1、第四節 建造合同收入的確認和計量六、合同預計損失的處理【例 14-49】甲造船企業簽訂了一項總金額為 5 800 000 元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于 209 年 2 月開工，預計 211 年 8 月完工。最初預計的工程總成本為 5 500000 元，到 210 年年底，由于材料價格上漲等調整了預計總成本，預計工程總成本已為 6 000 000 元。該造船企業于 211 年 6 月提前兩個月完成了造船合同，工程質量優良，乙客戶同意支付款 200 000 元。建造該艘船舶的其他有關資料如表 14-3 所示。表

2、14-3：元甲造船企業對本項建造合同的有關賬務處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略）：1.209 年（1）實際發生合同成本借：工程施工船舶合同成本 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等應結算的合同價款 借：應收賬款乙客戶貸：工程結算船舶實際收到合同價款1540 0001 540 0001740 0001 740 000借：存款1700 0001 700 000貸：應收賬款乙客戶（4）確認計量當年的收入和費用209 年的完工進度=1 540 000（1540 000）100%=28%000（元）28%=1 540 000（元）209 年確認的合同收入=5 800

3、00028%=1 624209 年確認的合同費用=（1 540 000209 年確認的毛利=1 624 000-1 540 000=84借：工程施工船舶合同毛利主營業務成本船舶貸：主營業務收入船舶2.210 年實際發生合同成本借：工程施工船舶合同成本 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等應結算的合同價款 借：應收賬款乙客戶貸：工程結算船舶000（元）84 0001540 0001 624 0003260 0003 260 0002960 0002 960 000年 份209210211累計實際發生的成本0005 950 000預計完成合同尚需發生的成本3 960 0001 200 000應結算

4、合同價款000實際收到價款0002 900 0001 400 000（3）實際收到合同價款借：存款2900 0002 900 000貸：應收賬款乙客戶（4）確認計量當年的合同收入和費用210 年的完工進度=4 800 000（4800 000）100%=80%210 年確認的合同收入=5 800 000 80%-1 624 000=3 016 000（元）210 年確認的合同費用=（4 800 000）80%- 1 540 000=3 260 000（元）210 年確認的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000（元）210 年確認的合同預計損失=（4 800 000（元）

5、注：在 210 年年底，由于該合同預計總成本-5 800 000）（1-80%）=40 000（6 000 000 元）大于合同總收入（5 800 000 元），預計發生損失總額為 200 000 元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了-160 000 元（84 000-244 000）的虧損，因此應將剩余的、為完成工程將發生的預計損失 40借：主營業務成本船舶 貸：主營業務收入船舶工程施工船舶合同毛利借：資產減值損失船舶貸：存貨跌價準備船舶3.211 年實際發生合同成本借：工程施工一一船舶合同成本 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等應結算的合同價款 借：應收賬款乙客戶貸：工程結算船舶實際

6、收到合同價款000 元確認為當期費用。3260 0003 016 000244 00040 00040 0001150 0001 150 0001300 0001 300 000借：存款1400 0001 400 000貸：應收賬款乙客戶（4）確認計量當年的合同收入和費用211 年確認的合同收入=合同總金額一至目前止累計已確認的收入=（5 800 000）-（1 624 000）=1 360 000（元）540 000-3 260 000=1 150 000（元）211 年確認的合同費用=5 950 000-1211 年確認的毛利=1 360 000-1 150借：主營業務成本船舶000=21

7、0000（元）1150 000210 0001 360 000工程施工船舶合同毛利貸：主營業務收入船舶（5）211 年工程全部完工，應將“存貨跌價準備”相關余額沖減“主營業務成本”，同時，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖。借：存貨跌價準備船舶 貸：主營業務成本船舶借：工程結算船舶貸：工程施工船舶合同成本合同毛利40 00040 000000 0005 950 00050 0006【例題計算分析題】2013 年 3 月 28 日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為 7 500 萬元；工期為自合同簽訂之日起 3年。甲公司預計該

8、辦公樓的總成本為 6 750 萬元。工程于 2013 年 4 月 1 日開工，至 2013年 12 月 31 日實際發生成本 2 100 萬元（其中，材料占 60%，其余為人工費用。下同），確認合同收入 2 250 萬元。由于建筑材料價格上漲，2014 年度實際發生成本 3 200 萬元，預計為完成合同尚需發生成本 2 700 萬元。甲公司采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度。本題不考慮其他要求：。計算甲公司 2014 年應確認的存貨跌價損失金額，并說明理由；編制甲公司 2014 年與建造合同有關的會計分錄。【】（1）至 2014 年 12 月 31 日，完工百分比

9、=（2 100）（2 100）=66.25%）-7 500（1-66.25%）甲公司 2014 年應確認的存貨跌價損失金額=（2 100=168.75（萬元）；理由：甲公司至 2014 年底累計實際發生工程成本 5 300 萬元，預計為完成合同尚需發生成本 2 700 萬元，預計合同總成本大于合同總收入 500 萬元，由于已在工程施工（或存貨，或損益）中確認了 331.25 萬元的合同虧損，故 2014 年實際應確認的存貨跌價損失 168.75萬元。（2）借：工程施工合同成本貸：原材料應付職工薪酬借：主營業務成本貸：工程施工合同毛利主營業務收入借：資產減值損失貸：存貨跌價準備32001 9201 2802003481.252 718.75168.75