購購成本也可以先先進行歸集集，期末根根據(jù)所購商商品的存銷銷情況進行行分攤。對對于已售商商品的進貨貨費用，計計入當期損損益；對于于未售商品品的進貨費費用，計入入期末存貨貨成本。企業(yè)采購購商品的進進貨費用金金額較小的的，可以在在發(fā)生時直直接計入當當期損益。（三）下列列費用不應(yīng)應(yīng)計入存貨貨成本，而而應(yīng)在其發(fā)發(fā)生時計入入當期損益益：1非正常常消耗的直直接材

39、料、直接人工工和制造費費用，應(yīng)在在發(fā)生時計計入當期損損益，不應(yīng)應(yīng)計入存貨貨成本。如如由于自然然災(zāi)害而發(fā)發(fā)生的直接接材料、直直接人工和和制造費用用。2倉儲費費用，指企企業(yè)在存貨貨采購入庫庫后發(fā)生的的儲存費用用，應(yīng)在發(fā)發(fā)生時計入入當期損益益。但是，在在生產(chǎn)過程程中為達到到下一個生生產(chǎn)階段所所必需的倉倉儲費用應(yīng)應(yīng)計入存貨貨成本。如如某種酒類類產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)為使使生產(chǎn)的酒酒達到規(guī)定定的產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量標準，而而必須發(fā)生生的倉儲費費用，應(yīng)計計入酒的成成本，而不不應(yīng)計入當當期損益。3不能歸歸屬于使存存貨達到目目前場所和和狀態(tài)的其其他支出，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時時計入當期期損益，不不得計入存存貨成本【例題單單項選擇題題】某

40、企業(yè)業(yè)為增值稅稅小規(guī)模納納稅人，本本月購入甲甲材料20060公斤斤，每公斤斤單價（含含增值稅）550元，另另外支付運運雜費3 500元元，運輸途途中發(fā)生合合理損耗660公斤，入入庫前發(fā)生生挑選整理理費用6220元。該該批材料入入庫的實際際單位成本本為每公斤斤（ ）元元。A.50 B.51.881 C.52 D.53.556答案：D解析：材料料的實際單單位成本=入庫材料料的實際總總成本/實實際入庫材材料的數(shù)量量。增值稅稅小規(guī)模納納稅人所支支付的增值值稅應(yīng)計入入材料的成成本。（206605033500620）/（206060）53.56（元/公斤）【例題單單項選擇題題】下列稅稅金中，不不應(yīng)計入存存

41、貨成本的的是( )。A.一般納納稅企業(yè)進進口原材料料支付的關(guān)關(guān)稅B.一般納納稅企業(yè)購購進原材料料支付的增增值稅C.小規(guī)模模納稅企業(yè)業(yè)購進原材材料支付的的增值稅D.一般納納稅企業(yè)進進口應(yīng)稅消消費品支付付的消費稅稅答案：B解析：一般般納稅企業(yè)業(yè)購進原材材料支付的的增值稅不不計入存貨貨成本，小小規(guī)模納稅稅企業(yè)購進進原材料支支付的增值值稅計入存貨成本。（四）發(fā)出出存貨的計計價方法在實際成本本核算方式式下，企業(yè)業(yè)可以采用用的發(fā)出存存貨成本的的計價方法法包括個別別計價法、先進先出出法、月末末一次加權(quán)權(quán)平均法、移動加權(quán)權(quán)平均法等等。存貨取得與與發(fā)出的基基本等式：月初存貨貨+本月新新購入存貨貨=本月發(fā)發(fā)出存貨

42、+期末存貨貨1個別計計價法。亦亦稱個別認認定法、具具體辨認法法、分批實實際法，在這種方法法下，是把把每一種存存貨的實際際成本作為為計算發(fā)出出存貨成本本和期末存存貨成本的的基礎(chǔ)。適用于：不能替代代使用的存存貨；為特定項項目專門購購入或制造造的存貨；提供的勞勞務(wù)。如珠珠寶、名畫畫等貴重物物品。 2先進進先出法。是指以先先購入的存存貨應(yīng)先發(fā)發(fā)出 （銷銷售或耗用用)這樣一一種存貨實實物流動假假設(shè)為前提提，對發(fā)出出存貨進行行計價的一一種方法。特點：在物物價持續(xù)上上升時，期期末存貨成成本接近于于市價，而而發(fā)出成本本偏低，會會高估企業(yè)業(yè)當期利潤潤和庫存存存貨價值；反之，會會低估企業(yè)業(yè)存貨價值值和當期利利潤。

