1、中小企業稅收管理第一章 中小企業類型及涉及的稅種第二章 稅收籌劃第三章 企業稅收管理中的風險控制1一、稅收的含義稅收：是國家為實現其職能和任務，憑借政治權力，按照法定標準，向單位和個人無償地征收實物或貨幣，以取得財政收入的一種方式。2二、稅收的基本特征3三、稅收的職能四大職能組織收入收入 分配資源配置宏觀調控4四、稅法稅法：是國家為取得財政收入而制定的調整國家與納稅人在征稅與納稅方面權利與義務關系的法律規范的總稱。56五、我國稅收的種類所得稅資源稅財產稅行為稅流轉稅我國稅收7流轉稅類所得稅類資源稅類財產稅類行為稅類特定目的稅企業所得稅個人所得稅資源稅城鎮土地使用稅城市房地產稅 房產稅車船稅印花

2、稅契稅車輛購置稅城市維護建設稅 土地增值稅 耕地占用稅 固資投資方向調節稅 五、我國稅收的種類增值稅消費稅關稅8增值稅 在我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅第二節: 增值稅 對在我國境內提供銷售服務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人所取得的營業收入額征收的一種稅9第二節: 增值稅一般計稅方法簡易征收方法增值稅一般納稅人小規模納稅人10增值稅稅率一般納稅人 6% 11% 13% 17%小規模納稅人 3%第二節: 增值稅11稅率和征收率增值稅稅率：3% 6% 、11%、13%、17%一、小規模納稅人提供應稅服務的征收率為：

3、3%二、一般納稅人的分類標準：、生產型企業是年銷售額50萬，、商貿型企業年銷售額80萬，、營改增新型行業，年銷售額是500萬。12稅率和征收率 營改增企業收入額超過（滾動計算） 500萬元的企業， 稅率分別為：17%、11%、6%增值稅稅率： （一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。1、有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。2、遠洋運輸的光租業務和航空運輸的干租業務屬于有形動產經營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。13稅率和征收率營改增企業收入額超過（滾動計算） 500萬元的企業， 稅率分別為：17%、11%、6%（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。. 對遠洋運輸

4、企業從事程租、期租業務，以及航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按照交通運輸業服務征稅，適用稅率為11%。14稅率和征收率營改增企業收入額超過（滾動計算） 500萬元的企業， 稅率分別為：17%、11%、6%（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%【解讀】本條是對提供部分現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）適用增值稅稅率的規定。 適用6%稅率的部分現代服務業服務包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務151、能使用增值稅專用發票2、可以抵扣進項稅金3、采用一般計稅方法 應納稅額銷項稅額進項稅額 銷項稅（價稅合計/1+6%、

5、11%、13%、17%） 6%、11%、13%、17%增值稅一般納稅人的特點小規模納稅人的特點： 1、不能使用增值稅專用發票 2、不能抵扣進項稅金 3、采用簡易計稅方法應納稅額銷售額征收率（3%、5%）第二節: 增值稅16增值稅征收范圍第二節: 增值稅1、基本規定：2、特殊規定：包括生產、批發、零售和進口四個環節及加工和修 配勞務及銷售服務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人 (一）、視同銷售貨物行為 （二）、混合銷售行為 （三）、兼營行為17 “營改增”的歷程 第二節: 增值稅2011年下發營改增試點方案上海交通運輸業和部分現代服務業開展營改增試點貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕國務院將擴大

6、營改增試點至10省市“營改增”范圍已推廣到全國執行。鐵路運輸、郵政服務業納入營改增試點交通運輸業已全部納入營改增范圍電信業納入營改增試點范圍下發營改增試點方案2012年起 2012年8月起 2013年8月1日起2014年1月1日起 2014年6月1日起2016年5月1月起18稅率和征收率 營改增最新稅率表19稅率和征收率 營改增最新稅率表20稅率和征收率 營改增最新稅率表21稅率和征收率 營改增最新稅率表22增值稅稅率及征收率稅率稅目基本稅率17%納稅人銷售或進口貨物（車輛、電費、鋼材等）；加工、修理修配勞務（車輛修理、鋼結構加工等）；有形動產租賃（塔吊、建筑設備等租賃）；低稅率13%糧食、食

