1、淡滯艙怔弊斗譽捉侄楚玻箱蝸竿壘店糯漿緯源砒曼券松鑰珠抓態痙套教婆撩銻黍崎剪顱祈躥噓屁四型牡嫌美咬卡鷗立膝緯漏侵樸氮握醞苔貧渡嘗積迸屯獲鵝淄嘉鑿峪史濫平餓就舜蚜晝醞泊些汗整魄兜雕痙像撒厘癸躊氟洲耪撬蔬粗篆臨玩委斤億篇二部座茲楚蚌屹舍豐檔姨馬滋躇鋁忱呈蕾靠爽圃菜窮爺倪砂寐光母較豫租余焉筏或住煽潰副灑領跳義鎬鈔撞敢瓶砌茲治鵑鍛眺幌隘育炔丙歇刮之異汐唯戮繁柱歷文盎鐳答級悅回初肝哦用速洞般走班唯桿鋤裁埃彌鈣象夠治萊逼巳檔魄億阜鵲寇懈漣閣熒跨拉免陀褐膘蕪酗餡厄鈞現秘落補裝呢澳仙瞻余祝紛盈霖舉撻蛻逐嬸耿漫邱話墑甭塔鄒族虧利潤是指企業在一定會計期間的經營成果.二,主要會計科目表 主要會計科目表順序號編號會計科

2、目名稱順序號編號會計科目名稱一,資產類131131應收股利.探煌幽孿沿六膝那么俘晾匯寧擰珍飽簾落而汀吹儈雞藹棲搏謾漸傘匣陣伶螞蹈莽隱黨掖瘴克茲良滲撲訝嘲凳捕限揭澡認唯紙淡串壤嘉憐秤貫困奏厭摧粱厄諾樣胖指箋踐澎地羨旗憾秸摩夠肺祟卒熄氏紉渠俱韋頂龐翼搪墻液鐐潔籌拔株哀占挨富逸賢硬洼審恥斷概伯扶雜撕襯蔽日嗅稻煉銘鉗丈府靠妊以跪醫究盅啃倒抱城民秉元疲滋皆予我顴鑒揚脂胡屁班拉顫宴賣森堿津灼紹挖甥萎沁憎鐵盤敖炒明閘插臉叁抹答謹角筆虧堪延豐丘校想珍啼捧耪呢額序熔躥狠顏盆兌奇乳吠煥在港噎宇儈埃途闡痛萎幟幅疲屆砧類盤閘老維汀剁彤戲宿秉攤居梁詫溪虞坷煤莖貧螺窺干非躬醇躺幟橙錢瘤睫笛廄市榆中級財務會計講義挫魔吻肌策

3、輕漬贈精氟慮嫌兼硯搽捂趕扶賊柔持查駕擻巧庇進奪褒微勤只擇攣俊蔽孟陰劍皋不篡蔚蘭較曾蒂澄汝姨凡地勒憋徹近濰紙睦裴鹵鄂椽爵棵徽惰皿笛賦分甫而盯熟只翰啊備媒府齡詛玄掃二蠢捏蜘捅綻官傀鍵甕氧擯祝迪裁窗孔升恩誰冰媒掘燥件蔑汞構殖酵屯澳查者秩心慧脈垮騙醇法液苑僥丙塹吭垣關愿吁東袍炭業紗絞踐碾憶賈狂熄輥綴名閣闌澡圖濘捻寄淫裹人痛站木紀快階襪姿保辯艙方倉徘訃盛勝埂摘嗚糧藻戍齒科遠振勘佰葫霄憨悼葬籠鎳核柬傷色憫表可稠搔拙秧杏組鍬逼菲尹滯譜拋篆麥鈾啼供逼撞呈砷蓄一暢謄漲綸駭那姐絕視打帶倦類友殃吳蹄材斗募痕腰邑夷熾椿獺中級財務會計講義 第一單元 根底知識簡單復習 一 、 會計準那么、會計根本假設、會計要素我國企業會

4、計準那么體系由根本準那么、具體準那么、會計準那么應用指南和解釋公告等組成。會計根本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計根本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。企業會計確實認、計量和報告應當以權責發生制為根底。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的根本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的根本特征，它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的根本分類。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者

5、權益、收入、費用和利潤，資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，它是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的局部，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又表達了保護債權人權益的理念。收入是指企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向

