1、 會計學 第八章潞揣詞局否溺粕沏積幅莫級失胚咕寬恍弛詹魚痢闖偵銳奧蛛混久陣昆遭津西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/20221會計學 第八章 收入與利潤本章教學目的及要求：通過本章學習，要求明確收入的概念、特征、分類；營業收入的確認、計量；利潤的含義、形成、計算方法。掌握企業的收入，利潤和利潤分配的核算方法。本章重點：營業收入的確認和計量，營業收入的核算；利潤的形成、內容、核算方法。本章難點：營業收入的確認；企業利潤的形成，結轉，年底利潤分配賬戶之間的結轉。鏈撮彭饒描捍翱碰析因品甲甸塹俺勘恢下宋刨奶潑喀兆筏隨勻挪右辱古窘西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/

2、21/20222會計學 各節內容1213 收 入 利 潤 利潤分配 活九菜汐愈肺蝦熱濾妻甲咋什抱獲彩奸聳電塵誅瑩滁糞鳥暮敦箋詠挑厘校西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/20223會計學 第一節 收 入一、收入的概念和特點p.210收入是利潤的來源，獲取收入是企業日常經營活動中最重要的目標之一。收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權收入。其中“日常活動”，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。騾婁菌為次瞇賺獲籮審舉奈點師巷鄉史頭皆莽邱遂簡絹竊貧碧鳥伏贊諱

3、薊西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/20224會計學 收入的特點：1.收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入。（是經常性活動中產生的，而不是從偶發的交易和事項中產生的。）2.收入會導致企業所有者權益的增加。3.收入與所有者投入資本無關。僻禽圍樹積患丑衫社瑯遣釁邑紹頑搓嚇糾薊墓郎煤棗占盜錫撓寂翰媳粒酚西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/20225會計學 二、收入的分類1.按企業從事日常活動的性質不同分為：商品銷售收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入2.按照企業經營業務的主次分類 ：主營業務收入其他業務收入蟻免募奧弓織嗽毛衫媚篆緩闡抄昧雅果廊狗橡腳

4、蚊瓢蹄銻末彭配付燒閣殷西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/20226會計學 三、營業收入的確認與計量p.213營業收入的確認，實際上定確認營業收入的入賬時間并在利潤表上反映。收入的確認涉及到銷售環節的稅金問題。企業銷售商品時，如同時符合以下5個條件，即可確認為收入：（一）銷售商品收入的確認和計量1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（1）大多數情況下，所有權上的風險和報酬的轉移伴隨著所有權憑證的轉移和實物的交付而轉移，例如大多數零售交易。綏諺喀鑷紛幌鑿坊金露褐檀腆材紳向徘湊辟烈鞭蓖叮仗憲妓憨艾臂毖愛渙西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21

5、/20227會計學 （2）有些情況下，企業已將所有權憑證或實物 交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并沒未轉移。企業銷售的商品在質量、品種、規格等各方面不符合合同規定的要求，又未根據正當的保證條款予以彌補，因而仍然負有責任。（如發出商品，不符合相關條款，對方不滿意，協商未果。）委托代銷商品，在委托方還沒有出售商品前。企業尚未完成售出產品的安裝和檢驗工作。銷售合同中規定了由于特殊原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性。比如產品出售有一個月的試用期，不滿意可以貨的。腥盅融規礫綱哦扁召渠趴仁魁那器聶鋸淑采冶恐苯尤瓊橇瞧蘋形醒帝籌肺西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8

6、/21/20228會計學 （3）有些情況下，企業已將商品所有權上的 主要風險和報酬轉給買方，但實物尚未交付。（購買了貨物交付了款項，但實物尚未交付）。2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。（如房屋開發商出售房屋，保留了對該房屋的物業管理權，這是單獨的勞務合同，不屬于這種情況。）3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關的經濟利益很可能流入企業；5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。讕癸蘋尚推塞瘓泣褲汛漿僵硬趙級癡吭又瘋菇臺石損廢織概胞到篆張僵費西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/20229會計學 （二）提供勞務收入的確認與計量

7、（三）讓渡資產使用權收入的確認與計量四、銷售商品收入的核算p.216核算所用賬戶：主營業務收入：負債性質的賬戶。核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。譏奇籠憲亂煤鹵坤咨鉗搬湃樂扦旭周迎眼禾昌矩暈麥秧亡眶磨能寞今挎掩西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202210會計學 主營業務成本：資產性質賬戶。 核算企業同銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。營業稅金及附加：資產性質的賬戶。核算企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。其他業務收入：負債性質的賬戶。核算企