7、用植物油（苗木）；自來水、暖氣、天然氣；圖書，報紙；飼料、化肥、農藥、農機；11%交通運輸服務；郵政服務；基礎電信服務；房地產業、建筑業；6%現代服務業（設計、監理、廣告、鑒證咨詢等）；生活服務業（餐飲住宿文化旅游）；金融業（利息支出、財務顧問費）0%出口貨物；總局規定的應稅服務基本規定3%小規模納稅人選擇按簡易征收辦法納稅的企業（除銷售不動產）（銷售舊貨減按2%）單列5%按簡易征收辦法銷售不動產23稅率和征收率一是基本消除了貨物稅與勞務稅并行而形成重復征稅,打通了增值稅抵扣鏈條 稅改前生產企業(增值稅)服務業(營業稅)生產企業(增值稅)提供設備、材料、水電燃料等生活服務建筑業房地產業生產期推

8、廣期銷售期說明：增值稅與營業稅，營業稅與營業稅之間的抵扣鏈斷裂，重復征稅矛盾突出不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7%抵扣24稅率和征收率一是基本消除了貨物稅與勞務稅并行而形成重復征稅,打通了增值稅抵扣鏈條 稅改后生產企業(增值稅)服務業(增值稅)生產企業(增值稅)提供設備、材料、水電燃料等生活服務建筑業房地產業生產期推廣期銷售期說明：稅改后使抵扣鏈完整，基本解決重復征稅問題，整體稅負下降，稅制更加科學合理。可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣25稅率和征收率哪些一般納稅人是按照政策要求允許我選擇按照簡易計稅方式去交稅的進項稅額不能抵扣簡易的計稅方式 一、滴

9、滴打車、神州專車之類的、集團會外包的班車服務都屬于公共交通運輸服務都是可以選擇簡易計稅的，即便是一般納稅人按11%征收率，也可以向小規模納稅人那樣按照3%的稅率去直接交稅。 二、：動漫企業，電影的放映、倉儲、中介、搬運服務、收派件服務 文化底蘊服務 按3%的征收率 三、：有形動產租賃相關的，營改增之后是按17%征收率；如有形動產取得的時候是在營改增試點之前取得的，那這一部分業務可以選擇按照簡易征收方式去征稅3%，這里既涉及到經營租賃，也涉及到融資租賃。 26稅率和征收率四、建筑行業 一般計稅按11%征收，2016年4月30號之前的，那就屬于老項目，就可以選擇簡易征收3%。但是如果是2016年4

10、月30號之后的，那就是新項目。有建筑工程施工許可證的，許可證上著名的合同開工日期。沒有取得建筑工程施工許可證，或者是這個許可證上沒有注明的，按照建筑承包合同上注明的開工日期。 五、無論是房地產開發企業，還是自建的房產，還是企業去轉讓二手房，還是企業出租不動產，它的一般納稅人的稅率都是11%的，選擇簡易征收方式，這個征收率是多少呢？就降到了5%，如果是2016年4月30號之后的，那就是新項目按一般計稅征收11%27稅率和征收率進項稅額不能抵扣的:一、用于集體福利和個人消費的。我購進的比如說微波爐，本來是用于銷售的，現在我作為福利發給員工，這個就屬于用于集體福利，對應的進項是不允許抵扣的 二、非正

11、常損失有關的。管理不善造成的貨物被盜、丟失、損失。還有因法律法規造成的貨物不動產的被依法的沒收、銷毀、拆除的情況。三、乘飛機、高鐵，都是屬于旅客運輸服務，對應的進項都不允許抵扣四、貸款利息對應的進項，還不允許抵扣 五、餐飲服務，居民日常服務，娛樂服務，那個進項也都不允許我們做抵扣。六、跑馬、蹦極、卡丁車、熱氣體、動力傘、射箭、飛鏢，我們一般理解它屬于文化體育中的體育，但它卻屬于娛樂項目。一旦屬于娛樂項目，就不允許進行進項抵扣了。28稅率和征收率進項稅額能抵扣的:一、生活服務中的文化體育服務,還允許這個行業采用簡易計稅方式。二、教育醫療服務允許進項抵扣。三、旅游娛樂服務中，其中娛樂服務部允許進項