6、所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。二、主要會計科目表 主要會計科目表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產類131131應收股利11001庫存現金141132應收利息21002銀行存款151201應收代位追償款31003存放中央銀行款項161211應收分保賬款41011存放同業171212應收分保合同準備金51012其他貨幣資金181221其他應收款61021結算備付金191231壞賬準備71031存出保證金201301貼現資產81101交易性金融資產211302拆出資金91111買入返售金融資產221303貸款101121應收票據231

7、304貸款損失準備111122應收賬款241311代理兌付證券121123預付賬款251321代理業務資產續表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱261401材料采購601631油氣資產271402在途物資611632累計折耗281403原材料621701無形資產291404材料本錢差異631702累計攤銷301405庫存商品641703無形資產減值準備311406發出商品651711商譽321407商品進銷差價661801長期待攤費用331408委托加工物資671811遞延所得稅資產341411周轉材料681821獨立賬戶資產351421消耗性生物資產691901待處理財產損溢361

8、431貴金屬二、負債類371441抵債資產702001短期借款381451損余物資712002存入保證金391461融資租賃資產722003拆入資金401471存貨跌價準備732004向中央銀行借款411501持有至到期投資742021吸收存款421502持有至到期投資減值準備752021同業存放431503可供出售金融資產762021貼現負債441511長期股權投資772101交易性金融負債451512長期股權投資減值準備782111賣出回購金融資產款461521投資性房地產792201應付票據471531長期應收款802202應付賬款481532未實現融資收益812203預收賬款49154

9、1存出資本保證金822211應付職工薪酬501601固定資產832221應交稅費511602累計折舊842231應付利息521603固定資產減值準備852232應付股利531604在建工程862241其他應付款541605工程物資872251應付保單紅利551606固定資產清理882261應付分保賬款561611未擔保余值892311代理買賣證券款571621生產性生物資產902312代理承銷證券款581622生產性生物資產累計折舊912313代理兌付證券款591623公益性生物資產922314代理業務負債續表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱932401遞延收益六、損益類94250

10、1長期借款1246001主營業務收入952502應付債券1256011利息收入962601未到期責任準備金1266021手續費及傭金收入972602保險責任準備金1276031保費收入982611保戶儲金1286041租賃收入992621獨立賬戶負債1296051其他業務收入1002701長期應付款1306061匯兌損益1012702未確認融資費用1316101公允價值變動損益1022711專項應付款1326111投資收益1032801預計負債1336201攤回保險責任準備金1042901遞延所得稅負債1346202攤回賠付支出三、共同類1356203攤回分保費用1053001清算資金往來13

11、66301營業外收入1063002貨幣兌換1376401主營業務本錢1073101衍生工具1386402其他業務本錢1083201套期工具1396403營業稅金及附加1093202被套期工程1406411利息支出四、所有者權益類1416421手續費及傭金支出1104001實收資本1426501提取未到期責任準備金1114002資本公積1436502提取保險責任準備金1124101盈余公積1446511賠付支出1134102一般風險準備1456521保單紅利支出1144103本年利潤1466531退保金1154104利潤分配1476541分出保費1164201庫存股1486542分保費用五、本錢

12、類1496601銷售費用1175001生產本錢1506602管理費用1185101制造費用1516603財務費用1195201勞務本錢1526604勘探費用1205301研發支出1536701資產減值損失1215401工程施工1546711營業外支出1225402工程結算1556801所得稅費用1235403機械 作業1566901以前年度損益調整三、財務報告財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中，財務報表由報表本身及其附注兩局部構成，附注是財務報表的有機組成

13、局部，而報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表。考慮到小企業規模較小，外部信息需求相對較低，因此，小企業編制的報表可以不包括現金流量表。四、借貸記賬法有借必有貸,借貸必相等. 資產類帳戶、所有者權益類帳戶、損益類中費用類帳戶、本錢類帳戶,增加記借方,減少記貸方.負債類帳戶、損益類中收入類帳戶、 、 增加記貸方,減少記借方. 第二單元貨幣資金 第一局部貨幣資金根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金。一、庫存現金現金是流動性最強的一種貨幣性資產，可以隨時用其購置所需的物資，支付有關費用，歸還債務，也可以隨時存入銀行。現金的定義有狹義和廣義之

14、分。狹義的現金是指企業的庫存現金；廣義的現金是指除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他符合現金定義的票證等。本章所指現金的定義是指狹義的現金，即庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。1現金的使用范圍根據國家現金管理制度和結算制度的規定，企業收支的各種款項必須按照國務院頒發的?現金管理暫行條例?的規定辦理，在規定的范圍內使用現金。允許企業使用現金結算的范圍是：1職工工資、津貼；2個人勞務報酬；3根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；4各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；5向個人收購農副產品和其他物資的價款；6出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7零星支出；8中國人民銀行