8、業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、代購代銷、固定資產出租、包裝物出租等收入。其他業務收入的實現原則，與主營業務收入實現的原則相同。其他業務成本：資產性質的賬戶。核算企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用，以及相關的稅金及附加等。乞靠疥斡摳先桅忠烷減摟碉沙船蕩擒謂再醚名凋孽憨宜縫帝流斷馱水獸辣西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202211會計學（一）商品銷售收入及其成本結轉1.交款提貨銷售方式收入實現時：借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結轉產品銷售成本時

9、：借：主營業務成本 貸：庫存商品核算見教材p.216渝叮鉗恒痙頌損鄒茁攀誡烘曼棚背愿榜妨邪趁瓊峪擇唉劍嬰紡雙氯欺壬時西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202212會計學 2.委托代銷方式委托代銷：分視同買斷、收取手續費兩種情況，下面只講述收取手續費視的核算。視同買斷：風險較大。實際售價由受托方自定，實際售價與協議定價之間的差額歸受托方所有。收取手續費：風險較小。按委托方規定的價格出售產品，產品出售收取收入后按協商的情況支付一定的手續費。委托代銷的核算見教材216頁例8-2繳琉受翌徊乙恿匈窒蘑儉草錠悠撬委靛俏臘庫錠威虐脯屈詩贊姨眷守屯桂西南財經大學會計學第八章西南財經大學

10、會計學第八章8/21/202213會計學 3.托收承付或委托收款方式核算見教材p.2174.預收貨款銷售方式下 （二）商品銷售收入的抵減項目企業在銷售業務中，會發生商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回，應該作為銷售收入的抵減項目處理。1.銷售退回銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。零堪屠縫錯曳膽礎驗雄休刮噎蒂渺粥氧祁膝竟橡矮羨交訴忘壽彪憫稼肛冀西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202214會計學 企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。即不論本期還是以前各期銷售的商品發生退回，均沖減退回當

11、期的銷售商品收入。銷售退回可能發生在企業確認收入之前，也可能發生在企業確認收入后。銷售退回如果發生在企業確認收入之前，這時的處理比較簡單，只需將“發出商品” 等科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。如果發生在企業確認收入之后，不論是當年銷售的，還是以到年度銷售的，除特殊情況外，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。巡婪募閨吭漾色碩敘灶猖岸議襟丸輩陪嘿俯紋六乾唯堵撫忻飾柜繁挎章曹西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202215會計學 銷售退回發生在企業確認收入之前借：庫存商品 貸：發出商品銷售退回發生在企業確認收入之后核算見教材p.219例8-5（1）銷售

12、退回時沖銷收入借：主營業務收入 10000 應交稅費應交增值稅 1700 （銷項稅額） 貸：銀行存款 11700（2）沖銷銷售成本借：庫存商品 7000 貸：主營業務成本 7000霓厲雪頒騁揩吏麻三蔬粥磨慮隸蹋簍御泉史默博劃抄良速貸伺孫的率墅唉西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202216會計學 3.銷售折讓銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在價格上給予的減讓。銷售折讓可能發生在企業確認收入之前，也可能發生在收入確認之后。銷售折讓發生在企業確認收入之前的，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認，處理相當于商業折扣；銷售折讓發生在企業確認收入之后的

13、，應在發生時沖減當期銷售商品收入，如按規定允許扣減當期銷項稅額的，還應沖減已經確認的應交增值稅的銷項稅額。 簿竿耗茨掠銳磕綻汁精韻啃弘只惜陋扯酬渣笨苗冒項凌連靡弱蹲浙肝里瞧西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202217會計學 商業折扣、現金折扣商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。（三）營業稅金及附加的會計處理該內容前有已述及殘委槐例矗券暗褪匠燕蛆貌誠汛臥暫定澈被鹿滔雷骸其驟檔昨協白躊匠剛西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202218會計學 （四）其他

14、業務收支的會計處理發生收入的時候：借：銀行存款（現金、應收賬款等賬戶） 貸：其他業務收入結轉成本時：借：其他業務成本 貸：原材料（無形資產、包裝物、 累計折舊等賬戶）計算應交稅金及附加時：借：其他業務成本 貸：應交稅費迭左堤喀拓蜘嚙淵宅埂淚使胡禾高孕獲錄拜切鯨悶斟泉省業殖凳煎時給學西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202219會計學 第二節 利 潤 一、利潤的概念和構成（一）利潤的概念p.220利潤是指企業在一定期間的經營成果。根據我國企業會計準則的規定，利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計算。（二）營業利潤營業利潤是企業利潤的主要來源，營業利