12、抵扣，但是旅游沒有說不允許抵扣，那就意味著旅游是可以抵扣的。四、餐飲住宿服務中，餐飲是明確不允許進項抵扣。住宿沒有說不允許抵扣。這意味著以后我們出差，是可以到前臺開增值稅專用發票，進行進項抵扣的。29稅收籌劃基礎與風險控制30第二章 納稅籌劃基礎知識 是指納稅人通過企業組織形式、經營方式、籌資、投資、分配等事項的事先籌劃，在合法的前提下，以減輕稅負、實現涉稅零風險為目的的經濟活動，以期實現企業價值最大化。納稅籌劃節稅籌劃+延期籌劃+風險籌劃1、納稅籌劃：31企業組織形式的選擇：公司、個人獨資或合伙投資地點：企業注冊地或實際管理機構所在地的選擇（新稅法匯總納稅）項目投資是組建分公司還是獨立的法人

13、子公司投資方式：貨幣出資還是非貨幣性資產出資；是通過合并參與，還是自我發展投資合伙人的選擇：還要不要非居民投資清算退出：是資產轉讓還是股權轉讓；是企業分立，還是被合并戰略性虧損的選擇：規模和時機融資渠道、方式、規模和時機的選擇第二章 納稅籌劃基礎知識32第二章 納稅籌劃基礎知識、有限責任公司、股份有限公司不同組織形式對企業納稅的影響：涉稅：流轉稅、企業所得稅、個人所得稅、合伙企業、個人獨資公司涉稅：流轉稅、個人所得稅33第二章 納稅籌劃基礎知識【案例】甲、乙都是食品企業，投入、產量、利潤都相同。其中甲是個人獨資企業，對其收入利潤只適用征收個人所得稅。乙企業是由兩人投資的一家有限責任公司，對其收

14、入利潤征稅，首先要征收企業所得稅，對其稅后利潤按公司法的規定提公積金，剩余的分紅還要征收20%的個人所得稅納稅籌劃的目的減輕稅收負擔 減輕稅收負擔的三層含義： 絕對減少稅負 相對減少稅負 延緩納稅34第二章 納稅籌劃基礎知識【案例】2014年某企業納稅是1,000萬元，其銷售額是1億元；2015年銷售額增長到2億元，經過納稅籌劃以后，企業各項稅收共1500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？納稅籌劃的目的實現涉稅零風險涉稅風險：企業有可以因稅務方面遭受的損失，主要包括： 1、多繳稅的風險 2、遭受稅務機關的經濟處罰的風險 3、企業及相關人員遭受刑罰的風險 4、企業形象受損的風險35第二章 納稅籌

15、劃基礎知識2、納稅籌劃的動因 、追求企業價值最大化 、避免涉稅風險 、促進法制建設36第二章 納稅籌劃基礎知識3、稅收籌劃的過程開展稅收籌劃的過程可以用以下流程來表示：稅收籌劃業務流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理將業務流程和現行稅收政策結合起來將稅收政策與其相適應的稅收籌劃方法結合起來將恰當的稅收籌劃方法與相應的會計處理技巧結合起來37第二章 納稅籌劃基礎知識4、納稅籌劃與其它稅務行為的法律納稅籌劃的目的是要減輕稅負逃稅、避稅、都可以減輕稅負它們之間有嚴格的區別呢？38概 念比 較逃 稅根據中華人民共和國刑法(2011年修正)第三章 破壞社會主義市場經濟秩序罪第六節危害稅收征管罪 第二百零一

16、條【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。避 稅納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務部門監督成本太高，不易發現其違法行為的機會，借用非違法手段減輕稅收負擔，獲取稅收收益。避稅屬于非違法行為，但不符合立法本意。有避稅，就存在反避稅。納稅籌劃稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍之內，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃

17、，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業獲取稅后利潤最大化的行為。稅收籌劃合法，與立法本意不沖突。合法前提下獲取最大利益。第二章 納稅籌劃基礎知識納稅籌劃與其它稅務行為的法律39【討論】 一般納稅人和小規模納稅人哪個稅負低？如何選擇合理的身份？第二章 稅收籌劃增值稅40增值稅稅負控制： 82.35% 一般納稅人應納稅額=銷項稅額進項稅額 =銷售額增值稅稅率（1抵扣率） 小規模納稅人應納稅額=銷售額3% 兩者稅負相等時，即： 銷售額17%（1抵扣率）=銷售額3% 抵扣率=1-3%17%=82.35% 抵扣率= 82.35%時，兩者稅負相同；抵扣率 82.35%時，宜選一般納稅人；抵

