1、 存貨內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)第一節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)第二節(jié) 儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)第三節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)第1頁(yè)，共76頁(yè)。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)進(jìn)貨和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，理解進(jìn)貨和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，掌握存貨購(gòu)進(jìn)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法的設(shè)計(jì)方法。第2頁(yè)，共76頁(yè)。第一節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)第3頁(yè)，共76頁(yè)。一、采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn)存貨采購(gòu)是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨的采購(gòu)是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，為了生產(chǎn)適銷對(duì)路的盈利產(chǎn)品，必須采購(gòu)生產(chǎn)適用、價(jià)格公道、質(zhì)量合格的原材料。對(duì)于流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷售收入，必須采購(gòu)適銷對(duì)路且價(jià)格公道

2、的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制與核算.第4頁(yè)，共76頁(yè)。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立相應(yīng)的存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)制度。存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn)： 1它與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切； 2它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加； 3業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞一、采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn)第5頁(yè)，共76頁(yè)。 針對(duì)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的以上特點(diǎn)，其控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)為： 1.存貨的采購(gòu)與生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的要求保持一致； 2.貨幣資金的支付或負(fù)債的增加必須以獲得品質(zhì)優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性； 3.合理揭示企業(yè)應(yīng)

3、享有的購(gòu)貨折扣與折讓； 二、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)第6頁(yè)，共76頁(yè)。 4.防止采購(gòu)環(huán)節(jié)中違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生； 5.保證采購(gòu)業(yè)務(wù)在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)的運(yùn)行通暢和高效率； 6.及時(shí)、準(zhǔn)確提供存貨采購(gòu)的會(huì)計(jì)信息。二、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)第7頁(yè)，共76頁(yè)。 （一）職務(wù)分離制度 存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務(wù)有提交請(qǐng)購(gòu)單、簽訂采購(gòu)合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務(wù)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的主要有： 1.在請(qǐng)購(gòu)單中，對(duì)需要采購(gòu)的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù)需要量和現(xiàn)有庫(kù)存量共同制定，然后交采購(gòu)部門進(jìn)行公開(kāi)詢價(jià)。三、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)第8頁(yè)，共76頁(yè)。 2.采

4、購(gòu)合同應(yīng)由生產(chǎn)或銷售部門、采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門和法律部門會(huì)同供貨單位共同簽訂。 3.物資的采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收保管。 4.物資的采購(gòu)人員、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄。 5.采購(gòu)人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款審批的人員相分離。 6.審核付款人員應(yīng)與付款人員相分離。 7.記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。 三、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)第9頁(yè)，共76頁(yè)。（二）存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單控制制度 在確定存貨采購(gòu)時(shí)，必須由物資的使用部門（如制造企業(yè)的生產(chǎn)部門、流通企業(yè)的銷售部門等）根據(jù)未來(lái)一定期間的需要量，以填制 “物資需求單” 的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫(kù)存量計(jì)算出請(qǐng)購(gòu)量

5、后，正式提交“請(qǐng)購(gòu)單”。經(jīng)過(guò)物資保管部門主管簽字的請(qǐng)購(gòu)單還必須通過(guò)采購(gòu)部門和資金管理（或財(cái)務(wù)，下同）部門的確認(rèn)后方可生效。三、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)第10頁(yè)，共76頁(yè)。 （三）訂貨控制制度 采購(gòu)部門憑被批準(zhǔn)執(zhí)行的請(qǐng)購(gòu)單辦理訂貨手續(xù)時(shí)，首先必須向不同的多家供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單，待獲取報(bào)價(jià)單后比較供應(yīng)貨物的價(jià)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、可享受折扣、付款條件、交貨時(shí)間和供應(yīng)商信譽(yù)等有關(guān)資料，初步確定適合的供應(yīng)商并準(zhǔn)備談判；然后，根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時(shí)傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會(huì)計(jì)等有關(guān)部門，以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點(diǎn)是對(duì)購(gòu)貨詢價(jià)、簽訂合同和訂貨單的控制。三

6、、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)第11頁(yè)，共76頁(yè)。 （四）貨物驗(yàn)收控制制度 企業(yè)所訂購(gòu)的貨物到達(dá)時(shí)必須由與采購(gòu)部門、使用部門和會(huì)計(jì)部門相分離的保管部門進(jìn)行驗(yàn)收保管。所收貨物的檢驗(yàn)包括數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗(yàn)收合格的貨物入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)保管部門必須及時(shí)填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購(gòu)部門和會(huì)計(jì)部門。貨物驗(yàn)收控制制度的核心是保證所購(gòu)貨物符合預(yù)定的品名、數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確保管部門和有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)第12頁(yè)，共76頁(yè)。 （五）入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度 由采購(gòu)請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單和收貨單共同構(gòu)成的收貨業(yè)務(wù)完成后，會(huì)計(jì)部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單