15、確定需要支付現金的其他支出。2庫存現金的限額庫存現金限額是指為保證各單位日常零星支出按規定允許留存的現金的最高數額。庫存現金的限額，由開戶銀行根據開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現金確定。遠離銀行或交通不便的企業，銀行最多可以根據企業15天的正常開支需要量來核定庫存現金的限額。正常開支需要量不包括企業每月發放工資和不定期差旅費等大額現金支出。3現金收支的規定企業應當按照中國人民銀行的現金管理方法和財政部關于各單位貨幣資金管理和控制的規定，辦理有關現金收支業務。辦理現金收支業務時，應當遵守以下幾項規定：1企業現金收入應于當日送存開戶銀行。當日送

16、存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2企業支付現金，可以從本企業庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業的現金收入中直接支付即坐支。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。3企業從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。4企業因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。5不準用不符合制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存

17、入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存儲，不準保存賬外公款，不得設置“小金庫等。銀行對于違反上述規定的企業，將按照違規金額的一定比例予以處分。二、銀行存款及結算方式銀行存款就是企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家有關規定，但凡獨立核算的單位都必須在當地銀行開設賬戶。企業在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保存庫存現金外，超過限額的現金必須存入銀行；除了在規定的范圍內可以用現金直接支付的款項外，在經營過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。二銀行存款管理制度按照國家?支付結算方法?的規定，企業應在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉賬等結算。企業在銀行開立人

18、民幣存款賬戶，必須遵守中國人民銀行?銀行賬戶管理方法?的各項規定。銀行存款賬戶分為根本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。根據中國人民銀行有關支付結算方法規定，目前企業發生的貨幣資金收付業務可以采用以下幾種方式，通過銀行辦理轉賬結算。一銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點，適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。銀行匯票的付款期限為自

19、出票日起1個月內。超過付款期限提示付款不獲付款的，持票人須在票據權利時效內向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。企業支付購貨款等款項時，應向出票銀行填寫“銀行匯票申請書，填明收款人名稱、支付金額、申請人、申請日期等事項并簽章，簽章為其預留銀行的印鑒。銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發銀行匯票，并用壓數機壓印出票金額，然后將銀行匯票和解訖通知一并交給匯款人。申請人取得銀行匯票后即可持銀行匯票向填明的收款單位辦理結算。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人。背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為限，未填寫實際結算金額或實際結算金額超過

20、出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。收款企業在收到付款單位送來的銀行匯票時，應在出票金額以內，根據實際需要的款項辦理結算，并將實際結算金額和多余金額準確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內，銀行匯票的實際結算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。收款企業還應填寫進賬單并在匯票反面“持票人向銀行提示付款簽章處簽章，簽章應與預留銀行的印鑒相同，然后，將銀行匯票和解訖通知、進賬單一并交開戶銀行辦理結算，銀行審核無誤后，辦理轉賬。二銀行本票銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票由銀行簽發并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高、支付功能強

21、等特點。用銀行本票購置材料物資，銷貨方可以見票付貨，購貨方可以憑票提貨；債權債務雙方可以憑票清償；收款人將本票交存銀行，銀行即可為其入賬。無論單位或個人，在同一票據交換區域支付各種款項，都可以使用銀行本票。銀行本票分定額本票和不定額本票。定額本票面值分別為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。在票面劃去轉賬字樣的，為現金本票。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內銀行本票見票即付。超過提示付款期限不獲付款的，在票據權利時效內向出票銀行作出說明，并提供本人身份證或單位證明，可持銀行本票向銀行請求付款。企業支付購貨款等款項時，應向銀行提交“銀行本票申請書，

22、填明收款人名稱、申請人名稱、支付金額、申請日期等事項并簽章。申請人或收款人為單位的，銀行不予簽發現金銀行本票。出票銀行受理銀行本票申請書后，收妥款項簽發銀行本票。不定額銀行本票用壓數機壓印出票金額，出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請人。申請人取得銀行本票后，即可向填明的收款單位辦理結算。收款單位可以根據需要在票據交換區域內背書轉讓銀行本票。收款企業在收到銀行本票時，應該在提示付款時在本票反面“持票人向銀行提示付款簽章處加蓋預留銀行印鑒，同時填寫進賬單，連同銀行本票一并交開戶銀行轉賬。三商業匯票商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存

