1、PAGE PAGE 16銀行稅務檢查大綱營業稅普通貸款利息收收入查核屬于未逾期期貸款（含展展期，下同），是否根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入計繳營業稅。（國務院令第136號中華人民共和國營業稅暫行條例第九條）查核是否按利息息收入的全額額計征營業稅稅（包括加息息、罰息、罰罰款等價外費費用）。（中華人民共共和國國務院院令第540號號中華人民民共和國營業業稅暫行條例例第五條及及其實施細則則第十三條；財稅字字199745號財政政部 國家稅務總總局關于轉發發國務院關關于調整金融融保險業稅收收政策有關問問題的通知的通知第第五條第二款

2、款。）查核已繳納過營營業稅的應收收未收利息，若若超過應收未未收利息核算算期限（90天）后仍仍未收回或其其貸款本金到到期（含展期期）后尚未收收回的，是否否按稅法規定定減除營業額額。查核收回表外應應收未收利息息（包括表外外核算的應收收未收利息的的復利）時，是是否按稅法規規定在收回當當日及時確認認當期收入計計征營業稅。有有無不沖減表表外應收未收收利息，掛在在往來款科目目，不申報繳繳納營業稅。查核已核銷資產產（如呆帳貸貸款產生的利利息收回等）收收回利息收入入時，是否按按稅法規定在在收到利息收收入當日及時時確認當期收收入計征營業業稅。查核減征免征營營業稅收入，是是否符合稅法法規定的減、免營業稅條條件，并

3、準確確區分減征營營業稅、免征征營業稅的利利息收入。（中華人民共共和國國務院院令第540號號中華人民民共和國營業業稅暫行條例例第九條；財稅字字1999220號財財政部 國家稅務總總局關于國債債轉貸利息收收入免征營業業稅的通知；財稅200094號財政政部 國家稅務總總局關于住房房公積金管理理中心有關稅稅收政策的通通知第一條條。）轉貸利息收入查核是否按合同同約定的利率率和應收利息息時間，全額額確認貸款利利息收入計繳繳營業稅。（中華人民共共和國國務院院令第540號號中華人民民共和國營業業稅暫行條例例中關于差差額征收營業業稅的項目，由由原來的六項項調整為只有有五項。將舊舊條例第五條條第四項“轉轉貸業務，

4、以以貸款利息減減去借款利息息后的余額為為營業額”予予以刪除。就就表示從2009年年1月1日開開始轉貸業務務一律將按全全額征收營業業稅。）委托貸款利息收收入查核是否把減、免營業稅委委托貸款和征征收營業稅委委托貸款業務務收入準確區區分，是否將將應收營業稅稅委托貸款業業務混入減、免營業稅委委托貸款業務務。（國稅發199488號國家家稅務總局關關于人民銀行行貸款業務不不征收營業稅稅的具體范圍圍的通知。財稅200078號財政部 國家稅務總局關于對外匯管理部門委托貸款利息收入免征營業稅的通知。）票據貼現、押匯匯、透支利息息收入查核是否在貼現現當日（貼現現業務發生時時），以合同同約定利率直直接確認全部部票據

5、貼現收收入全額作為為計征營業稅稅收入。（國務院令第第136號中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例第第九條。）查核是否有再貼貼現、轉貼現現業務混入貼貼現業務，把把轉貼現業務務利息收入計計征營業稅。按按稅法規定金金融機構從事事再貼現、轉轉貼現業務取取得的收入，屬屬于金融機構構往來，暫不不征收營業稅稅。（財稅字199579號財政政部 國家稅務總總局關于金融融業征收營業業稅有關問題題的通知第第一條；財稅稅字199745號財政政部 國家稅務總總局關于轉發發國務院關關于調整金融融保險業稅收收政策有關問問題的通知的通知第第六條。）押匯利息收入的的查核。在查查核中，應重重點對押匯合合同進行審核核，看其是否否及時