7、等表示貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并應(yīng)支付貨款或應(yīng)付賬款已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤后，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)記錄存貨的增加和銀行存款、預(yù)付賬款的減少或應(yīng)付賬款的增加。對(duì)存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設(shè)置一級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶并正確地進(jìn)行記錄。 會(huì)計(jì)入賬時(shí)應(yīng)注意做到兩個(gè)方面：一是記入適當(dāng)?shù)馁~戶和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；二是正確地進(jìn)行計(jì)量。三、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)第13頁(yè)，共76頁(yè)。 （六）會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度 它一方面要求，無(wú)論是貨款的支付，還是應(yīng)付賬款發(fā)生的記錄，對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經(jīng)過(guò)稽核人員或會(huì)計(jì)主管審核后方能記賬；另一方面要求，對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付賬款必須及時(shí)、

8、定期地與客戶對(duì)賬，防止債務(wù)虛列及由此造成的業(yè)務(wù)人員舞弊行為。三、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)第14頁(yè)，共76頁(yè)。 企業(yè)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)主要有三個(gè)環(huán)節(jié)： 第一環(huán)節(jié)是詢、報(bào)價(jià)。 第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價(jià)還價(jià)、簽訂購(gòu)銷合同后訂貨； 第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負(fù)債。 在進(jìn)貨業(yè)務(wù)的這三個(gè)環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，必須設(shè)計(jì)相應(yīng)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證和憑證流轉(zhuǎn)程序。四、采購(gòu)業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)第15頁(yè)，共76頁(yè)。 （一）采購(gòu)憑證及其流轉(zhuǎn)程序 1. 設(shè)計(jì)采購(gòu)憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則 （1）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； （2）有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失； （3）保

9、證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料； （4）落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度； （5）保證及時(shí)、正確地組織會(huì)計(jì)核算。四、采購(gòu)業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)第16頁(yè)，共76頁(yè)。 2. 采購(gòu)憑證的設(shè)計(jì) 采購(gòu)憑證連同后面的銷貨憑證設(shè)計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上看，包括采購(gòu)和驗(yàn)收入庫(kù)兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。 3. 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì) 憑證流轉(zhuǎn)程序包括送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序和發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。四、采購(gòu)業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)第17頁(yè)，共76頁(yè)。第二節(jié) 儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)第18頁(yè)，共76頁(yè)。一、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（一）存貨的儲(chǔ)存業(yè)

10、務(wù)一般具有以下特點(diǎn)：（1）占?jí)嘿Y金數(shù)量大（2）儲(chǔ)存量的大小直接影響著產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售的順利進(jìn)行；（3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或時(shí)常供求關(guān)系變動(dòng)而導(dǎo)致存貨損失；（4）存貨的種類繁多，流動(dòng)性強(qiáng)，進(jìn)出頻繁，極易產(chǎn)生管理疏漏；（5）實(shí)物規(guī)模較大，自然災(zāi)害或人為原因造成的損失隨時(shí)可能發(fā)生。 第19頁(yè)，共76頁(yè)。 （二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)是： （1）對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)并保持帳實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財(cái)務(wù)狀況； （2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)備量，實(shí)現(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷售的需要，又能減少資金占?jí)海龠M(jìn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置； （3）保證存貨的安全。一、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)第20頁(yè)，共76頁(yè)。 （一）落實(shí)保管責(zé)

11、任制度 （二）建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計(jì)量制度 （三）實(shí)施永續(xù)盤存制 （四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制 （五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度 （六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度 （七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類帳分戶方法 （八）健全存貨明細(xì)帳設(shè)置二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)第21頁(yè)，共76頁(yè)。第三節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)第22頁(yè)，共76頁(yè)。一、存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨的入帳價(jià)值 1. 購(gòu)入的存貨 2. 自制的存貨 3. 委托外單位加工完成的存貨 4. 投資者投入的存貨 5. 接受捐贈(zèng)的存貨 6. 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨或以應(yīng)收帳款換入的存貨 7. 以非貨幣性交易換入的存貨 8. 盤盈的存貨第23頁(yè)，