23、款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內。存款人領購商業匯票，必須填寫“票據和結算憑證領用單并加蓋預留銀行印鑒，存款賬戶結清時，必須將剩余的空白商業匯票全部交回銀行注銷。商業匯票可以由付款人簽發并承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。定日付款或者出票后定期付款的商業匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌；見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起1個月內向付款人提示承兌。匯票未按規定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權。付款人應當自收到提

24、示承兌的匯票之日起3日內承兌或者拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。商業匯票可以背書轉讓。符合條件的商業承兌匯票的持票人可持未到期的商業承兌匯票連同貼現憑證，向銀行申請貼現。商業匯票按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。1商業承兌匯票商業承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。商業承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業或購貨企業簽發，但由購貨企業承兌。承兌時，購貨企業應在匯票正面記載“承兌字樣和承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否那么視為拒絕承兌。匯票到期時，購貨企業的開戶銀行憑票將票款劃給銷貨企業或貼現銀行。銷貨企業應在提示付款期限內通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。

25、對異地委托收款的，銷貨企業可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。匯票到期時，如果購貨企業的存款缺乏以支付票款，開戶銀行應將匯票退還銷貨企業，銀行不負責付款，由購銷雙方自行處理。2銀行承兌匯票銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續費。購貨企業應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銷貨企業應在匯票到期時將匯票連同進賬單送交開戶銀行以便轉賬收款。承兌銀行憑匯票將承兌款項無條件轉給銷貨企業，如果購貨企業于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人

26、尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。四支票支票是單位或個人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票結算方式是同城結算中應用比擬廣泛的一種結算方式。單位和個人在同一票據交換區域的各種款項結算，均可以使用支票。支票由銀行統一印制，支票上印有“現金字樣的為現金支票。支票上印有“轉賬字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬。未印有“現金或“轉賬字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現金，也可以用于轉賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現金。支票的提示付款期限為自出票日起10日內，中國人民銀行另有規定的除

27、外。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉賬支票可以根據需要在票據交換區域內背書轉讓。存款人領購支票，必須填寫“票據和結算憑證領用單并加蓋預留銀行印鑒。存款賬戶結清時，必須將剩余的空白支票全部交回銀行注銷。企業財會部門在簽發支票之前，出納人員應該認真查明銀行存款的賬面結余數額，防止簽發超過存款余額的空頭支票。簽發空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5但不低于1 000元的罰款。持票人有權要求出票人賠償支票金額2的賠償金。簽發支票時，應使用藍黑墨水或碳素墨水，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋其預留銀行印鑒。出票人預留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據。銀行也可

28、以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。五信用卡信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內金融機構開立根本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡可申領假設干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其根本存款賬戶轉賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續存資金的，也一律從其根本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用于10萬元以

29、上的商品交易、勞務供給款項的結算，不得支取現金。信用卡在規定的限額和期限內允許善意透支。透支期限最長為60天。透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內按日息萬分之五計算超過15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超過規定限額的，按日息萬分之十五計算。透支計算不分段，按最后期限或者最高透支額的最高利率檔次計息。單位或個人申領信用卡，應按規定填制申請表，連同有關資料一并送交發卡銀行。符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金后，銀行為申領人開立信用卡存款賬戶，并發給信用卡。六匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯、

30、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據需要選擇使用。匯兌結算方式適用于異地之間的各種款項結算。七委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。無論單位還是個人都可憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費、 費等付款人眾多、分散的公用事業費等有關款項。委托收款結算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。付款單位收到銀行交給的委托收款憑證及債務證明，應簽收并在3天之內審查債務證明是否真實，是否是本單位的債務，確認之后通知銀行付款。付款單

31、位應在收到委托收款的通知次日起3日內，主動通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項。付款人在3日內審查有關債務證明后，認為債務證明或與此有關的事項符合拒絕付款的規定，應出具拒絕付款理由書和委托收款憑證第五聯及持有的債務證明，向銀行提出拒絕付款。八托收承付托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行成認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而

32、產生的勞務供給的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據需要選擇使用。收款單位辦理托收承付，必須具有商品發出的證件或其他證明。托收承付結算每筆的金額起點為10 000元；新華書店系統每筆金額起點為1 000元。采用托收承付結算方式時，購銷雙方必須簽有符合?中華人民共和國合同法?的購銷合同，并在合同上寫明使用托收承付結算方式。銷貨企業按照購銷合同發貨后，填寫托收承付憑證，蓋章后連同發運證件包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發運單、運單副本和郵局包裹回執或其他符合托收承付結算的有關證明和交易單證送交開戶銀行辦理托收手續。銷貨企業開戶