43、【例題單單項選擇題題】某企業(yè)業(yè)采用先進進先出法計計算發(fā)出甲甲材料的成成本，20007年22月1日，結(jié)結(jié)存甲材料料200公公斤，每公公斤實際成成本1000元；2月月10日購購入甲材料料300公公斤，每公公斤實際成成本1100元；2月月15日發(fā)發(fā)出甲材料料400公公斤。2月月末，庫存存甲材料的的實際成本本為（ ）元元。A.10 000 B.10 5500 C.10 600 D.11 0000答案：D 解析：原原材料期末末數(shù)量2200+3300-44001100（公公斤）小于于最后一批批購進材料料的數(shù)量，所所以期末材材料均是22月10日日購入的原原材料，期期末原材料料的實際成成本1000110110

44、000（元）3月末一一次加權(quán)平平均法。存貨單位成成本月初庫存存存貨的實實際成本（本月個個批進貨的的實際單位位成本本月個批批進貨的數(shù)數(shù)量）（月初庫庫存存貨數(shù)數(shù)量本月月各批進貨貨數(shù)量之和和）本月發(fā)出存存貨的成本本本月發(fā)發(fā)出存貨的的數(shù)量存貨單位位成本本月月末庫庫存存貨成成本月末末庫存存貨貨的數(shù)量存貨單位位成本特點：該法法平時無法法從賬上提提供發(fā)出和和結(jié)存存貨貨的單價及及金額，因因此不利于于存貨成本本的日常管管理與控制制。【例題單單項選擇題題】某企業(yè)業(yè)采用月末末一次加權(quán)權(quán)平均計算算發(fā)出原材材料的成本本。207年2月月1日，甲甲材料結(jié)存存200公公斤，每公公斤實際成成本為1000元；22月10日日購入甲

45、材材料3000公斤，每每公斤實際際成本為1110元；2月255日發(fā)出甲甲材料4000公斤。2月末，甲甲材料的庫庫存余額為為（）元元。A100000 BB105500 C106600 DD110000答案：C 解析：先計計算全月一一次加權(quán)平平均單價=2000100+300110/2000+3000=1106，再再計算月末末庫存材料料的數(shù)量2200+33004400=1100公斤斤，甲材料料的庫存余余額=1000106=106000（元）。4移動加加權(quán)平均法法。存貨單位成成本（原有庫庫存存貨實實際成本本次進貨貨實際成本本）（原有庫庫存存貨數(shù)數(shù)量本次次進貨數(shù)量量）本次發(fā)出存存貨的成本本本次發(fā)發(fā)出存貨

46、數(shù)數(shù)量本次發(fā)貨貨前存貨的的單位成本本本月月末庫庫存存貨成成本月末末庫存存貨貨的數(shù)量本月月末末存貨單價價特點：能能夠使企業(yè)業(yè)管理當局局及時了解解存貨的結(jié)結(jié)存情況，計計算的平均均成本及發(fā)發(fā)出和結(jié)存存存貨成本本比較客觀觀；計算工作作量較大。對收發(fā)交交頻繁的企企業(yè)不適用用。請參考教材材2125頁【例例1-266】【例11-27】【例例1-288】【例11-29】【知識點22】原材料料（實際成成本法與計計劃成本法法）（輪換換考點）實際成本法法適用材料料收發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)較少的企企業(yè)；計劃劃成本法適適用材料收收發(fā)業(yè)務(wù)較較多并且計計劃資料較較為健全和和準確的企企業(yè)。（一）采用用實際成本本法核算1.賬戶設(shè)設(shè)置（1）“