12、共76頁(yè)。 （二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)、毛利率法、零售價(jià)格法等。一、存貨的計(jì)價(jià)第24頁(yè)，共76頁(yè)。 （三）期末存貨的計(jì)價(jià)方法 1. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計(jì)算方法 2. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理 （1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件 （2）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的帳務(wù)處理。一、存貨的計(jì)價(jià)第25頁(yè)，共76頁(yè)。（一）存貨數(shù)量的盤存方法 企業(yè)的存貨數(shù)量要考盤存來(lái)確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法兩種方法。（二）存貨清查盤點(diǎn)的設(shè)計(jì) 1.存貨清查盤點(diǎn)的方法 2.存貨清查結(jié)果的處理程序 3.存貨清查的核算二、

13、存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點(diǎn)方 法的設(shè)計(jì)第26頁(yè)，共76頁(yè)。（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)要設(shè)置“原材料”帳戶和“物資采購(gòu)”帳戶。（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)除了要設(shè)置“原材料”、“物資采購(gòu)”帳戶，還要設(shè)置“材料成本差異”帳戶。（三）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較三、原材料的核算方法第27頁(yè)，共76頁(yè)。（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法1. 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的適用范圍 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法適用于批發(fā)企業(yè)的商品核算。2. 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的主要內(nèi)容（1）“庫(kù)存商品”的總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶，均以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)。（2

14、）建立一套完整的商品帳體系。3. 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的帳戶處理（1）購(gòu)進(jìn)商品的帳務(wù)處理（2）銷售商品的帳務(wù)處理四、商品的核算方法第28頁(yè)，共76頁(yè)。（二）售價(jià)金額核算法1. 售價(jià)金額核算法的適用范圍 售價(jià)金額核算法適用于零售企業(yè)商品核算。2. 售價(jià)金額核算法的主要內(nèi)容（1）確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。（2）售價(jià)記賬，金額控制。（3）建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品。（4）實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理。（5）健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度。3. 售價(jià)金額核算法的帳務(wù)處理（1）購(gòu)進(jìn)商品的帳務(wù)處理。（2）銷售商品的帳務(wù)處理。四、商品的核算方法第29頁(yè)，共76頁(yè)。（三）進(jìn)價(jià)金額核算法1.

15、進(jìn)價(jià)金額核算法的適用范圍 進(jìn)價(jià)金額核算法適用于鮮活商品的核算。2. 進(jìn)價(jià)金額核算法的內(nèi)容與帳務(wù)處理 進(jìn)價(jià)金額核算法可以采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷”的方法，即用進(jìn)價(jià)反映購(gòu)進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠已銷商品進(jìn)價(jià)成本。四、商品的核算方法第30頁(yè)，共76頁(yè)。（四）數(shù)量售價(jià)金額核算法 數(shù)量售價(jià)金額核算法的特點(diǎn)：（1）庫(kù)存商品總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶一律按商品售價(jià)記賬。（2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細(xì)帳。（3）要增設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶，以記載商品售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額的差額。四、商品的核算方法第31頁(yè)，共76頁(yè)。（五）代銷商品的核算1. 代銷商品業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 企業(yè)代銷商品業(yè)務(wù)的形式有視同買斷

16、方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種。 企業(yè)代銷商品具有以下特點(diǎn)：（1）企業(yè)無(wú)論采用何種代銷方式辦理代銷業(yè)務(wù)，委托方撥交受托方的代銷商品，在結(jié)算貸款以前，其所有權(quán)仍屬委托方，相當(dāng)于委托方企業(yè)庫(kù)存商品的移庫(kù)，仍應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。（2）受托方將商品出售后，委托方應(yīng)根據(jù)受托方交來(lái)的代銷商品清單，確認(rèn)商品銷售的實(shí)現(xiàn)，并作為委托方企業(yè)的收入進(jìn)行核算。（3）受托方將代銷商品出售后，應(yīng)視代銷商品業(yè)務(wù)的不同方式，分別確認(rèn)相應(yīng)的收入，并進(jìn)行相應(yīng)的貸款結(jié)算。四、商品的核算方法第32頁(yè)，共76頁(yè)。2. 委托代銷商品的核算 委托方應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品”帳戶來(lái)核算。委托方企業(yè)委托代銷商品的帳務(wù)處理，應(yīng)包括以下三部分內(nèi)

17、容：（1）發(fā)出代銷商品。（2）收到代銷清單。（3）收到代銷款項(xiàng)。四、商品的核算方法第33頁(yè)，共76頁(yè)。3. 受托代銷商品的核算 受托方企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”帳戶來(lái)核算。受托方企業(yè)受托代銷商品的帳戶處理，應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：（1）收到代銷商品。（2）采用視同買斷方式。（3）采用收取手續(xù)費(fèi)方式。四、商品的核算方法第34頁(yè)，共76頁(yè)。（六）存貨購(gòu)銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法1. 存貨購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算 存貨購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的其他業(yè)務(wù)主要包括以下內(nèi)容：（1）拒付貸款和拒收貨物的核算。（2）進(jìn)貨退出的核算。（3）進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算 。（4）進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算。2. 存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算（1）銷貨退回的