18、扣率 82.35%時，宜選小規模納稅人。 第二章 稅收籌劃增值稅 選擇納稅人身份的納稅籌劃41某公司為2015新辦工業生產企業，預計2015年不含稅銷售額為40萬元的，經測算，公司當年購進的可抵扣進項稅的原材料等不含稅價格為30萬元。該公司會計核算制度健全，可按規定申請為一般納稅人，屆時，產品增值稅適用稅率為17。問：該企業是否應該申請認定為一般納稅人?假如購進可抵扣進項稅材料不含稅價格為35萬元，又該如何處理？第二章 稅收籌劃增值稅【案例】42（1）進項材料為30萬時：一般納稅人增值稅稅負=（40-30）17%=1.7萬元小規模納稅人增值稅稅負=403%=1.2萬元此時的抵扣率=30/401

19、00%=75%82.35%第二章 稅收籌劃增值稅43第二章 稅收籌劃增值稅應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額一般納稅人合理籌劃思路減少當期銷項稅額增加當期進項稅額44什么是”農產品”,增值稅與企業所得稅的差異財稅字(1995),52號農業產品征稅范圍注釋財稅(2009)9號增值稅(農產品,是指種植業,養殖業,森業,牧業,水產業生產的各種植物,動物的初級產品)財稅(2008),149號企業所得稅享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍 (試行)第二章 稅收籌劃增值稅45第二章 稅收籌劃增值稅增值稅專用發票農產品收購發票普通發票一般納稅人小規模納稅人農業生產者個人 (農民,免稅)批發/零售(一般納稅

20、人/不規模納稅人)(免稅)農民專業合作社(免稅)農業生產者個人(農民免稅)其他小規模納稅人(應稅3%)農產品扣稅如何抵扣:13% 3%買價*13%0買價*13%買價*13%買價*13%憑專用發票上注明的進項稅額抵扣不得抵扣稅務代開46【案例】有一家乳制品公司，從牧民收購鮮奶。在收購過程中，他們為牧民開具收購單，憑著收購單就可以抵扣%的進項稅，后來公司的高速發展，生產能力不斷提高，收購的奶已經滿足不了生產的需要，后經過公司決策，自己去買牛產奶，鮮奶直接投入生產了，可財務這邊沒有進項抵扣了。考慮：該乳制品公司怎樣做，才能做到稅收管理？總結：利用國家鼓勵政策，做好業務分離。第二章 稅收籌劃增值稅業務

21、分離的稅收籌劃47案例分析1：以農產品為原料企業的稅收籌劃B市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司，或直接通過銷售網絡轉銷給B市及其他地區的居民。案例分析1：以農產品為原料企業的稅收籌劃籌劃方案實施前的涉稅成本分析假定2004年度從農民生產者手中購入的草料金額100萬元，允許抵扣的進項稅額13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元，則: 應納增值稅額=銷項稅額進項稅額=50017%(13+8) =64(萬元) 稅負率=64500100%=12.84% 分析：由于奶制品的增值稅稅率適用1

22、7%，進項稅額主要有兩塊：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵免進項稅額。 該公司應如何進行籌劃以減輕稅收負擔?第二章 稅收籌劃增值稅48案例分析1：以農產品為原料企業的稅收籌劃籌劃方案設計： 通過流程再造，將公司的整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。籌劃方案實施后的稅收成本分析 實施后，飼料場免征增值稅，假定飼料場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他不變。則應納增值稅=銷項

23、稅額進項稅額=50017%(35013%+8)= 31.5(萬元) 稅負率= 31.5 500100%=6.4%籌劃結果 可見，籌劃方案的實施取得了良好的收益，方案實施后比實施前節省增值稅額28.5萬元(6431.5)，節省城市維護建設稅和教育費附加合計2.85萬元28.5(7%+3%)，稅收負擔下降了6.44%(12.84%6.4%)。 第二章 稅收籌劃增值稅49稅收風險提示： 注意的是，由于農場與工廠存在關聯關系，農產品生產單位必須按照獨立企業之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進項稅額擅自抬高售價，否則，稅務機關將依法調整工廠的原材料購進價和進項稅額。第二章 稅收籌劃增值稅5