47、原原材料”賬戶：核核算企業(yè)庫庫存的各種種原材料的的實際成本本。（2）“在在途物資”賬戶：核核算企業(yè)尚尚未驗收入入庫的各種種物資實際際成本。同時企業(yè)在在購貨時應(yīng)應(yīng)向供應(yīng)單單位支付增增值稅，屬屬于進項稅稅額，借記記“應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（進進項稅額）”用以抵扣銷項稅額。2、會計核核算（1）收入入材料的核核算 (注意企企業(yè)類型（一一般納稅人人還是小規(guī)規(guī)模納稅人人）)貨款已經(jīng)經(jīng)支付或開開出、承兌兌商業(yè)匯票票，同時材材料已驗收收入庫。借：原材料料 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進項項稅額） 貸：銀行行存款 或 貸貸：應(yīng)付賬賬款（應(yīng)付付票據(jù)） 或 貸貸：其他貨貨幣資金 貨款已已經(jīng)支付或或開出、承承兌商業(yè)匯匯票

48、，材料料尚未驗收收入庫 借：在在途物資 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值值稅（進項項稅額） 貸貸：銀行存存款（或其其他貨幣資資金） 收到材料料時： 借：原原材料 貸貸：在途物物資貨款尚未未支付，材材料已經(jīng)驗驗收入庫在這種情況況下，如果果發(fā)票賬單單已到，按按發(fā)票賬單單所記載有有關(guān)金額記記賬； 借：原原材料 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值值稅（進項項稅額） 貸貸：應(yīng)付賬賬款如果發(fā)票賬賬單月末仍仍然未到達達，應(yīng)按照照暫估價記記賬，下月月初再用紅紅字沖回，收收到發(fā)票賬賬單后再按按照實際金金額記賬。 暫估： 借：原原材料 貸貸：應(yīng)付賬賬款暫估應(yīng)應(yīng)付賬款下月初沖回回：作相反反分錄 貨款已已經(jīng)預(yù)付，材材料尚未驗驗收入庫 借：預(yù)預(yù)付賬

49、款 貸：銀銀行存款 （二）計劃劃成本法核核算原材料按計計劃成本是是指原材料料的日常收收發(fā)及結(jié)存存，無論總總分類核算算還是明細細分類核算算，均按照照計劃成本本進行的方方法。其特點是是：收發(fā)憑憑證按材料料的計劃成成本計價，原原材料總分分類賬和明明細分類賬賬均按計劃劃成本登記記，原材料料的實際成成本與計劃劃成本的差差異，通過過“材料成本本差異”科目核算算。月份終終了，通過過分配材料料成本差異異，將發(fā)出出原材料的的計劃成本本調(diào)整為實實際成本。1.賬戶設(shè)設(shè)置“材料采購購”科目本科目借方方登記采購購材料的實實際成本；貸方登記記入庫材料料的計劃成成本。（對于同一一筆業(yè)務(wù)）借借方大于貸貸方表示超超支，從本本科

50、目貸方方轉(zhuǎn)入“材料成本本差異”科目的借借方；貸方方大于借方方表示節(jié)約約，從本科科目借方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“材料成本本差異”科目的貸貸方；月末末為借方余余額，表示示未入庫材材料（即在在途物資）的的實際成本本。“原材料”科目本科目借方方、貸方及及余額均按按照計劃成成本記賬“材料成本本差異”科目本科目反映映已入庫材材料的實際際成本與計計劃成本的的差異，借借方登記入入庫材料超超支差異及及發(fā)出材料料節(jié)約差異異，貸方登登記入庫材材料的節(jié)約約差異及發(fā)發(fā)出材料應(yīng)應(yīng)負擔的超超支差異。期末如果果是借方余余額，表示示庫存材料料的超支差差異；如果果是貸方余余額，表示示庫存材料料的節(jié)約差差異。【例題判判斷題】企企業(yè)采用計計劃成本核

51、核算原材料料，平時收收到原材料料時應(yīng)按實實際成本借借記“原材料”項目，領(lǐng)領(lǐng)用或發(fā)出出原材料時時應(yīng)按計劃劃成本貸記記“原材料”科目，期期末再將發(fā)發(fā)出材料和和期末材料料調(diào)整為實實際成本。（ ） 答案： 2.會計處處理（1）購入入原材料的的會計處理理采購過程程與實際成成本相同，只只不過將實實際成本的的“原材料”或“在途物資資”改為“材料采購購”借：材料采采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增增值稅（進進項稅額） 貸：銀行存款款（應(yīng)付賬賬款、應(yīng)付付票據(jù)）入庫：借借：原材料料（計劃成成本）貸：材料采采購（計劃劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)差異異：超支差異會會計分錄：借：材料成成本差異（超超支差異額額） 貸：材材料采購 節(jié)約差異會會計分錄借：