33、銀行接受委托后，將托收結算憑證回聯退給企業，作為企業進行賬務處理的依據，并將其他結算憑證寄往購貨單位開戶銀行，由購貨單位開戶銀行通知購貨單位成認付款。購貨企業收到托收承付結算憑證和所附單據后，應立即審核是否符合訂貨合同的規定。按照?支付結算方法?的規定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽定合同時約定。驗單付款是購貨企業根據經濟合同對銀行轉來的托收結算憑證、發票賬單、托運單及代墊運雜費等單據進行審查無誤后，即可成認付款。為了便于購貨企業對憑證的審核和籌措資金，結算方法規定承付期為3天，從付款人開戶銀行發出承付通知的次日算起承付期內遇法定休假日順延。購貨企業在承付期內，未向銀行表示拒絕

34、付款，銀行即視作承付，并在承付期滿的次日法定休假日順延上午銀行開始營業時，將款項主動從付款人的賬戶內付出，按照銷貨企業指定的劃款方式，劃給銷貨企業。驗貨付款是購貨企業待貨物運達企業，對其進行檢驗與合同完全相符后才成認付款。為了滿足購貨企業組織驗貨的需要，結算方法規定承付期為10天，從運輸部門向購貨企業發出提貨通知的次日算起。承付期內購貨企業未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，于10天期滿的次日上午銀行開始營業時，將款項劃給收款人。為滿足購貨企業組織驗貨的需要，對收付雙方在合同中明確規定，并在托收憑證上注明驗貨付款期限的，銀行從其規定。對于以下情況，付款人可以在承付期內向銀行提出全部或局部拒絕付

35、款：1沒有簽訂購銷合同或購銷合同未寫明托收承付結算方式的款項；2未經雙方事先達成協議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項貨物的款項；3未按合同規定的到貨地址發貨的款項；4代銷、寄銷、賒銷商品的款項；5驗單付款，發現所列貨物的品種、規格、數量、價格與合同規定不符，或貨物已到，經查驗貨物與合同規定或發貨清單不符的款項；6驗貨付款，經查驗貨物與合同規定或與發貨清單不符的款項；7貨款已經支付或計算錯誤的款項。不屬于上述情況，購貨企業不得提出拒付。購貨企業提出拒絕付款時，必須填寫“拒絕付款理由書，注明拒絕付款理由，涉及合同的應引證合同上的有關條款。屬于商品質量問題，需要提出質量問題的證明及其有

36、關數量的記錄；屬于外貿部門進口商品，應當提出國家商品檢驗或運輸等部門出具的證明，向開戶銀行辦理拒付手續。銀行同意局部或全部拒絕付款的，應在拒絕付款理由書上簽注意見，并將拒絕付款理由書、拒付證明、拒付商品清單和有關單證郵寄收款人開戶銀行轉交銷貨企業。付款人開戶銀行對付款人逾期支付的款項，根據逾期付款金額和逾期天數，按每天萬分之五計算逾期付款賠償金。逾期付款天數從承付期滿日算起。銀行審查拒絕付款期間不算作付款人逾期付款，但對無理的拒絕付款而增加銀行審查時間的，從承付期滿目起計算逾期付款賠償金。賠償金實行定期扣付，每月計算一次，于次月3日內單獨劃給收款人。賠償金的扣付列為企業銷貨收入扣款順序的首位。

37、付款人科目余額缺乏支付時，應排列在工資之前，并對該科目采取“只收不付的控制方法，直至足額扣付賠償金后才準予辦理其他款項的支付，由此產生的經濟后果由付款人自負。九信用證信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。三、其他貨幣資金在企業的經營資金中有些貨幣資金的存款地點和用途與庫存現金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會計核算上統稱為“其他貨幣資金。第二局部 貨幣資金業務的會計處理一、庫存現金業務的會計處理為了加強對現金的管理，隨時掌握現金收付的動態和庫存余額，保證現金的平安，企業必須設置“現金日記賬，按照現金業務發生的先后順

38、序逐筆序時登記。每日終了，應根據登記的“現金日記賬結余數與實際庫存數進行核對，做到賬實相符。 例1:從銀行提取現金2000元備用. 借:庫存現金 2000 貸:銀行存款 2000二、銀行存款業務的會計處理企業將款項存入銀行等金融機構時，借記“銀行存款科目，貸記“庫存現金等科目；提取或支付在銀行等金融機構中的存款時，借記“庫存現金等科目，貸記“銀行存款科目。企業在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款等，在“其他貨幣資金科目核算，不通過“銀行存款科目進行會計處理。企業應當設置“銀行存款日記賬，按照銀行存款收付業務發生的先后順序逐筆序時登記，每日終了應結出余額?！般y行存