24、0一般納稅人合理籌劃思路：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額減少當期銷項稅額，增加當期進項稅額一、合理選擇購進渠道方法納稅人分類 區別一般納稅人可以開具增值稅專用發票（17%、13%、11%、6%）第一種小規模納稅人能到稅務所申請開具不同于的其它增值稅專用發票（3%）第一種小規模納稅人只能開具普通發票第一種小規模納稅人只愿以更低的價格出賣貨物，而不會開具任何發票第二章 稅收籌劃增值稅51二、收入確認時間籌劃方法 1、先開具發票的，為開具發票的當天 2、無書面合同的，為貨物的當天 3、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天 4、采用賒銷和分期收款

25、結算方式 5、對于委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的情形，其增值稅納稅義務發生時間為代銷貨物滿180天的當天。第二章 稅收籌劃增值稅52二、收入確認時間籌劃方法某專門生產和銷售家具的公司是增值稅一般納稅人，2014年12月發生銷售家具業務5筆，共計應收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。（1）企業若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為261.54萬元1800（117%）17%；若對未收到款項的業務不記賬，則違反了稅法規定

26、，少計了銷項稅額116.24萬元800（117）17%，屬于延期繳納稅款行為； 第二章 稅收籌劃增值稅53二、收入確認時間籌劃方法（2）涉稅分析 若對未收到的800萬元應收賬款分別在經濟銷售合同中約定貨款結算為采用賒銷和分期收款結算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數為（假設以月底發貨計算）：（300100）（17%）17%58.12（萬元），天數為730天 150（117%）17%21.79（萬元），天數為548天 250（117%）17%36.32（萬元），天數為365天毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業節約大量的流動資金，節約銀行利息

27、支出。第二章 稅收籌劃增值稅54三、設計合理的銷售方式籌劃方法混合銷售與兼營銷售的區別概念含義納稅籌劃措施混合同一項銷售行為中存在著兩類經營項目的混合稅率不同分別核算第二章 稅收籌劃增值稅55宇宙清洗工程公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有三項業務：一項是清洗技術的研發及技術咨詢；環衛用品的銷售和租賃一項是保潔托管、家政服務；物業管理民用清洗；工業設備清洗；室內空氣治理及消殺一項是外墻清洗、綠化工程、石材養護工程、水泥硬化工程、防水工程的施工及技術咨詢。該公司經營業務如下：銷售環衛用品、清潔用品82萬元；取得增值稅專用發票的進項稅額為10.8萬元；提供保潔托管、物業管理600萬元，設備租賃服務收

28、入16萬元，外墻清洗工程、石材養護工程1000萬元。（以上均為不含稅收入）應納增值稅額：(8217%+ 6006%+ 1617%+1000 11%)-10.8 =（13.94+36+2.72+110）-10.8則: 應納增值稅額=銷項稅額進項稅額=162.6610.8 =151.86(萬元) 稅負率=151.861698100%=8.9% 第二章 稅收籌劃增值稅【案例】56天力公司主要是經營軟產品的銷售，該公司有每年銷售額是200萬，該公司供應商只能開具每年40萬的發票。該企業的客戶多為企業單位、服務行業、餐飲管理行業，（以上均為不含稅收入）請給該企業做稅收籌劃案。分析：【案例】57四、設計合

29、理業務流程甲公司17%乙公司 3%丙公司17%甲公司17%乙公司 3%丙公司17%銀行發票第一種方案：第二種方案：第二章 稅收籌劃增值稅58四、設計合理業務流程案例：甲公司是生產機電設備的一般納稅人，2015年，該公司準備與乙鋼管公司購進一批不銹鋼管件，準備與乙公司簽訂了500萬元的購銷合同。 但是，由于乙公司屬于小規模納稅人沒有增值稅發票，乙和甲商定，由乙方的供應商丙鋼材公司給甲方開據增值稅發票。分析：企業存在的問題：企業在初創階段，因資金成本壓力太大，采取了從小規企業購貨，存在著無法取得17%的增值稅發票。解決方案：1、甲公司是西安華慶電力公司，是一般納稅人單位的企業（17%）2、乙公司是