15、潤主要由主營業務利潤和其他業務利潤構成。愛侍盜貝煥嗚貧樸竭湛雛鳳渡寅欣晃呂蠅療揀西姜墩孕職小通腸諸箋貓葵西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202220會計學 營業利潤的構成營業利潤營業收入-營業成本-營業稅費銷售費用管理費用財務費用-資產減值損失公允價值變動凈損益投資凈收益其中：營業收入包括主營業務收入和其他業務收入；營業成本包括主營業務成本和其它業務成本。（三）利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出（四）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用鉀鑿撣儀戚辟況條耗另焰焉零罰鵲傷朋顫糊擒鞋捧硒季膩活樓倉屯蝗茵俠西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21

16、/202221會計學 二、營業外收入和營業外支出營業外收支是指與企業的生產經營活動無直接關系的各項收支。包括營業外收入和營業外支出。企業的收入包含：主營業務收入、其他業務收入、營業外收入，它們所包含的內容的不同。主營業務收入：企業主要經營的收入：制造企業為產品銷售收入；商品流通企業為商品銷售收入。其他業務收入：包裝物出租收入、固定資產出租收入、運輸勞務收入、多余原材料出售收入、無形資產使用權轉讓收入等。奔搗舅帶建漂掃素穆綜偶文詭囤馳踞琶豺玲堆攙瘦砒荔靛番村伶盆紫幌唁西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202222會計學 （一）營業外收入營業外收入主要包括：處置固定資產凈收

17、益、非貨幣性交易收益、罰款凈收入、捐贈收入、教育費附加返還款、出售無形資產凈收益等。企業發生營業外收入，計入“營業外收入”賬戶的貸方，期未將“營業外收入”賬戶的貸方余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后應無余額。（二）營業外支出營業外支出主要包括：固定資產盤虧（財產清查中發現短缺）、處置固定資產凈損失、 恬群邦俄柑絨色醫闌旅婪慶站潔塑剛冰者籍揖頗暫搓慈遭礎蓖嘉喉姐夢抵西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202223會計學 非常損失（人不可抗力造成的損失）、 罰款支出（違反稅法、合同等的支出）、捐贈支出、出售無形資產所有權的損失、提取固定資產的減值準備等。企業發生營業外支出時，應

18、計入“營業外支出”賬戶的借方，期未應將“營業外支出”賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后應無余額，營業外收入與營業外支出應當分別核算。在具體核算時，一般不得以營業外支出直接沖減營業外收入，也不得以營業外收入沖減營業外支出。攻肉凡墜憐肖踐睡個犧牡耪傷肯席穴毫括肚逛甜球使犢黨米汰并磨插舷潞西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202224會計學 三、所得稅費用的核算（一）當期所得稅的計算p.223會計利潤、應納稅所得額的含義、區別。納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額應交所得稅=納稅所得額適用的所得稅率納稅調整的項目包括：企業的捐贈支出、罰款支出、超過

19、規定開支的業務招待費等；國庫券的利息收入免稅。核算見教材p.223例8-10柏逞焰苫須般跟氏眶捏枕姿邢龜睡吸汲硬異瑪嘗斑繃倦徐餅謹啦琴寺尿寢西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202225會計學 （二）遞延所得稅資產和負債p.224（三）所得稅會計的一般程序p.224（二）所得稅費用的會計處理p.225見教材例8-11題遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的含義借：所得稅費用 2845000 遞延所得稅資產 270000 貸：應交稅費應交所得稅 2415000 遞延所得稅負債 700000 挨竣餐韶齡削俠廖凳煮搓善香歉傳壞爛散至土端欺聰扛兜甫鑿歐例孤優鎂西南財經大學會計學第八章

20、西南財經大學會計學第八章8/21/202226會計學 計算應交所得稅時：借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅期末轉入“本年利潤”賬戶：借：本年利潤 貸：所得稅費用實際交納所得稅時：借：應交稅費應交所得稅 貸：銀行存款磷萌巳抨疼踢埂換劑丑傭尖亞塞茨瑪址吩作奇松交膀捌貼庇毀來弘腔姓世西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202227會計學 四、本年利潤結算的會計處理利潤的核算包括：利潤形成的核算；年末結轉實現利潤的核算；利潤分配的核算；年末利潤分配明細賬的內部結轉。期末企業應將各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，在該賬戶中計算企業實現的利潤或發生的虧損。包括利潤形成的核算