18、核算。（2）銷貨折讓的核算。四、商品的核算方法第35頁(yè)，共76頁(yè)。（一）包裝物的核算方法 為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”帳戶。本帳戶應(yīng)按包裝物的品種、類別等設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“包裝物”帳戶，而將其并入“原材料”帳戶進(jìn)行核算。五、包裝物、低值易耗品的核算方法第36頁(yè)，共76頁(yè)。（二）低值易耗品的核算方法低值易耗品的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)低值易耗品的核算 為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”帳戶。該帳戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種等設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。五、包裝物、低值易耗品的核算方法第37

19、頁(yè)，共76頁(yè)。（一）委托加工物資的帳戶設(shè)置 為了反映和監(jiān)督各種委托加工物資的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”帳戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。（二）委托加工物資的帳務(wù)處理?yè)芨段屑庸の镔Y結(jié)算加工費(fèi)、稅金及運(yùn)雜費(fèi)收回加工物資六、委托加工物資第38頁(yè)，共76頁(yè)。 銷售及應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)第39頁(yè)，共76頁(yè)。了解：企業(yè)設(shè)立銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性。 掌握：銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點(diǎn)。掌握：關(guān)于銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制具體案例的制度設(shè)計(jì)方法。第40頁(yè)，共76頁(yè)。主要內(nèi)容一、銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)二、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)四、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的制度設(shè)

20、計(jì)目標(biāo)五、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)六、銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點(diǎn)第41頁(yè)，共76頁(yè)。一、銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；（2）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量具有復(fù)雜性；（3）銷售業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加。第42頁(yè)，共76頁(yè)。二、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo) （1）保證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性； （2）保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實(shí)性與適度性； （3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示； （4）保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性； （5）杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益的行為。第43頁(yè)，共76頁(yè)。三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的

21、特點(diǎn) 1、應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用； 2、應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) ； 3、逾期應(yīng)收賬款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 4、應(yīng)收賬款可以向銀行保理、貼現(xiàn)。 第44頁(yè)，共76頁(yè)。四、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的制度設(shè)計(jì)目標(biāo) 1、縮短收賬期限，盡可能避免壞賬損失 2、防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安全 3、保證在資產(chǎn)負(fù)債表上如實(shí)恰當(dāng)?shù)嘏稇?yīng)收款項(xiàng)第45頁(yè)，共76頁(yè)。五、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) 1、制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策，包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。 2、建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對(duì)賬制度。 3、建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度 4、壞賬損失責(zé)任追究制度 5、科學(xué)的應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)管理制度第46頁(yè)，共76頁(yè)。六、銷

22、售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要點(diǎn) （一）職務(wù)分離制度 （二）信用政策 （三）收賬方法 （四）壞賬損失 （五）科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度 第47頁(yè)，共76頁(yè)。（一）職務(wù)分離制度 （1）接受客戶訂單的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作。 （2）填制銷貨通知的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作。 （3）開(kāi)具發(fā)票的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作。 （4）辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作。 （5）記錄應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作。 （6）會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銷售各環(huán)節(jié)的工作。第48頁(yè)，共76頁(yè)。（二）信用政策信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，包括： 信用標(biāo)準(zhǔn) 信用條件 收

23、賬政策 注意：合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來(lái)，考慮三者的綜合變化對(duì)銷售額、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和收賬成本的影響。 第49頁(yè)，共76頁(yè)。信用標(biāo)準(zhǔn)信用標(biāo)準(zhǔn)-是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對(duì)信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的用戶給予賒銷，則會(huì)減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，但這可能不利于擴(kuò)大銷售量，甚至使銷售量減少；反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然會(huì)增加銷售，但也相應(yīng)的會(huì)增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。第50頁(yè)，共76頁(yè)。信用條件信用條件-指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項(xiàng)的條件，包括信用期限、折扣期限和

24、現(xiàn)金折舊。信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款時(shí)間折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間 現(xiàn)金折扣是在用戶提前付款享受的優(yōu)惠。 注意：提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會(huì)帶來(lái)應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負(fù)擔(dān)。第51頁(yè)，共76頁(yè)。收賬政策收賬政策-指信用條件被違反時(shí)，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策，可能會(huì)減少應(yīng)收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。 如果采用較消極的收賬政策，則可能會(huì)增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會(huì)減少收賬費(fèi)用。 因此，在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費(fèi)用與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失。第52頁(yè)，共76頁(yè)。（