30、華慶公司的供應商（增值稅為3%）的小規模企業，2、丙公司為乙公司的供應商（增值稅為17%）第二章 稅收籌劃增值稅59五、掛靠優惠政策籌劃方法要點：企業應想辦法掛靠能享受稅收優惠政策，從而享受這些政策，實現少繳稅款的目的充分利用稅收優惠政策：高新企業技術的雙軟認定享受即征即退；交納增值稅17%，返14%，技術開發（技術貿易合同）農業生產者銷售的自產農業產品。是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業、農業產品，是指初級農業產品避孕藥品和用具古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備第二章 稅收籌劃增值稅特殊：自2009年1月1日起取消“廢舊物資回收經營單位銷

31、售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資加收經營單位銷售的廢舊物資”，可廢舊物資回收經營單位開具的由“稅務機關監制的普通發票上注明的金額”，按10%計算抵扣進項稅額”政策。60六、稅收政策增值稅減免政策：優惠政策只適用小規模納稅人，一般納稅人不適用2013年8月1日增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，對小微企業從事國家鼓勵類項目，進口自用且國內不能生產的先進設備，免征關稅。同時減免城建稅、教育費附加2014年10月：增值稅小規模納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規定免

32、征增值稅其中，季度銷售額或營業額不超過9萬元的，按照上述文件規定免征增值稅，按照上述文件規定免征增值稅，同時減免城建稅、教育費附加2016年2月：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。2016年5月1日：增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017

33、年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。第二章 稅收籌劃增值稅61第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容1、納稅人2、稅率3、應納稅所得額4、扣除范圍5、稅收優惠62第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容1、納稅人：企業和取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，分居民企業和非居民企業。居民企業：是指依法在中國境內成立，或依照外國（地區）法 律成立但實際管理機構在中國境內的企業；非居民企業：是指依據外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場地的，或者在中國境內未設立機構、場所的，但有來源于中國境內所得的企業。2、稅率企業所得

34、稅的稅率為25%符合條件的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅 63第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容3、應納稅所得額企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額允許彌補的以前年度虧損金額企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 銷售貨物收入 提供勞務收入 轉讓財產收入 股息、紅利等收益 利息收入 租金收入 特許權使用費收入 接

35、受捐贈收入 其他收入64第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容4、扣除范圍 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。65第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容4、扣除范圍特殊：企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： 、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形

36、成無形資產計入當期損益上的，按照規定實行100%排除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。 、月均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位。其發放的殘疾人實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，且不用繳納殘疾人保障基金（1.5%考慮）66第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容4、扣除范圍 企業所得稅規定：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以按該專用設備的投資額的10%從企業當年的應

37、納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5年納稅年度結轉抵免。巧用折舊年限進行稅收籌劃67第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容利用殘疾人進行稅收籌劃月均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%），并實際安置人數多于10人（含10人）的單位且生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務收入達到50%的單位或者提供“服務業”稅目（廣告業除外）取得的收入占增值稅業務收入達到50%的單位。 以上單位可以由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準實際安置的殘疾人人數確定每年可退還的增值稅但最高不得超過每人每

38、年3.5萬元。68第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容【案例】A生產企業2014年利潤總額500萬元，職工總數100人，月平均安置殘疾人25人，殘疾人平均月資2000元，不考慮其因素，分析如下：企業成本支出：20001225=60（萬元）退還增值稅：253500087.5（萬元）實際應納稅所得額：50060+87.5527.5（萬元）應交企業所得稅：527.525%131.875（萬元）69第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容5、稅收優惠（1）、關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題公告的解讀 小型微利企業的標準中華人民共和國企業所得稅法第二十八條符

39、合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。中華人民共和國企業所得稅法實施條例第九十二條企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。 70第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容 （2）、小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收企業所得稅方式：2014年1月1日起：將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小型微利企業范

40、圍由年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴大到年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），執行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50計入應納稅所得額，按20的稅率繳納企業所得稅。 2015年1月1日至2017年12月31日對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。2015年10月1日對年應納稅所得額低于30萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

41、 71第二章 稅收籌劃企業所得稅 一、企業所得稅法主要內容（3）、企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅、從事農、林、牧、漁業項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、符合條件的技術轉讓所得 特殊：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發取得高新技術企業認定，當年起享受兩免三減半（15%）的優惠政策。72第二章 稅收籌劃企業所得稅【討論】 某企業2015年財務報表顯示為虧損需要繳納企業所得稅嗎？73中小企業稅收管理74一、為什么企業不愿繳稅稅負重75二、稅收影響到企業的生存和發展？同樣的企業為什么，人家賺錢，我們就不賺錢，因為我們有稅收成本，國家大量出臺新政策 ，特