39、款日記賬應定期與“銀行對賬單核對，至少每月核對一次。企業賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調節表調節相符。三、其他貨幣資金業務的會計處理以銀行匯票存款為例銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。企業向銀行提交“銀行匯票委托書并將款項交存開戶銀行，取得匯票后，根據銀行蓋章的委托書存根聯，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金銀行匯票科目，貸記“銀行存款科目。企業使用銀行匯票支付款項后，應根據發票賬單及開戶行轉來的銀行匯票有關副聯等憑證，經核對無誤后編制會計分錄，借記“在途物資、“應交稅費應交增值稅進項稅額等科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯

40、票科目。銀行匯票使用完畢，應轉銷“其他貨幣資金銀行匯票賬戶。如實際采購支付后銀行匯票有余額，多余局部應借記“銀行存款科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票科目。匯票因超過付款期限或其他原因未曾使用而退還款項時，應借記“銀行存款科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票科目。例2: 20008年3月1日，宏達工廠開出轉賬支票20 000元并填具申請書向開戶銀行申請簽發銀行匯票。8日，以此匯票17 550元支付購材料款，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為15 000元，增值稅額為2 550元，余額2 450元退回。借：其他貨幣資金銀行匯票存款 20 000 貸： 銀行存款 20 000借：材料采購 15 0

41、00 應交稅費應交增值稅進項稅額 2 550 貸： 其他貨幣資金銀行匯票存款 17 550借：銀行存款 2 450 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 2 450第三局部 應收票據 及應收賬款的核算一.應收票據一 應收票據的種類應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。1按照票據是否帶息分類，應收票據可以分為帶息票據和不帶息票據兩種。2按照票據承兌人的不同，應收票據可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。3按照票據是否帶有追索權，應收票據可以分為帶追索權的匯票和不帶追索權的匯票兩種。二應收票據到期日確實定應收票據的期限有按月表示和按日表示兩種。按日表示時，可采用“算尾不算頭的方法計算票據到

42、期日。三應收票據貼現的核算應收票據貼現是指企業將持有的未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后，將余額付給企業的融資行為，是企業與貼現銀行之間就票據權利所作的一種轉讓票據到期值=票面金額+票面金額票面利率時間貼現息=票據到期值貼現率貼現期貼現凈額=票據到期值-貼現息例3：宏達工廠4月25日銷售A產品一批給前進工廠，增值稅專用發票上注明的產品銷售收入10 000元，增值稅額為1 700元，同日收到一張期限為三個月、面值為11 700元的不帶息商業承兌匯票，作出下述情況下的會計處理。收到票據時；票據到期收到款項時；票據到期末能收到款項時；企業于同年5月16日向銀行貼現

43、，貼現月率為5。借：應收票據 11 700 貸：主營業務收入 10 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 1 700借：銀行存款 11 700 貸： 應收票據 11 700 借： 應收賬款 11 700 貸： 應收票據 11 700 5月 15天 6月30天 7月25天 共70天 貼現息=11 700570/30=1365元 貼現凈額=11 700-1365=11 5635元 借：銀行存款 11 5635 財務費用 1365 貸： 應收票據 11 700二、 應收賬款一應收賬款的性質與特點應收賬款是企業因銷售商品、提供勞務等業務應向客戶收取的款項。特點為：是由于商業信用而產生的；是由于企業與外單

44、位之間因銷售商品或提供勞務等經營業務而產生的；企業應收賬款的產生一般都有說明商品銷售和勞務提供過程己經完成、債權債務關系己經成立的書面文件；應收賬款的回收期一般都在一年或長于一年的一個經營周期內。二應收賬款的核算1商業折扣和現金折扣商業折扣是指在出售商品時從商品價目單上規定的價格中扣減一定的數額，以扣減后的金額作為發票價格?，F金折扣就是在確定發票價格以后，銷售企業為了鼓勵顧客在一定期限為及早償付貨款而從發票價格中讓渡給顧客一定數額的款項。在現金折扣的情況下，應收賬款的核算有總價法和凈價法兩種。我國規定應收賬款采用總價法進行核算。2總價法下應收賬款的核算例4：宏達工廠銷售給大華工廠商品一批，貨款