6、、全額額結轉利息收收入計征營業業稅，不應扣扣減相關費用用后確認收入入。具體內容容詳見普通貸款利利息收入的查核要點點。透支利息收入的的查核。在查查核中，應重重點對透支的的協議或合同同進行審核，看看其是否及時時、全額（包包括罰款、罰罰息等）結轉轉利息收入計計征營業稅。具具體內容詳見見普通貸款利利息收入的查核要點點。金融機構往來業業務收入查核金融機構往往來收入，重重點查核是否否將普通貸款款、銀團貸款款利息收入、金融機構相相互之間提供供的服務收入入（如代結算算、代發行金金融債券等）、分行從總行行取得分成收收入等，混入入金融機構往往來業務收入入，誤作為暫暫不征營業稅稅收入，少申申報繳納營業業稅。稅法規規

7、定暫不征收收營業稅的金金融機構往來來業務是指金金融機構之間間相互占用、拆借資金的的業務，不包包括相互之間間提供的服務務（如代結算算、代發行金金融債券等）。對對金融機構相相互之間提供供服務取得的的收入，應按按規定征收營營業稅。（財稅字199579號財政政部 國家稅務總總局關于金融融業征收營業業稅有關問題題的通知第第一條；財稅稅字2000191號財財政部 國家稅務總總局關于金融融業若干征稅稅問題的通知知第一條。）融資租賃收入查核融資租賃業業務是否經中中國人民銀行行、外經貿部部和國家經貿貿委批準，確確認融資租賃賃收入征收營業稅或或增值稅。如如果未經上述述批準的融資資租賃業務，租租賃的貨物的的所有權轉

8、讓讓給承租方，征征收增值稅，不不征收營業稅稅；租賃的貨貨物的所有權權未轉讓給承承租方，征收收營業稅，不不征收增值稅稅。（財稅200316號財政部部國家稅務務總局關于營營業稅若干政政策問題的通通知第三條條第（十一）項項；國稅函2000514號國國家稅務總局局關于融資租租賃業務征收收流轉稅問題題的通知；國稅函2000909號國國家稅務總局局關于融資租租賃業務征收收流轉稅問題題的補充通知知。）查核是否全部融融資租賃合同同申報繳稅。是是否按合同約約定的融資租租賃全部收入入減去融資租租賃貨物實際際成本后的余余額、融資租租賃期限，準準確確定營業業稅計稅依據據。融資租賃賃以其向承租租者收取的全全部價款和價價

9、外費用（包包括殘值）減減去出租方承承擔的出租貨貨物的實際成成本后的余額額，以直線法法折算出本期期的營業額。計算方法為：本期營業額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）（本期天數總天數），實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出。（國稅發20029號國家稅務總局關于印發金融保險業營業稅申報管理辦法的通知附件第十三條。）查核全部融資租租賃貨物的實實際成本是否否按稅法規定定進行計價核核算。出租貨貨物的實際成成本，包括由由出租方承擔擔的貨物的購購入價、關稅稅、增值稅、消費稅、運運雜費、安裝裝費、保險費費和貸款的利利息（包括外外匯借款和人人民

10、幣借款利利息）。（財稅200316號財政部部國家稅務務總局關于營營業稅若干政政策問題的通通知第三條條第（十一）項項。）金融商品轉讓業業務收入和持持有期間的利利息收入查核金融商品轉轉讓業務收入入的納稅義務務發生時間是是否為金融商商品所有權轉轉移之日。（國稅發20029號國家稅稅務總局關于于印發金融融保險業營業業稅申報管理理辦法的通通知附件第第二十條。）查核金融商品轉轉讓業務是否否按賣出價減減買入價后的的余額為營業業稅的計稅依依據。賣出價價和買入價分分別是指賣出出原價和買入入原價，買入入原價不得包包括購進過程程中支付的各各種費用和稅稅金，賣出原原價不得扣除除賣出過程中中支付的任何何費用和稅金金。重

11、點查核股票和和債券買入價價是否依照財財務會計制度度規定，以股股票、債券的的購入原價減減去股票、債債券持有期間間取得的股票票、債券紅利利收入的余額額確定（即股股票、債券持持有期間取得得的股息、紅紅利、利息收收入是否按規規定繳納營業業稅）。（國稅發20029號國家稅稅務總局關于于印發金融融保險業營業業稅申報管理理辦法的通通知附件第第十四條；財財稅200316號財政政部 國家稅務總總局關于營業業稅若干政策策問題的通知知第三條第第（八）項；）查核金融商品買買賣的負差是是否跨會計年年度結轉。金金融商品轉讓讓業務，按股股票、債券、外匯、其他他四大類來劃劃分。同一大大類不同品種種金融商品買買賣出現的正正負差