25、三）收賬方法收賬管理包括如下兩部分工作： (1) 確定合理的收賬程序 (2) 確定合理的討債方法第53頁(yè)，共76頁(yè)。（1）確定合理的收賬程序催收賬款的程序一般為： （a）信函通知 （b）電報(bào)電話傳真催收 （c）派人面談 （d）訴諸法律 在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則，但如果遇到以下幾種情況則不必起訴：訴訟費(fèi)用超過(guò)債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限。第54頁(yè)，共76頁(yè)。(2) 確定合理的討債方法。若客戶確實(shí)遇到暫時(shí)的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過(guò)難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為： （a）進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：

26、（b）接受欠款戶按市價(jià)以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償； （c）改變債務(wù)形式為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，確定一個(gè)合理利率，同意用 戶制定分期償債計(jì)劃； （d）修改債務(wù)條件，延長(zhǎng)付款期，甚至減少本金，激勵(lì)其還款； （e）在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)用戶的“長(zhǎng)期投資”，協(xié)助啟動(dòng)虧損企業(yè)，達(dá)到收回款項(xiàng)的目的。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時(shí)向法院起訴，在破產(chǎn)清算時(shí)得到部分清償。針對(duì)故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術(shù)法。第55頁(yè)，共76頁(yè)。（四）壞賬損失壞賬損失管理包括： 1、壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 2、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 3、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理 4、壞賬

27、準(zhǔn)備計(jì)提政策變更的追溯調(diào)整第56頁(yè)，共76頁(yè)。1、壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第57頁(yè)，共76頁(yè)。2、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有： （a）余額百分比法 （b）賬齡分析法 （c）賒銷百分比法由企業(yè)自行確定。但無(wú)論采用哪種方法，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。 第

28、58頁(yè)，共76頁(yè)。3、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 第59頁(yè)，共76頁(yè)。4、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策變更的追溯調(diào)整壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按照合法程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 第60頁(yè)，共76頁(yè)。（五）科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度 1.應(yīng)收賬款的記錄必須經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)。2.根據(jù)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶余額定期編制應(yīng)收賬款余額核對(duì)表，并將該表寄客戶核實(shí)，編制該表的人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。3.應(yīng)收賬款的總

29、賬和明細(xì)賬戶的登記應(yīng)由不同的人員匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，并由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對(duì)總賬戶和明細(xì)賬戶的余額。4.由信貸部門定期編制應(yīng)收賬款分析表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應(yīng)收賬款。5.制定專人對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)的客戶進(jìn)行催收，以保證公司債權(quán)得以收回；應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、銷售折讓的給予等）必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)才能進(jìn)行。第61頁(yè)，共76頁(yè)。案例分析長(zhǎng)虹集團(tuán)分析長(zhǎng)虹公司巨額應(yīng)收賬款產(chǎn)生的制度缺陷，并提出一套行之有效的制度設(shè)計(jì)方案。第62頁(yè)，共76頁(yè)。基本情況：長(zhǎng)虹始創(chuàng)于1958年，公司前身 國(guó)營(yíng)長(zhǎng)虹機(jī)器廠是我國(guó)“一五”期 間的156項(xiàng)

30、重點(diǎn)工程之一，是當(dāng) 時(shí)國(guó)內(nèi)唯一的機(jī)載火控雷達(dá)生產(chǎn) 基地。歷經(jīng)多年的發(fā)展，長(zhǎng)虹完成由單一的軍品生產(chǎn)到軍民結(jié)合的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，成為集電視、空調(diào)、冰箱、IT、通訊、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)碼、芯片、能源、商用電子、電子部品、生活家電等產(chǎn)業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)為一體的多元化、綜合型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，逐步成為全球具有競(jìng)爭(zhēng)力和影響力的3C信息家電綜合產(chǎn)品與服務(wù)提供商。2005年，長(zhǎng)虹跨入世界品牌500強(qiáng)。2007年，長(zhǎng)虹品牌價(jià)值達(dá)到583.25億元。 第63頁(yè)，共76頁(yè)。四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款管理案例分析長(zhǎng)虹，作為中國(guó)彩電業(yè)的老大，有過(guò)年凈利潤(rùn)25.9億元的輝煌，也創(chuàng)下了巨虧37億元的股市紀(jì)錄。長(zhǎng)虹的衰敗始自1998年產(chǎn)品大量積壓，