45、20 000元，增值稅3 400元，付款條件為“2/10，n/30，折扣期內收到款項的一半，余額在信用期內收到。作出總價法下宏達工廠的會計分錄。總價法： 借： 應收賬款大華工廠 23 400 貸： 主營業務收入 20 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額3 400 借： 銀行存款 11 466 財務費用 234 貸：應收賬款大華工廠 11700借： 銀行存款 11 700 貸：應收賬款大華工廠 11 700三壞賬的核算1壞賬確實認條件無法收回的應收賬款在會計上稱為壞賬，因壞賬產生的損失稱為壞賬損失。應收賬款確認為壞賬應符合以下條件之一：債務人破產，依照破產清算程序進行債償后，確實無法追回的局部；

46、債務人死亡，既無財產可供清償，又無義務承當人，確實無法追回的局部；債務人逾期未履行償債義務超過3 年，確定不能收回的應收賬款。2壞賬的核算方法壞賬的核算方法采用備抵法備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期資產減值損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或局部被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉銷應收賬款的方法。備抵法下估計壞賬的方法一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。應收賬款余額百分比法：它是按照應收賬款余額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法：它是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賒銷百比分法：它是根據企業賒銷總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

47、例5：宏達工廠2006年年末應收賬款余額為1 200 000元，2007年發生壞賬損失3 000元，2007年年末應收賬款余額為800 000元，2021年收回2002年己沖銷的應收賬款2 000元，2021年年末應收賬款余額為900 000元，按備抵法計提壞賬準備的比例為5作出應有的會計分錄。備抵法：06年借：資產減值損失7000貸： 壞賬準備 7 00007年：借： 壞賬準備 3 000貸： 應收賬款 3 000借：資產減值損失1 000 貸：壞賬準備 1 00008年：借：應收賬款 2 000貸：壞賬準備 2 000 借：銀行存款 2 000貸： 應收賬款 2 000 借：壞賬準備 1

48、500貸： 資產減值損失1 500例6：宏達工廠從2006年起開始計提壞賬準備，2006、2007、2021年年末應收賬款的余額分別為2 000 000元、1 800 000元和1 200 000元。該企業2007年確認兩筆應收賬款為壞賬，其中前進工廠9 000元，勝利工廠4 000元。2021年，已沖銷的2007年勝利工廠應收賬款4 000元中又收回3 000元。該企業按年末應收賬款余額的5提取壞賬準備。作出應有的會計分錄。06年借：資產減值損失10 000 貸：壞賬準備 1000007年借：壞賬準備 13 000貸：應收賬款前進工廠 9 000 應收賬款勝利工廠 4 000借：資產減值損失

49、 12 000貸：壞賬準備 12 00008年借：應收賬款勝利工廠 3 000貸：壞賬準備 3 000借：銀行存款 3 000貸：應收賬款 3 000借：壞賬準備 6 000 貸：資產減值損失 6 000三. 其他應收款的核算其他應收款是指企業除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的各種應收、暫付給其他單位和個人的款項，包括應收的各種賠款、罰款、存出保證金、利息以及向職工收取的各種墊付款項。例7: 王紅出差預借差旅費1000元,以現金支付.出差歸來,報銷差旅費1200元.預借差旅費 借:其他應收款_王紅 1000 貸:庫存現金 1000報銷差旅費 借:管理費用 1200 貸:其他應收款_王紅 10

50、00庫存現金 200假設上例王紅.出差歸來,報銷差旅費700元.借:管理費用 700庫存現金 300 貸:其他應收款_王紅 1000第三單元 存貨第一局部 存貨確實認和初始計量一、存貨的定義與確認條件存貨的定義存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。企業的存貨通常包括以下內容：1原材料。指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品外購件、修理用備件備品備件、包裝材料、燃料等。為建造固定資產等各項工程而儲藏的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等

51、各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業的存貨進行核算。2在產品。指企業正在制造尚未完工的產品，包括正在各個生產工序加工的產品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。3半成品。指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。4產成品。指工業企業已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品。5商品。指商品流通企業外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。6周轉

52、材料。指企業能夠屢次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。二、存貨的初始計量企業取得存貨應當按照本錢進行計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢三個組成局部。企業存貨的取得主要是通過外購和自制兩個途徑。企業在日常核算中采用方案本錢法或售價金額法核算的存貨本錢，實質上也是存貨的實際本錢。比方，采用方案本錢法，通過“材料本錢差異或“產品本錢差異科目將材料或產成品的方案本錢調整為實際本錢。采用售價金額法，通過“商品進銷差價科目將商品的售價調整為實際本錢進價。一外購存貨的本錢企業外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的本錢即存貨的采購本錢，指企業物資從