12、，在同同一個納稅年年度內可以相相抵。但年末時仍仍出現負差的的，不得轉入入下一個會計計年度。金融融商品的買入入價，可以選選定按加權平平均法或移動動加權法進行行核算，選定定后一年內不不得變更。（國稅發20029號國家稅稅務總局關于于印發金融融保險業營業業稅申報管理理辦法的通通知附件第第十四條。）查核銀行債券投投資持有期間間的利息收入入，除免稅規規定外，是否否按合同約定定利率和應付付利息日期確確認的利息收收入作為計征征營業稅。（財稅2001152號財財政部 國家稅務總總局關于國有有獨資商業銀銀行承購金融融資產管理公公司發行的專專項債券利息息收入免征稅稅收問題的通通知。）手續費及傭金收收入（或中間間業

13、務收入）查核支付結算、代理、銀行行卡、擔保、承諾、交易易、其他等各各類中間業務務收取的手續續費及傭金收收入，是否按按稅法規定準準確確認納稅稅義務時間。對對新開展的中中間業務品種種和收入比重重較大中間業業務應重點進進行查核。（國稅發20029號國家稅稅務總局關于于印發金融融保險業營業業稅申報管理理辦法的通通知附件第第二十一條；中國人民銀銀行令2001第第5號商業銀銀行中間業務務暫行規定；銀發200289號中國國人民銀行關關于落實有關問題的的通知。）2、查核每一中中間業務環節節的手續費及及傭金收入是是否按稅法規規定全額作為為營業稅的計計稅收入（除除受托收款業業務外），包包括價外收取取的代墊、代代收

14、代付費用用（如郵電費費、工本費、賬單費、憑憑證費）加價價、以及以某某種名義向貸貸款戶收取的的管理費或贊贊助費等價外外費用，從中中不得作任何何費用扣除（如如回扣、返傭傭支出、銀聯聯費用、POS機租金金）。（財稅200316號財政政部 國家稅務總總局關于營業業稅若干政策策問題的通知知第三條第第（十）項；國稅發20029號國家稅稅務總局關于于印發金融融保險業營業業稅申報管理理辦法的通通知附件第第十五條；財財稅字199745號財政政部 國家稅務總總局關于轉發發國務院關關于調整金融融保險業稅收收政策有關問問題的通知的通知第第七條。）3、查核代發工工資代扣代繳繳個人所得稅稅，而取得手手續費收入，是是否按稅

15、法規規定的代理業繳納營業稅稅。（國務院令第第136號中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例及及其實施細則則；國稅發200131號國家家稅務總局關關于代扣代繳繳儲蓄存款利利息所得個人人所得稅手續續費收入征免免稅問題的通通知）根據財政政部 國家稅稅務總局關于于儲蓄存款利利息所得有關關個人所得稅稅政策的通知知（財稅2008132號 文件的規定定：儲蓄存款款在2008年年10月9日日后（含10月月9日）孳生生的利息所得得，暫免征收收個人所得稅稅。既然個人人存款利息不不繳個稅了，也也就無所謂代代扣代繳手續續費收入了，儲儲蓄機構也就就無所謂代扣扣代繳個人存存款利息所得得稅手續費收收入繳納營業業稅的問題了了。其

16、他收入1、查核是否有有出租固定資資產、出租無無形資產的租租金收入（如如POS機終端端出租租賃收收入）未按稅稅法規定及時時繳納營業稅稅。（國務院令第第136號中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例第第一條和第二二條。）2、查核是否有有處置抵債不不動產、無形形資產收入未未按稅法規定定繳納營業稅稅。（國務院令第第136號中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例第第一條和第二二條；國稅函函發1995156號國國家稅務總局局關于印發營業稅問題題解答（之一一）的通知知第九條。）3、查核向儲戶戶收取的帳戶戶年費、信用用卡年費是否否按稅法規定定繳納營業稅稅。（國務院令第第136號中中華人民共和和國營業稅暫暫行條例第第一