31、與APEX家電進(jìn)口公司的合作和巨額應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。截至2004年12月，長(zhǎng)虹應(yīng)收APEX賬款4.675億美元，而根據(jù)長(zhǎng)虹對(duì)APEX公司資產(chǎn)的估算，可能收回的資金只有1.5億美元左右。盡管APEX公司是長(zhǎng)虹在美國(guó)最大的合作伙伴，但是在確定信用政策時(shí)，長(zhǎng)虹考慮壞賬風(fēng)險(xiǎn)的策略是令人難以理解的。因?yàn)椋L(zhǎng)虹是在APEX公司拖欠國(guó)內(nèi)多家公司巨額欠款情況下，還與其簽訂了巨額銷售合同，說(shuō)明了長(zhǎng)虹作為知名企業(yè)，應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)存在重大管理缺陷沒(méi)有合理的內(nèi)部控制制度。長(zhǎng)虹案例暴露出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，給各行業(yè)帶來(lái)了警示，應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，盡快建立健全適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。 第64頁(yè)，共76頁(yè)。

32、分析長(zhǎng)虹公司巨額應(yīng)收賬款產(chǎn)生的制度缺陷一、盲目銷售二、合同設(shè)計(jì)漏洞三、賒銷對(duì)象的信用調(diào)查不足四、應(yīng)收賬款的賒銷管理不完善第65頁(yè)，共76頁(yè)。一、盲目銷售 長(zhǎng)虹公司只注重銷售，盲目的銷售導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的增加。在與APEX公司簽訂銷售合同時(shí)沒(méi)有深究其企業(yè)狀況：在APEX公司表面輝煌下其企業(yè)卻存在嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，拖欠了國(guó)內(nèi)多家DVD制造商千萬(wàn)美元。第66頁(yè)，共76頁(yè)。二、合同設(shè)計(jì)漏洞長(zhǎng)虹與APEX公司簽訂的合同非常簡(jiǎn)約，難以理清雙方權(quán)利、義務(wù)以及潛在風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)。另外，長(zhǎng)虹和APEX公司的交易，多為APEX以支票作為貨款擔(dān)保。如果APEX特意欺詐，使得這些支票無(wú)法兌付，長(zhǎng)虹的損失就不可避免。第6

33、7頁(yè)，共76頁(yè)。三、賒銷對(duì)象的信用調(diào)查不足在APEX公司“有前科”的情況下，長(zhǎng)虹管理層還繼續(xù)采用先發(fā)貨后收款的方式對(duì)其進(jìn)行銷售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多。第68頁(yè)，共76頁(yè)。四、應(yīng)收賬款的賒銷管理不完善應(yīng)收賬款是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，在考慮賒銷的時(shí)候，長(zhǎng)虹沒(méi)有在賒銷前考慮，也沒(méi)在賒銷期間對(duì)應(yīng)收賬款適合地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賒銷后沒(méi)有積極地追討賬款。第69頁(yè)，共76頁(yè)。制度設(shè)計(jì)方案：經(jīng)過(guò)對(duì)長(zhǎng)虹公司巨額應(yīng)收賬款產(chǎn)生的制度缺陷分析，提出以下制度設(shè)計(jì)方案 （一）建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng) （二）客戶資信的調(diào)查與評(píng)價(jià)，建立客戶資信檔案 （三）簽訂銷售合同，制定信用條件 （四）應(yīng)收賬款的日常管理第70頁(yè)，共76頁(yè)。（

34、一）建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng) 銷售與收款的業(yè)務(wù)流程包括向顧客接受訂貨單、核準(zhǔn)賒銷、發(fā)運(yùn)商品、開(kāi)銷貨發(fā)票、記錄收益和應(yīng)收款，以及記載現(xiàn)金收入等程序和方法。堅(jiān)持審批與執(zhí)行分管原則，堅(jiān)持不相容職務(wù)分離制度。此項(xiàng)組織規(guī)劃控制與訂單、價(jià)格、發(fā)票、收款、售后服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等一起組成一個(gè)銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個(gè)有效運(yùn)行的銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)可以通過(guò)不同崗位的牽制與協(xié)調(diào)及時(shí)傳送、反饋銷售與收款過(guò)程中的各種信息，是防范、降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)的前提。 第71頁(yè)，共76頁(yè)。（二）客戶資信的調(diào)查與評(píng)價(jià)，建立客戶資信檔案 客戶資信程度的高低通常取決于以下五個(gè)方面，即信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、