42、別對節能行業、環保行業、基礎設施建設、高新技術企業 、軟件開發企業，實行稅收優惠，如果我們的企業不關注國家政策的變化，跟不上政策的步伐，否則企業要吃虧的。76三、走出企業的納稅的重大誤區：，“稅是業務過程產生的，是財務部門繳納的。但是稅收主要是取決于老板的決策。公司怎樣發展？業務怎樣做？都取決于老板的決策，一個決策的失誤會給公司帶來巨大的稅收風險。77目前中國企業之所以在稅收上總是源源不斷地出問題，關鍵是放松了對過程的管理。總是在誤區當中，逼著財務去處理已經形成的問題，這種觀念的影響導致了企業的稅收風險。 繳多少稅取決于老板的決策： 發票問題 老板買車 買賣公司78四、企業在設立、采購、生產過

43、程、銷售過程中稅收風險控制79一、企業公司設立過程中的稅收風險思考：有人說了，辦個營業執照怎么還能產生稅收呢？80一、企業公司設立過程中的稅收風險1、以庫存商品出資設立公司存在稅收風險【例】張某想成立一家公司，注冊資金1000萬，張某自有資金為500萬元，張某想注冊1000萬的公司，后來又根據業務的需要辦一般納稅人業務。請提出解決方案分析：讓另一家公司開具貨物銷售發票500萬元 借：庫存商品 500 借：銀行存款 500 貸：實收資本 10000思考一下：稅收風險在哪兒，設計了哪些潛在的偷稅行為81一、企業公司設立過程中的稅收風險2、以現金出資設立公司存在稅收風險【例】張某想成立一家公司，注冊

44、資金100萬，張某沒有現金，請提出解決方案分析：找一家注冊機構代理注冊公司 借：銀行存款 100 貸：實收資本 100 借：其他應收款法人 100 貸：銀行存款 100思考一下：稅收風險在哪兒，設計了哪些潛在的偷稅行為？點評：投資人從公司借款，千萬不要跨年度，稅法規定，凡是跨年度的借款，不管第二年還不還，都視同為分配，要繳20%的個的所得稅82一、企業公司設立過程中的稅收風險3、企業增加注冊資本存在稅收風險【例】某建筑公司，去接一項工程，需要提供建筑總承包二級資質，需增加注冊資本從原注冊3000萬資本增加到5000萬，要增加注冊資本2000萬，因公司成立多年，資產總額達到2000萬。請提出解決

45、方案分析：找一評估機構評估2000萬。、現有資產有3000萬，現評估成5000萬，增值部分為當年所得，繳納企業所得稅（25%）、這部分所得，分給企業法人，再繳納20%的個人所得稅，視同提前分配的得的。點評： 生意不做，先花兩個錢把稅繳了。，稅務局還說你偷稅！83一、企業公司設立過程中的稅收風險4、先成立公司，還是先建設廠房的稅收風險【例】某企業，準備投資設立一個子公司，但是他的投資方式可以有不同，第一種方式，母公司出1000萬元現金成立子公司，子公司成立之后根據生產的需要，再拿出1000萬現金找一家施工企業給他建廠房。第二種方式是母公司先出1000萬找人建廠房，等把廠房建好后再用廠房做投資成立

46、子公司。分析：第一種方式：母公司拿出1000萬現金成立子公司繳不繳稅？子公司拿這1000萬找個施工企業建廠房，竣工之的拿到發票“在建工程”核算完了直接計入固定資產，子公司有繳稅嗎？ 第二種方式：母公司拿了1000萬現金找施工企業，給母公司建廠房，開發票計入固定資產，母公司繳不繳稅？母公司把廠房建好了，再用廠房做投資，繳不繳稅？大家注意：將來我們也可能遇到對外用實物時行投資的情況，國家說了，以不動產和土地使用權對外投資的，要符合兩個條件：第一，參與對方的利潤分配；第二，共同承擔風險。這種情況下是不繳稅的。如果經評估增值對外投資，增值部分要繳納企業所得稅；按原價投資，則不繳稅。注：房地產公司開發出