17、條）外匯結算營業額額 查核銀行行業以外匯結結算營業額的的，是否按其其收到的外匯匯的當天或當當季季末中國國人民銀行公公布的基準匯匯價折合營業業額。納稅人人選擇何種折折合率確定后后，一年之內內不得變動。（國稅函1996618號國家稅務總局關于中國銀行外匯收入計征營業稅問題的函。）境外母公司利息息從2009年1月月1日起，境境外母公司取取得的利息應應在中華人民民共和國繳納納營業稅，核核查企業在向向境外母公司司支付利息時時是否履行代扣扣代繳營業稅稅義務。（中華人民共共和國國務院院令第540號號中華人民民共和國營業業稅暫行條例例及實施細則。）增值稅銀行銷售金銀是是否按稅法規規定繳納增值值稅。（國稅發19

18、93154號國國家稅務總局局關于印發增值稅若干干具體問題的的規定的通通知第一條條第（二）項項；國稅發2005178號國國家稅務總局局關于金融機機構開展個人人實物黃金交交易業務增值值稅有關問題題的通知。）查核是否有處置置抵債不動產產、無形資產產以外的資產產（如機器設設備、商品等等動產）收入入未按稅法規規定繳納增值值稅。（國務院令第第134號中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例第第一條。）消費稅 銷售金銀是否否按稅法規定定繳納消費稅稅。（財稅字199495號財財政部 國家稅務總總局關于調整整金銀首飾消消費稅納稅環環節有關問題題的通知第第三條。）企業所得稅收入（收益）查核按規定發放放的貸款，屬屬于未逾

19、期貸貸款（含展期期，下同），應應根據先收利利息后收本金金的原則，按按貸款合同確確認的利率和和結算利息的的期限計算利利息，并于債債務人應付利利息的日期確確認收入的實實現與會計上上按資產負債債表日與實際際利率法（不不是合同約定定的利率）計計算確認收入入計征所得稅稅，存在稅會會差異，應進進行納稅調整整。（中華人民共共和國國務院院令第63號中華華人民共和國國企業所得稅稅法第六條條第（五）項項及其實施條條例第十八條條。國家稅務務總局2010年年23號。）查核發放的貸款款逾期（含展展期）期間發發生的應收利利息，是否于實際收收到的日期，或或者雖未實際際收到，但會會計上確認為為利息收入的的日期，確認認收入的實

20、現現。（國家稅務總總局2010年年23號。）查核已確認為利利息收入的應應收利息，逾逾期90天仍仍未收回，且且會計上已沖沖減了當期利利息收入的，是否抵扣當期應納稅所得額。（國家稅務總局2010年23號。）核查已沖減了利利息收入的應應收未收利息息，以后年度度收回時，是是否計入當期期應納稅所得得額計算納稅稅。（國家稅務總總局2010年年23號。）查核票據貼現利利息收入是否否在貼現日確確認全部票據據貼現利息收收入作為計所所得稅收入。與與會計上以資資產負債表日日分期分額確確認收入，存存在稅會差異異，應進行納納稅調整。（中華人民共共和國主席令令第63號中華華人民共和國國企業所得稅稅法第六條條第（五）項項及

21、其實施條條例第十八條條。）查核債券投資利利息收入是否否按合同約定定利率和應付付利息日期確確認的利息收收入作為計所所得稅收入。與與會計上按資資產負債表日日與實際利率率法（不是合合同約定的利利率）計算確確認收入計征征所得稅，存存在稅會差異異，應進行納納稅調整。（中華人民共共和國主席令令第63號中華華人民共和國國企業所得稅稅法第六條條第（五）項項及其實施條條例第十八條條。）查核債券投資利利息收入是否否分國債利息息收入（免稅稅收入）和其其他債券利息息收入單獨核核算。（中華人民共共和國主席令令第63號中華華人民共和國國企業所得稅稅法第二十十六條第（一一）項及其實實施條例第八八十二條。）查核存放同業、存放

22、中央銀銀行、拆出資資金利息收入入是否按照合合同約定利率率和應付利息息日期確認的的利息收入作作為計所得稅稅收入。與會會計上按資產產負債表日與與實際利率法法（不是合同同約定的利率率）計算確認認收入計征所所得稅，存在在稅會差異，應應進行納稅調調整。（中華人民共共和國主席令令第63號中華華人民共和國國企業所得稅稅法第六條條第（五）項項及其實施條條例第十八條條。）對照有關合同協協議等，查核核手續費及傭傭金收入是否否按權責發生生制原則確認認所得稅收入入。是否有坐坐支收入現象象、是否有委委托人直接支支付給銀行代代辦人員傭金金，銀行在收收取費用時，只只開具收據，不不計收入。是是否有帳外經經營現象。（中華人民共