35、經(jīng)濟(jì)狀況。根據(jù)這五個(gè)方面設(shè)計(jì)一組具有代表性，能夠說(shuō)明客戶信用品質(zhì)、付款能力和財(cái)務(wù)狀況的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，如賒購(gòu)付款履約情況、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等等，作為信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)指標(biāo)，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的重要性確定其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)，然后對(duì)客戶資信展開(kāi)調(diào)查，計(jì)算各客戶累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，按照客戶累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)行排隊(duì)，評(píng)定客戶的信用等級(jí)，對(duì)客戶檔案資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。 第72頁(yè)，共76頁(yè)。（三）簽訂銷售合同，制定信用條件 對(duì)賒銷的客戶一定要簽訂銷售合同，合同的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是給客戶什么樣的信用條件，包括信用期限、信用額度和現(xiàn)金折扣。寬松的信用條件會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，反之，偏緊的信用條件會(huì)減少應(yīng)收賬款的資產(chǎn)占

36、有率。給予客戶信用條件應(yīng)當(dāng)以客戶為企業(yè)所創(chuàng)造的邊際收益作為主要標(biāo)準(zhǔn)。綜合客戶的年購(gòu)貨額、信用等級(jí)，比較不同信用條件下客戶為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益和企業(yè)為客戶付出信用的機(jī)會(huì)成本、壞賬損失、收賬費(fèi)用，選擇給企業(yè)帶來(lái)收益最大、壞賬風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，最大限度地防止客戶拖欠賬款。 第73頁(yè)，共76頁(yè)。（四）應(yīng)收賬款的日常管理 1.應(yīng)收賬款追蹤分析。 2.定期分析應(yīng)收賬款賬齡。 3.實(shí)行滾動(dòng)收款。（根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間的先后滾動(dòng)收款，可以及時(shí)了解客戶賒購(gòu)商品的銷售動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解客戶的財(cái)務(wù)資金狀況，及時(shí)處理有關(guān)業(yè)務(wù)事宜，還可以減少對(duì)賬的工作量。 ） 4.建立壞賬準(zhǔn)備金制度。 5.采用積極收款政策。 第74頁(yè)

37、，共76頁(yè)。長(zhǎng)虹之啟示：實(shí)際上長(zhǎng)虹并不是第一個(gè)深受海外應(yīng)收款之害的企業(yè)，也不會(huì)是最后一個(gè)。目前，正有一些國(guó)際專業(yè)機(jī)構(gòu)，開(kāi)始致力于拓展國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)收賬管理教育和討債服務(wù)，在他們看來(lái)，中國(guó)企業(yè)正在面臨越來(lái)越多的海外應(yīng)收賬風(fēng)險(xiǎn)。 如何將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)減至最低？我們可以從長(zhǎng)虹的例子得到啟示：建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)；在選擇客戶的同時(shí)要對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估；簽訂有效合同；注意應(yīng)收賬款的日常管理確定信用額度等等，以降低回款風(fēng)險(xiǎn)。 第75頁(yè)，共76頁(yè)。1、不是井里沒(méi)有水，而是你挖的不夠深。不是成功來(lái)得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時(shí)間使自己變得優(yōu)秀，給來(lái)的人一個(gè)驚喜，也給自己一個(gè)好的交代。3、命運(yùn)

38、給你一個(gè)比別人低的起點(diǎn)是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個(gè)絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒(méi)有過(guò)分的貪求，自然苦就少。口里不說(shuō)多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒(méi)有過(guò)分欲，自然憂就少。大悲是無(wú)淚的，同樣大悟無(wú)言。緣來(lái)盡量要惜，緣盡就放。人生本來(lái)就空，對(duì)人家笑笑，對(duì)自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開(kāi)，豈不自在，哪里來(lái)的塵埃!25、你不能拼爹的時(shí)候，你就只能去拼命！26、如果人生的旅程上沒(méi)有障礙，人還有什么可做的呢。27、我們無(wú)法選擇自己的出身，可是我們的未來(lái)是自己去改變的。勵(lì)志名言：比別人多一點(diǎn)執(zhí)著，你就會(huì)創(chuàng)造奇跡28、偉人之所以偉大，是因?yàn)樗c別