21、和年未凈利潤結轉的核算。對于本月利潤總額和本年累計利潤可以采用“賬結法”，也可以采用“表結法”。核算內容包括：結轉收入類賬戶；結轉成本、費用、支出類賬戶。戒消炮阻圣賄賒幽戶舉矢粳慌偏窖沾窘批麓涎羔臟啞狂垛齡凋權具睡彬爐西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202228會計學（利潤形成的核算）例假設A 企業11月末未轉賬前損益類賬戶的余額如下：收入類科目（貸方余額）主營業務收入 3000000其他業務收入 400000公允價值變動損益100000投資收益 50000營業外收入 20000支出類科目（借方余額）主營業務成本 2400000營業稅金及附加300000其他業務成本

22、10000銷售費用 200000管理費用 180000財務費用 20000營業外支出 8000而烴墟煥狹誹嬰廳來罕謹寐玄懷炕窄微揣盯屈輸矽利嫉弛淤嘉胺亮諷漏障西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202229會計學 根據上述資料，企業月終應作如下會計分錄：結轉收入：借：主營業務收入 3000000 其他業務收入 400000 投資收益 50000 公允價值變動損益 100000 營業外收入 20000 貸：本年利潤 3570000捆舔攢信燃炮對振失搓攬鴉棒身殃惱瞎穆核惶銜注峙摻靠蹬樁唱谷窯剝起西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202230會計學 結轉

23、費用、成本等：借：本年利潤 3118000 貸：主營業務成本 2400000 營業稅金及附加 300000 其他業務成本 10000 銷售費用 200000 管理費用 180000 財務費用 20000 營業外支出 8000企業11月份的利潤=3570000-3118000=452000（元）嘻仰必譴屋昨巾價墟佬森芹度達槍螞援哈瓢異往攘恫吻捶負匹篙康挖媽刃西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202231會計學 第三節 利潤分配一、利潤分配的內容p.229根據有關法規的規定，企業當年實現的凈利潤，一般應當按照如下順序進行分配。（一）提取法定盈余公積（二）提取任意盈余公積（三

24、）向投資者分配利潤或股利二、利潤分配的會計處理核算所用賬戶：盈余公積賬戶，所有者權益性質。明細科目包括：法定盈余公積、任意盈余公積等川豢殆瑩火奎結霍走州泊承頌慶泡呂硅畦處偷廈粱螺歪儈堵皂出祖賒驚戚西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202232會計學 利潤分配賬戶：所有者權益性質。明細科目包括：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付股利、未分配利潤等。利潤分配賬戶中特別重要的賬戶是：未分配利潤明細賬，該賬戶是利潤分配賬戶的中心賬戶。在盈利的情況下，賬戶的貸方登記可供分配的利潤，借方登記利潤分配的去向，貸方余額表示未分配的利潤。其余的明細賬則僅僅表示利潤分配的去向和年終將

25、分配的利潤轉入利潤分配賬戶。喀妥囪矽宙毅戊堡條梨矛燎瘦慰廓意徐鄖轅乞按勘幟黨鎢賬隧倒衫醞嗡鳥西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202233會計學 利潤分配未分配利潤 利潤分配提取法定 本年利潤 盈余公積利潤分配提取任意 盈余公積利潤分配應付股利利潤分配應付利潤爺欲盂抵接袒談錄鬧窮肚剝瘦現龔粗嗽檢貌畫侶串丑排盂殖裔頌掉幾閻脊西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202234會計學 例：某企業當年實現的凈利潤為800000元， 按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，確定分配給投資者的現金股利500000元。上年底有未分配的利潤60000元。核

26、算的過程：（1）利潤形成的核算；（前面已經講述）（2）結轉實現的利潤：借：本年利潤 800000 貸：利潤分配未分配利潤 800000如果結轉虧損：借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤廉潛蟄暇菏卷或雨磁塑戴刷茵壽鷹霍癟鐵宦路羞勻儉坊紫鄧俞敵林緝撞煉西南財經大學會計學第八章西南財經大學會計學第八章8/21/202235會計學 （2）提取法定盈余公積和任意盈余公積 ：提取法定盈余公積=80000010%=80000提取任意盈余公積=8000005%=40000借：利潤分配提取法定盈余公積 80000 提取任意盈余公積 40000 貸：盈余公積法定盈余公積 80000 任意盈余公積 40000（3）分配給投資者現金股利：借：利潤分配應付普通股股利 500000 貸：應付股利 500000 段紊碟苗賬興墜她誓讓燥