23、共和國國務院院令第512號中中華人民共和和國企業所得得稅法實施條條例第九條條。）10、查核代發發公司代扣代代繳個人所得得稅，而取得得手續費收入入，是否按稅稅法規定計入入當期損益，繳繳納企業所得得稅。（國稅發200131號國家家稅務總局關關于代扣代繳繳儲蓄存款利利息所得個人人所得稅手續續費收入征免免稅問題的通通知）11、查核企業業購買（包括括二級市場購購買）的國債債未到兌付期期而銷售所取取得的收入，是是否計入應稅稅收入，按規規定計算繳納納企業所得稅稅。（國家稅務總總局2010年年23號。）12、查核企業業經銷、代銷銷國債所取得得的代辦手續續費收入，是是否計入應稅稅收入，按規規定計算繳納納企業所得

24、稅稅。13、查核企業業收回的已核銷的貸款款本息，其超超過貸款本金金部分（包括括收回的應收收利息），是是否計入應稅稅收入，按規規定計算繳納納企業所得稅稅。（銀監發發200419號第四四條）14、查核出租租固定資產、出租無形資資產的租金收收入（如POS機終端端出租租賃收收入）；向儲儲戶收取的帳帳戶年費、信信用卡年費；代收電話、水、電、氣氣、信息費等等其他業務收收入，是否按按規定計算繳繳納企業所得得稅。稅前扣除1、查核是否按按照合同利率率確認利息支支出，對會計計上采取實際際利率法計算算的利息支出出，應進行納納稅調整，特特別是定期存存款當年提前前支取的，對對其支取前會會計上按資產產負債表日計計提的應付

25、息息與提前支取取時按合同約約定利率計算算實際支付利利息，之間存存在差異，是是否按合同約約定的計結息息規則計息，進進行納稅調整整。（中華人民共共和國國務院院令第512號中中華人民共和和國企業所得得稅法實施條條例第三十十八條第（一一）項。）2、除法人銀行行因其母公司司向其提供服服務，按照雙雙方簽訂的服服務合同（或或協議）支付付的服務費，符符合關于母母子公司間提提供服務支付付費用有關企企業所得稅處處理問題的通通知（國稅稅發200886號）規定定的獨立企業業之間公平交交易原則確定定服務的價格格，可作為成成本費用在稅稅前扣除外，法法人銀行之間間支付的管理理費不得稅前前扣除，法人人銀行支付給給其他法人企企

26、業的管理費費也不得稅前前扣除，應調調增應納稅所所得額。（中華人民共共和國國務院院令第512號中中華人民共和和國企業所得得稅法實施條條例第四十十九條；國稅稅發200886號關于于母子公司間間提供服務支支付費用有關關企業所得稅稅處理問題的的通知。）3、除同一銀行行內各營業機機構之間支付付的利息，即即聯行往來的的利息支出，允允許稅前扣除除外，同一銀銀行內各營業業機構之間支支付的租金和和特許權使用用費，不得稅稅前扣除，應應調增應納稅稅所得額。（中華人民共共和國國務院院令第512號中中華人民共和和國企業所得得稅法實施條條例第四十十九條。）4、外國銀行在在中國境內設設立的分行、代表處等機機構、場所，就就其

27、中國境外外總行發生的的與其生產經經營有關的費費用，能夠提提供總行出具具的費用匯集集范圍、定額額、分配依據據和方法等證證明文件，并并合理分攤的的，準予扣除除，否則不予予扣除，應調調增應納稅所所得額。（中華人民共共和國國務院院令第512號中中華人民共和和國企業所得得稅法實施條條例第五十十條。）5、準備金支出出的查核：查核銀行按按稅法規定可可計提稅前扣扣除貸款損失失準備的貸款款資產范圍是是否準確。稅稅法規定準予予提取貸款損損失準備的貸貸款資產范圍圍包括：貸款款（含抵押、質押、擔保保等貸款）；銀行卡透支支、貼現、信信用墊款（含含銀行承兌匯匯票墊款、信信用證墊款、擔保墊款等等）、進出口口押匯、同業業拆出