39、人共處逆境時(shí)，別人失去了信心，他卻下決心實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。29、人生就像一道漫長(zhǎng)的階梯，任何人也無(wú)法逆向而行，只能在急促而繁忙的進(jìn)程中，偶爾轉(zhuǎn)過(guò)頭來(lái)，回望自己留下的蹣跚腳印。30、時(shí)間，帶不走真正的朋友；歲月，留不住虛幻的擁有。時(shí)光轉(zhuǎn)換，體會(huì)到緣分善變；平淡無(wú)語(yǔ)，感受了人情冷暖。有心的人，不管你在與不在，都會(huì)惦念；無(wú)心的情，無(wú)論你好與不好，只是漠然。走過(guò)一段路，總能有一次領(lǐng)悟；經(jīng)歷一些事，才能看清一些人。31、我們無(wú)法選擇自己的出身，可是我們的未來(lái)是自己去改變的。32、命好不如習(xí)慣好。養(yǎng)成好習(xí)慣，一輩子受用不盡。33、比別人多一點(diǎn)執(zhí)著，你就會(huì)創(chuàng)造奇跡。50、想像力比知識(shí)更重要。不是無(wú)知，而是對(duì)無(wú)

40、知的無(wú)知，才是知的死亡。51、對(duì)于最有能力的領(lǐng)航人風(fēng)浪總是格外的洶涌。52、思想如鉆子，必須集中在一點(diǎn)鉆下去才有力量。53、年少時(shí)，夢(mèng)想在心中激揚(yáng)迸進(jìn)，勢(shì)不可擋，只是我們還沒(méi)學(xué)會(huì)去戰(zhàn)斗。經(jīng)過(guò)一番努力，我們終于學(xué)會(huì)了戰(zhàn)斗，卻已沒(méi)有了拼搏的勇氣。因此，我們轉(zhuǎn)向自身，攻擊自己，成為自己最大的敵人。54、最偉大的思想和行動(dòng)往往需要最微不足道的開(kāi)始。55、不積小流無(wú)以成江海，不積跬步無(wú)以至千里。56、遠(yuǎn)大抱負(fù)始于高中，輝煌人生起于今日。57、理想的路總是為有信心的人預(yù)備著。58、抱最大的希望，為最大的努力，做最壞的打算。59、世上除了生死，都是小事。從今天開(kāi)始，每天微笑吧。60、一勤天下無(wú)難事，一懶天下

41、皆難事。61、在清醒中孤獨(dú)，總好過(guò)于在喧囂人群中寂寞。62、心里的感覺(jué)總會(huì)是這樣，你越期待的會(huì)越行越遠(yuǎn)，你越在乎的對(duì)你的傷害越大。63、彩虹風(fēng)雨后，成功細(xì)節(jié)中。64、有些事你是繞不過(guò)去的，你現(xiàn)在逃避，你以后就會(huì)話十倍的精力去面對(duì)。65、只要有信心，就能在信念中行走。66、每天告訴自己一次，我真的很不錯(cuò)。67、心中有理想 再累也快樂(lè)68、發(fā)光并非太陽(yáng)的專利，你也可以發(fā)光。69、任何山都可以移動(dòng)，只要把沙土一卡車一卡車運(yùn)走即可。70、當(dāng)你的希望一個(gè)個(gè)落空，你也要堅(jiān)定，要沉著！71、生命太過(guò)短暫，今天放棄了明天不一定能得到。72、只要路是對(duì)的，就不怕路遠(yuǎn)。73、如果一個(gè)人愛(ài)你、特別在乎你，有一個(gè)表現(xiàn)

42、是他還是有點(diǎn)怕你。74、先知三日，富貴十年。付諸行動(dòng)，你就會(huì)得到力量。75、愛(ài)的力量大到可以使人忘記一切，卻又小到連一粒嫉妒的沙石也不能容納。1、這世上，沒(méi)有誰(shuí)活得比誰(shuí)容易，只是有人在呼天搶地，有人在默默努力。2、當(dāng)熱誠(chéng)變成習(xí)慣，恐懼和憂慮即無(wú)處容身。缺乏熱誠(chéng)的人也沒(méi)有明確的目標(biāo)。熱誠(chéng)使想象的輪子轉(zhuǎn)動(dòng)。一個(gè)人缺乏熱誠(chéng)就象汽車沒(méi)有汽油。善于安排玩樂(lè)和工作，兩者保持熱誠(chéng)，就是最快樂(lè)的人。熱誠(chéng)使平凡的話題變得生動(dòng)。3、起點(diǎn)低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一場(chǎng)馬拉松比賽，拼的不是起點(diǎn)，而是堅(jiān)持的耐力和成長(zhǎng)的速度。只要努力不止，進(jìn)步也會(huì)不止。4、如果你不相信努力和時(shí)光，那么時(shí)光第一個(gè)就會(huì)辜負(fù)你。不要去否定你的過(guò)去，也不要用你的