47、來的不動產，對外投資視同房地產銷售，要全額繳納，土地投資是為了搞房地產銷售，要全額繳稅。要繳增值稅、土地增值稅、企業所得稅。母公司建的廠房所有權是母公司的，母公司將廠房投資到子公司，他的所有權是不是要轉移到子公司去？所以這涉及了契稅84一、企業公司設立過程中的稅收風險4、先成立公司，還是先建設廠房的稅收風險評論： 稅收取決于什么，就是你的決策，你老總前邊決策錯了，后邊什么都跟著錯；前邊決策正確了，后邊才能避免稅收失誤，這就是稅收的重要性，稅收是業務過程產生的，是財務去繳的，但從根本上取決于老板的決策。85一、企業公司設立過程中的稅收風險5、企業買工程，還是買公司的稅收風險【例】某甲房地產公司現

48、開發一項房產，由于資金不到位，該房地產公司打算把這個工程賣掉，甲房地產公司當初在這個項目上總共投入3000萬，經評估現值5000萬。現有一家書店是改制后的企業計劃想投資房地產行業，該書店是買公司嗎，還是買工程嗎？分析：第一種方式，買公司。所謂買公司，就是股權交易。股權交易5000萬，老股東把錢拿走了，新股東進來，那么新股東進來之后，這個公司就歸新股東所有了，資產自然也是新股東的。可是新股東接管了這個公司之后，公司資產（工程）的成本是多少呢？它在公司賬面上體現多少？成本只能算是000萬，你買的是什么，它值5000萬？因為經過評估，它現在值5000萬，但是增值出來的000萬，你能憑空去增加工程成本

49、嗎？那么這2000萬從哪里表現出來呢？從股權交易上表現出來。我們很多企業通過買股權，實際是買資產，資產是買它值多少，雖然花了000萬把股權買了過來了，但是賬面資產還是000萬。這個工程還需要繼續投入，要繼續投入3000萬，才能把工程做完，這時候成本是多少？賬面成本000萬，對外銷售，還是賣了個億。買公司是這么繳稅：增值稅億的11%，土地增值稅，企業所得稅。第二種方式，買工程。書店花5000萬把在建的工程買下來，要繳納契稅，書店花5000萬買了工程回來，但是它沒有完工，還需要繼續投入，比如說書店投入了3000萬，這時候總成本是8000萬，等完工驗收了，我們的目是什么？是要賣掉，賣了多少錢？賣了1

50、個億，對外開發票也開了1個億。繳納的稅有營業稅、土地增值稅、企業所得稅。增值稅率是11%，應按照多少增值稅來繳稅？是個億嗎？很多企業不會繳稅，你都不懂政策，你怎么能把稅繳好呢？86點評：國家有規定，從土地開發做起的是全額納稅，從后面接手的是差額納稅，對公司來說，永遠是差額納稅。記住，千萬不要按照發票全額繳稅，稅法規定就這么繳的。買工程比買公司少繳了一半稅，這就是稅收影響。由于行為的不同，所產生的最終結果也不同。我們必須把握的一個原則是：我花多少錢，將來賬面成本就必須確認多少！這是買主最起碼的原則。失去了這個原則，賬面就不是公平交易。企業要學會用稅收手段來和對方談判，和對方做生意。87二、企業在

51、采購過程中稅收風險？討論：我們企業在采購貨物的時候，是不是會遇見這種問題，實然有一天供應商那邊的稅務局找上門來了，說當初你取得的那種發票是我們當地企業虛開的，我們該怎么做？88二、企業在采購過程中稅收風險？1、企業是購買還是委托加工的稅收控制思考：我們企業在采購貨物的時候，有很多企業都這么做生意，如果價格能便宜些，不開增值稅發票也不要緊。【案例】甲公司是生產機電設備的一般納稅人，2012年，該公司準備與乙鋼管公司購進一批不銹鋼管件，準備與乙公司簽訂了500萬元的購銷合同。 但是，由于乙公司屬于小規模納稅人沒有增值稅發票。甲公司該怎樣做。總結：一定要加強對業務過程的監督，因為它是產生稅收的主要根源，同誰簽定合同很重要。89二、企業在采購過程中稅收風險？2、建立嚴格的管理制度來規避風險。企業要切實做好四個經營過程的搭配：第一是合