28、等各項項具有貸款特特征的風險資資產；由企業業轉貸并承擔擔對外還款責責任的國外貸貸款，包括國國際金融組織織貸款、外國國買方信貸、外國政府貸貸款、日本國國際協力銀行行不附條件貸貸款和外國政政府混合貸款款等資產。 查核是是否有未經核核定的準備金金支出，即不不符合國務院院財政、稅務務主管部門規規定的各項資資產減值準備備、風險準備備等準備金支支出，不得稅稅前扣除，應應調增應納稅稅所得額。（這這個應該針對對銀行撥備，主主要是銀行貸貸款損失準備備和銀行資產產損失準備）。 貸款損失準準備，是否按按以下公式計計算：準予當當年稅前扣除除的貸款損失失準備本年年末準予提取取貸款損失準準備的貸款資資產余額1%截至上年末

29、末已在稅前扣扣除的貸款損損失準備余額額，如上述公公式計算的數數額如為負數數，是否相應應調增當年應應納稅所得額額。 發生的符符合條件的貸貸款損失，是是否按規定報報經稅務機關關審批后，先先沖減已在稅稅前扣除的貸貸款損失準備備，不足沖減減部分可據實實在計算當年年應納稅所得得額時扣除。（財稅200964號財政政部 國家稅務總總局關于企業業貸款損失準準備金企業所所得稅稅前扣扣除有關問題題的通知第第一條、第二二條和第三條條。）6、查核銀行發發生的符合條條件的貸款損損失，是否按按規定報經稅稅務機關審批批后，先沖減減已在稅前扣扣除的貸款損損失準備，不不足沖減部分分可據實在計計算當年應納納稅所得額時時扣除。（財

30、稅200964號財政政部 國家稅務總總局關于企業業貸款損失準準備金企業所所得稅稅前扣扣除有關問題題的通知第第四條）7、銀行攬儲性性質的獎勵支支出應根據獎獎勵支出的對對象、形式，正正確區分是否否屬于業務招招待費、廣告告費和業務宣宣傳費的范圍圍，按稅法規規定進行相應應的納稅調整整。對于支出出為實物的是是否按稅法規規定作視同銷銷售收入。（中華人民共共和國主席令令第63號中華華人民共和國國企業所得稅稅法第十條條第（六）項項及其實施條條例第四十三三條、第四十十四條；國稅稅函2008828號關關于企業處置置資產所得稅稅處理問題的的通知。）8、查核企業購購買（包括二二級市場購買買）的國債持持有到期的，在在交

31、易、購買買時發生的相相關稅費（印印花稅、手續續費）不得稅稅前扣除，應應調增應納稅稅所得額。9、裝修費支出出的查核：企業不得預提提固定資產修修理費（裝修修費），實際際發生的固定定資產修理（裝裝修）支出，按按照國家稅稅務總局關于于印發企業業所得稅稅前前扣除辦法通知（以以下簡稱企企業所得稅前前扣除辦法）第第三十一條的的規定執行。企業以經營租賃方式租入的房屋，其發生的裝修工程支出，作為遞延費用，在租賃合同的剩余期限內平均攤銷。企業的辦公樓、營業廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經主管稅務機關審核同意后，按上述規定扣除。未經主管稅務機關審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。10、查核企業業

32、向客戶收取取業務手續費費后再返還或或回扣給客戶戶的，其支出出不得在稅前前扣除，應調調增應納稅所所得額。（手續費及傭傭金收入是否否按權責發生生制原則確認認所得稅收入入。是否有坐坐支收入現象象、是否有委委托人直接支支付給銀行代代辦人員傭金金，銀行在收收取費用時，只只開具收據，不不計收入。是是否有帳外經經營現象。）11、核查企業業是否按不超超過職工工資資總額20%的的比例為職工工繳存的住房房公積金可稅稅前扣除并免免征個人所得得稅（京發改改2005197號第第六條）源泉扣繳1、查核向境外外企業支付利利息（如我國國金融機構向向境外外國銀銀行支付貸款款利息、我國國境內外資金金融機構向境境外支付貸款款利息、