52、材料采采購 （節(jié)約約差異額）貸：材料成成本差異總結(jié)：針對對“材料成本本差異”而言，入入庫材料，借借記超支；貸記節(jié)約約。與“材料成本本差異”相對應(yīng)的的賬戶是“材料采購購”教材第300頁【例11-44】：甲公司購購入L材料料一批，專專用發(fā)票上上記載的貨貨款為300000000元，增增值稅額55100000元，發(fā)發(fā)票賬單已已經(jīng)收到，計計劃成本為為32000000元元，已經(jīng)驗驗收入庫，全全部款項以以銀行存款款支付。編編制的分錄錄為：采購時：借：材料采采購 300000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增增值稅（進進項稅額） 5100000貸：銀行存存款 351100000入庫時：借：原材料料 320000000（計劃

53、成成本） 貸：材材料采購 322000000（實際際成本）材料成本差差異 2000000（倒倒擠）教材第311頁【例11-46】：甲公司采采用商業(yè)承承兌匯票支支付方式購購入M2材材料一批，專專用發(fā)票上上記載貨款款為5000000元元，增值稅稅額為855000元元，發(fā)票賬賬單已經(jīng)收收到，計劃劃成本為55200000元，材材料已經(jīng)驗驗收入庫。采購時：借：材料采采購 50000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增增值稅（進進項稅額）8850000貸：應(yīng)付票票據(jù) 5850000入庫時：借：原材料料 5200000（計計劃成本） 貸貸：材料采采購 5200000（實實際成本）材料成本差差異 200000（倒擠擠）（2）

54、發(fā)出出材料的會會計處理。先按計劃劃成本進行行結(jié)轉(zhuǎn)：月末，根據(jù)據(jù)領(lǐng)料單等等編制“發(fā)料憑證證匯總表”，編制下下述分錄（根根據(jù)誰領(lǐng)用用誰承擔的的原則） 借：生生產(chǎn)成本基本生生產(chǎn)成本 輔助生生產(chǎn)成本 制造費費用 管理費費用 銷售費費用等 貸：原原材料（計計劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出出材料應(yīng)負負擔的成本本差異。上上述發(fā)出材材料的計劃劃成本應(yīng)通通過材料成成本差異的的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)調(diào)整為實際際成本。發(fā)發(fā)出材料應(yīng)應(yīng)負擔的成成本差異應(yīng)應(yīng)當按月分分攤，不得得在季末或或年末一次次計算。公式為：材材料成本差差異率= 注：材料成成本差異 = 實際成本本 計劃成本本超支差異用用正數(shù)表示示、節(jié)約差差異用負數(shù)數(shù)表示發(fā)出材料應(yīng)應(yīng)負擔的材材料成

55、本差差異=發(fā)出出材料的計計劃成本材料成本本差異率發(fā)出材料的的實際成本本發(fā)出材材料的計劃劃成本發(fā)發(fā)出材料應(yīng)應(yīng)負擔的材材料成本差差異 發(fā)出出材料的計計劃成本發(fā)出材料料的計劃成成本材料成本本差異率 發(fā)出出材料的計計劃成本（1+材材料成本差差異率）結(jié)存材料的的實際成本本結(jié)存材材料的計劃劃成本結(jié)結(jié)存材料應(yīng)應(yīng)負擔的材材料成本差差異會計分錄：（1）如果果是超支差差異：其會會計分錄如如下： 借：生生產(chǎn)成本基本生生產(chǎn)成本 輔助生生產(chǎn)成本 制造造費用 管理理費用 銷售售費用等 貸：材材料成本差差異（2）如果果是節(jié)約差差異，編制制相反的會會計分錄總結(jié)：針對對“材料成本本差異”而言，出出庫材料，借借記節(jié)約；貸記超支支