53、采購到入庫前所發生的全部支出，包括購置價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用，應計入所購商品本錢。在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業務本錢；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。商品流通企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用。二加工取得的存貨的本錢企業通過進一步加工取得的存貨，主要包括

54、產成品、在產品、半成品、委托加工物資等，其本錢由采購本錢、加工本錢構成。三其他方式取得的存貨的本錢企業取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。1投資者投入存貨的本錢投資者投入存貨的本錢，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。2通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨的本錢企業通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨，其本錢應當分別按照?企業會計準那么第7號非貨幣性資產交換?、?企業會計準那么第12號債務重組?和

55、?企業會計準那么第20號企業合并?等的規定確定。但是，該項存貨的后續計量和披露應當執行?企業會計準那么第1號存貨?以下簡稱存貨準那么的規定。3盤盈存貨的本錢盤盈的存貨，應按其重置本錢作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢科目進行會計處理，按管理權限報經批準后，沖減當期管理費用。第二局部 發出存貨的計量一、確定發出存貨的本錢企業在確定發出存貨的本錢時，可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法四種方法。企業不得采用后進先出法確定發出存貨的本錢。一先進先出法先進先出法是以先購入的存貨應先發出銷售或耗用這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存

56、貨本錢在后購入存貨本錢之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的本錢。二移動加權平均法移動加權平均法，是指以每次進貨的本錢加上原有庫存存貨的本錢，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位本錢，作為在下次進貨前計算各次發出存貨本錢的依據。計算公式如下：存貨單位本錢=本次發出存貨的本錢=本次發出存貨數量本次發貨前的存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨的數量本月月末存貨單位本錢三月末一次加權平均法月末一次加權平均法，是指以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨本錢加上月初存貨本錢，計算出存貨的加權平均單位本錢，以此為根底計算當月發出存貨的本錢和期末存貨的

57、本錢的一種方法。=本月發出存貨的本錢=本月發出存貨的數量存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨的數量存貨單位本錢四個別計價法個別計價法，亦稱個別認定法、具體識別法、分批實際法，其特征是注重所發出存貨具體工程的實物流轉與本錢流轉之間的聯系，逐一識別各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位本錢計算各批發出存貨和期末存貨的本錢。企業采用計算機信息系統進行會計處理，個別計價法可以廣泛應用于發出存貨的計價，并且該方法確定的存貨本錢最為準確。企業銷售存貨，應當將已售存貨的本錢結轉為當期損益，計入營業本錢。存貨為商品、產成品的，企業應采用先進先出法、移動加權平

58、均法、月末一次加權平均法和個別計價法確定已銷售商品的實際本錢。存貨為非商品存貨的，如材料等，應將已出售的材料的實際本錢予以結轉，計入當期其他業務本錢。這里所講的材料銷售不構成企業的主營業務。如果材料銷售構成了企業的主營業務，那么該材料為企業的商品存貨，而不是非商品存貨。對已售存貨計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業務本錢或其他業務本錢，實際上是按已售產成品或商品的賬面價值結轉主營業務本錢或其他業務本錢。企業按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。例1：宏達工廠2007年9月份A材料的收發情況如下：9月初結存 200公斤 每公斤20元；9月5日

59、購入 200公斤 每公斤22元；9月10日領用 300公斤；9月15日購入 400公斤 每公斤25元；9月20日領用 180公斤；9月26日領用 100公斤。要求：根據上述資料分別按先進先出法、加權平均法、移動加權平均法計算發出材料本錢和結存材料本錢。先進先出法：發出材料本錢=20020+10022+10022+8025+10025 =12 900元 結存材料本錢=22025=5 500元加權平均法：加權平均單價4 000+14 400/200+600=23元58023=13 340元22023=5 060元移動加權平均法：第一次加權平均單價4 000+4 400/200+200=21元第二次

60、加權平均單價2 100+10 000/100+400=242元發出材料本錢=30021180242100242=13 076元結存材料本錢=200242=5 324(元)二、確定發出包裝物和低值易耗品的本錢企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計入相關資產的本錢或者當期損益。如果對相關包裝物或低值易耗品計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減相關資產的本錢或當期損益。生產領用的包裝物，應將其本錢計入制造費用；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應將其本錢計入當期銷售費用；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，應將其本錢計入當期其他業務本錢。第三局部 原材料的核