33、我國國境內機構向向我國銀行的的境外分行支支付的貸款利利息），除符符合免征企業業所得稅外，是是否按稅法及及相關國家（地地區）的稅收收協定（安排排）的規定代代扣代繳企業業所得稅。（中華人民共共和國主席令令第63號中華華人民共和國國企業所得稅稅法第三條條第三款、第第十九條第（一一）項、第三三十七條及其其實施條例第第九十一條和和第一百零三三條、第一百百零四條、第第一百零五條條；相關國家家（地區）的的稅收協定（安安排）；國稅稅函2008955號國國家稅務總局局關于加強非非居民企業來來源于我國利利息所得扣繳繳企業所得稅稅工作的通知知；國稅發發200823號國家家稅務總局關關于外商投資資企業和外國國企業原有

34、若若干稅收優惠惠政策取消后后有關事項處處理的通知第第二條。）2、查核向境外外支付的Visa 卡手續費、萬事達卡手手續費，是否否按稅法及相相關國家（地地區）的稅收收協定（安排排）的規定代代扣代繳企業業所得稅。（中華人民共共和國主席令令第63號中華華人民共和國國企業所得稅稅法第三條條第三款、第第十九條第（一一）項、第三三十七條及其其實施條例第第九十一條和和第一百零三三條、第一百百零四條、第第一百零五條條；相關國家家（地區）的的稅收協定（安安排）；）個人所得稅1、查核銀行及及金融機構開開展有獎儲蓄蓄而支付給個個人的各種形形式的中獎所所得，是否錯錯按儲蓄存款款利息所得暫暫免征收個人人所得稅，而而應按偶

35、然所得項目扣繳個個人所得稅。（國稅函199598號國家稅務總局關于有獎儲蓄中獎收入征收個人所得稅問題的批復。）2、查核向個人人發放攬儲性性質獎勵，是是否按規定代代扣代繳個人人所得稅。向向企業內部職職工發放的，與與當期的工資資薪金合并，按按照工資、薪金金所得項目扣繳個個人所得稅；向企業非內內部職工發放放的，按照勞務報酬所所得項目扣繳個個人所得稅。3、查核在營業業費用、管理理費用或公雜雜費中列支的的向企業內部部職工發放個人業務拓拓展費、代發行債券券手續費獎勵勵、向客戶經理理、部門主管管發放業務推推廣費，應與職工工當期的工資資薪金合并，按按照工資、薪金金所得項目扣繳個個人所得稅。4、查核為職工工建立

36、(繳納納)的年金，企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。 對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業繳費已納稅款（1實際領取企業繳費已納

37、稅企業繳費的累計額）（國稅函2009694號第二條、第三條）5、查核向客戶戶刷卡積分換換禮品，購買買禮品的費用用以辦公用品品名義開出，在在營業費用中中列支，應按按照 其他所得得項目計算扣扣繳個人所得得稅。6、查核發放各各類信用卡、會員卡，對對會員進行現現金或實物獎獎勵，應按照照偶然所得項目扣繳個個人所得稅。7、查核銀行及及金融機構以以超過國家規規定利率和保保值貼補率支支付給儲戶的的攬儲獎金，是否按其他所得應稅項目扣繳個人所得稅。（財稅字199564號財政部 國家稅務總局關于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復。）8、銀行及金融融機構儲蓄存存款利息的查查核：查核銀行

38、及金金融機構在向向個人儲戶結結付利息時（包包括個人儲蓄蓄存款、個人人銀行結算帳帳戶存款、個個人投資者證證券交易結算算資金等），除除免稅外，是是否按稅法規規定的扣繳個個人所得稅。對對于不符合免免稅條件的利利息支出，應應全額扣繳個個人所得稅。查核銀行及金融機構在向外籍個人和港、澳、臺居民個人儲戶結付利息時，是否按稅法規定審核符合稅收協定條件并申請享受優惠稅率，對于不申請或不符合條件的，應全額扣繳個人所得稅。查核銀行及金融機構的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金等專項基金或資金免稅個人存款賬戶，是否有應稅個人存款混入。查核銀行及金融機構向個人儲戶結付利息時，是否按區分各時間段內孳生