56、。與材料成本本差異相對對應(yīng)的是有有關(guān)成本費費用賬戶 參見教材PP32 11-50【例題單單項選擇題題】某企業(yè)業(yè)對材料采采用計劃成成本核算。20088年12月月1日，結(jié)結(jié)存材料的的計劃成本本為4000萬元，材材料成本差差異貸方余余額為6萬萬元；本月月入庫材料料的計劃成成本為20000萬元元，材料成成本差異借借方發(fā)生額額為12萬萬元；本月月發(fā)出材料料的計劃成成本為16600萬元元。該企業(yè)業(yè)20088年12月月31日結(jié)結(jié)存材料的的實際成本本為（ ）萬萬元。A.7988 BB.8000 C.8022 DD.16004答案：C解析：材料料成本差異異率（期期初結(jié)存材材料的材料料成本差異異+本期驗驗收入庫材

57、材料的材料料成本差異異）/（期期初結(jié)存材材料的計劃劃成本+本本期驗收入入庫材料的的計劃成本本）（6+122）/（4400+22000）0.255；20008年112月311日結(jié)存材材料的實際際成本（4400+2200016000）（11+0.225）802（萬萬元）。【例題單單項選擇題題】某企業(yè)業(yè)月初結(jié)存存材料的計計劃成本為為250萬萬元，材料料成本差異異為超支445萬元；當月入庫庫材料的計計劃成本為為550萬萬元，材料料成本差異異為節(jié)約885萬元；當月生產(chǎn)產(chǎn)車間領(lǐng)用用材料的計計劃成本為為600萬萬元。當月月生產(chǎn)車間間領(lǐng)用材料料的實際成成本為（ ）萬萬元。 A.5022.5 B570 C633

58、0 D6697.55 正確答案：B 解析：本月月的材料成成本差異率率=（455-85）/（2500+5500）*1000%= -5%，則則當月生產(chǎn)產(chǎn)車間領(lǐng)用用材料應(yīng)負負擔的材料料成本節(jié)約約差異為6600*-5%= -30萬萬元，則當當月生產(chǎn)車車間領(lǐng)用的的材料的實實際成本為為600-30=5570萬元元。【例題單單項選擇題題】某企業(yè)業(yè)采用計劃劃成本進行行材料的日日常核算。月初結(jié)存存材料的計計劃成本為為80萬元元，成本差差異為超支支20萬元元。當月購購入材料一一批，實際際成本為1110萬元元，計劃成成本為1220萬元。當月領(lǐng)用用材料的計計劃成本為為100萬萬元，當月月領(lǐng)用材料料應(yīng)負擔的的材料成本本

59、差異為（）萬元。A超支55 B節(jié)約約5 C超支115 D節(jié)約約15答案：A解析：220+（11101120）/（800+1200）100=5（超支支）【知識點33】包裝物（輪輪換考點）概念：包裝裝物是指為為了包裝本本企業(yè)商品品而儲備的的各種包裝裝容器，如如桶、箱、瓶、壇、袋等。應(yīng)設(shè)置的賬賬戶：為了了反映和監(jiān)監(jiān)督包裝物物的增減變變化及其價價值損耗、結(jié)存等情情況，企業(yè)業(yè)應(yīng)當設(shè)置置“周轉(zhuǎn)材料料包裝物物”科目進行行核算。其核算內(nèi)容容包括： 1生生產(chǎn)過程中中用于包裝裝產(chǎn)品作為為產(chǎn)品組成成部分的包包裝物，按按實際成本本計入“生產(chǎn)成本本”。 借：生生產(chǎn)成本（包包裝物實際際成本） 貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料包包裝物 材料

60、成本本差異（如如果是節(jié)約約差異就在在借方） 2隨隨同商品出出售而不單單獨計價的的包裝物，按按實際成本本計入“銷售費用用”。借：銷售費費用 （包包裝物實際際成本） 貸貸：周轉(zhuǎn)材材料包裝裝物材料成本差差異（如果果節(jié)約此科科目就在借借方）3隨同商商品出售而而單獨計價價的包裝物物，實際成成本計入“其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”。（1）確認認銷售收入入借：銀行存存款（應(yīng)收收賬款等） 貸貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（銷項項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)實際銷售售成本借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本 （包裝裝物實際成成本） 貸貸：周轉(zhuǎn)材材料包裝裝物材料成本差差異（如果果節(jié)約此科科目就在借借方）【例題單單項選擇題題】下列各各項中，不不