39、的利息所得，分不同時間段的稅率準確計算應扣繳的個人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。（財稅2008140號財政部國家稅務總局關于證券市場個人投資者證券交易結算資金利息所得有關個人所得稅政策的通知；財稅2008132號財政部國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅

40、政策的通知；國稅函2007872號國家稅務總局關于外籍個人和港澳臺居民個人儲蓄存款利息所得適用協定稅率有關問題的補充通知；中華人民共和國國務院令第502號國務院關于修改對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法的決定；國稅發2005148號國家稅務總局 中國人民銀行 教育部 關于印發教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅實施辦法的通知；國稅發20046號國家稅務總局關于個人銀行結算賬戶利息所得征收個人所得稅問題的通知；國稅函2000876號國家稅務總局關于外籍居民個人儲蓄存款利息所得享受避免雙重征稅協定待遇有關問題的通知；國稅函2000267號國家稅務總局關于外籍居民個人在過渡期間儲蓄存款利息享受

41、避免雙重征稅協定待遇有關問題的通知；財稅字1999267號財政部 國家稅務總局關于住房公積金醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金個人賬戶存款利息所得免征個人所得稅的通知）9、查核銀行及及金融機構、其他企業，在在向持有債券券的個人兌付付利息時，除除國債和國家家發行的金融融債券利息外外，是否按稅稅法規定扣繳繳個人所得稅稅。（中華人民共共和國主席令令2007年第第85號中華華人民共和國國個人所得稅稅法第四條條第二項；國國稅函2003612號國國家稅務總局局關于加強企企業債券利息息個人所得稅稅代扣代繳工工作的通知；國稅函1999738號國國家稅務總局局關于中國鐵鐵路建設債券券利息征收個個人所得稅問

42、問題的批復。）10、核查福利利費中，發生生向職工發放放服裝費、勞勞保費等現金金支出，或在在節日期間發發放實物，應與職工當當期的工資薪薪金合并，按按照工資、薪金金所得項目扣繳個個人所得稅。11、核查企業業是否按照北北京市吸引高高級人才獎勵勵管理規定，對對金融企業連連續聘用2年年以上的高級級管理人員，在在本市行政轄轄區內購買商商品房、汽車車或參加專業業培訓的，按按其上一年度度所繳個人工工薪收入所得得稅地方留成成部分的80%予予以獎勵，獎獎勵資金免征征個人所得稅稅。（京發改2005197號第第四條）12、核查企業業以股權、期期權等形式給給予其高級管管理人員的獎獎勵，在計征征個人所得稅稅時是否給予優惠

43、惠。（京發改2005197號第第五條）13、核查企業業職工是否按按不超過其工工資總額20%的的比例繳存的的住房公積金金免征個人所所得稅，職工工住房公積金金不受月繳存存額上限限制制。（京發改2005197號第第六條）印花稅凡在中華人民共共和國境內書書立、領受印印花稅條例所所列舉憑證的的單位和個人人，都是印花花稅的納稅義義務人。現行行印花稅共設設置了13個個稅目。根據據應稅憑證性性質的不同，分分別采用比例例稅率和定額額稅率兩種形形式。比例稅稅率有四檔，即即：千分之一一、萬分之五五、萬分之三三、萬分之零零點五，定額額稅率為每件件應稅憑證5元。借款合同1、票據貼現合合同企業票據貼現合合同實質是一一種短

44、期借款款，中國人民銀銀行于1996年年頒布貸款款通則第九九條將“信用用貸款、擔保保貸款和票據據貼現”并列列，同時明確確“票據貼現現，系指貸款款人以購買借借款人未到期期商業票據的的方式發放的的貸款”。該該通則也明確確了票據貼現現是發放貸款款的行為。企企業應按借款款金額的萬分之之零點五繳納納印花稅。（銀行會要求求貼現人提供供貼現申請書書、經年檢的的法人營業執執照、代碼證證復印件、貸貸款證（卡）、申請人近期期財務報表、未到期合法法有效的銀行行承兌匯票或或商業承兌匯匯票、有關購購銷合同或交交易證明等資資料，并與申申請人簽訂貼貼現合同。該該合同會列明明貼現利率、貼現期限、實付貼現金金額等內容，體體現債權債務務關系。）2、融資租賃合合同銀行及其金融機