1、第五章 目的導向審計技術主要內容：引見審計目的、管理層對財務報表的認定,審計證據的種類特性與搜集程序等。重點掌握：管理層對財務報表的認定;不同審計證據的證明力 講授方式:教師講解,案例分析課時安排:3課時參考法規:第一節審計目的與目的導向審計目的導向審計流程:是指工程審計任務以審計目的為起點,經過特定的審計程序,搜集充分、適當的審計證據以實現審計目的的系統過程一.審計目的的演化以查錯糾弊為主(1844年20世紀初期以判別財務情況和償債才干為主，查錯防弊的功能曾經退居第二位20世紀初期30年代驗證財務報表的真實公允與查錯糾弊并重 20世紀30年代至今 不同時期審計目標之比較 階 段時 期特 征功

2、 能第一階段：1844年20世紀初期以查錯防弊為審計目標。 審計的功能主要是防護性，判定有無技術錯誤和舞弊行為。 （詳細審計階段）第二階段：20世紀初期-30年代以判斷財務狀況和償債能力為主要審計目標。查錯防弊目標依然存在，但已退居第二位。 審計的功能從防護性發展到公證性，但只限于對資產負債表所有項目余額的可靠性和真實性的審查。 （資產負債表審計階段）第三階段：20世紀30年代后以驗證財務報表的公允性為主要審計目標。審計由靜態審計發展到動態審計，并增加了管理審計的內容。 審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領域有所深入和發展。 （財務報表審計階段）財務報表審計的目的是注冊會計

3、師經過執行審計任務，對財務報表的以下方面發表審計意見：1.財務報表能否按照適用的會計準那么和相關會計制度的規定編制；2.財務報表能否在一切艱苦方面公允反映被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量。二.財務報表的審計目的注冊會計師按照審計準那么的規定執行審計任務，可以對財務報表整體不存在艱苦錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發現艱苦錯報的才干，注冊會計師不能對財務報表整體不存在艱苦錯報獲取絕對保證。導致固有限制的要素主要包括：1選擇性測試方法的運用；2內部控制的固有局限性；3大多數審計證據是壓服性而非結論性的；4為構成審計意見而實施的審計任務涉及大量判別；5某些特殊性質的買

4、賣和事項能夠影響審計證據的壓服力。審計任務不能對財務報表整體不存在艱苦錯報提供擔保。審計意見不是對被審計單位未來生存才干或管理層運營效率、效果提供的保證。第二節 認定與審計目的 認定是指管理層對財務報表各組成要素確實認、計量、列報作出的明確或隱含的表達 。 包括： 對所審計期間的各類買賣和事項運用的認定 ;對期末賬戶余額運用的認定 ;對表達與披露運用的認定 1. 對所審計期間的各類買賣和事項運用的認定注冊會計師對所審計期間的各類買賣和事項運用的認定通常分為以下類別:(1)發生:記錄的買賣和事項已發生,且與被審計單位有關；(2)完好性:一切該當記錄的買賣和事項均已記錄；(3)準確性:與買賣和事項

5、有關的金額及其他數據已恰當記錄；(4)截止:買賣和事項已記錄于正確的會計期間；(5)分類:買賣和事項已記錄與恰當的帳戶。2.對期末帳戶余額運用的認定 (1)存在:記錄的資產、負債和一切者權益是存在的；(2)權益和義務:記錄的資產由被審計單位擁有或控制,記錄的負債是被審計單位該當履行的歸還義務；(3)完好性:一切該當記錄的資產、負債和一切者權益均已記錄；(4)計價或分攤:資產、負債和一切者權益以恰當的金額包括在財務報表中,與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄； 3.對列報與披露運用的認定 (1)發生及權益和義務:披露的買賣、事項和其他情況已發生且與被審計單位有關；(2)完好性:一切該當包括在財務報

6、表中的披露均已包括；(3)分類和可了解性:財務信息已被恰當地列報和描畫,且披露內容表述清楚；(4)準確性和計價:財務信息和其他信息已公允披露,且金額恰當。管理當局的認定報表反映“固定資產1000萬元，闡明：1000萬元實踐是有的存在實踐只需1000萬元完好賬面價值只值1000萬元估計這1000萬元是我的權益已按規定在報表上提示披露第三節 審計證據的搜集技術審計證據(audit evidence)是指注冊 會計師為了得出審計結論、支持審計意見而運用的一切信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。按外形特征分類實人證據 概念 采用的審計程序 實現的審計目的書面證據 概念 B 審計程序 C實現的審計目的

7、口頭證據 概念 證明力 C采用的審計程序 D實現的審計目的環境證據 概念 內容 C證明力 D采用的審計程序 E實現的審計目的按審計證據的來源分類 審計證據按來源可分為親歷證據、外部證據和內部證據 1親歷證據親歷證據是指注冊會計師親身獲取的各種審計證據。如注冊會計師本人編制的各種審計任務底稿，各種計算表、分析表等。此種審計證據有著較強的證明力 2外部證據外部證據是由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的書面證據。它通常比內部證據具有較強的證明力。外部證據可以分為兩類：一是由被審計單位以外的機構或人士編制并由其直接遞交注冊會計師的外部證據。比如，應收賬款的函證回函；保險公司的證明等。二是由被審計單

8、位以外的機構或人士編制，但由被審計單位轉交給注冊會計師的書面證據。例如，購貨發票、應收票據等。普通情況下，前者的證明力強于后者。 3內部證據內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。如被審計單位的會計記錄、管理層聲明書等。通常情況下，在外部流轉并獲得其他單位或個人認可的內部證據在具有較強的證明力，如銷售發票。只在內部流轉的書面證據，其可靠程度取決于被審計單位內部控制的健全有效與否。內部證據主要包括：1會計記錄 ; 2被審計單位管理層聲明書 ; 3其他書面文件審計證據的特性 和指充分性 適當性1、審計證據的充分性充分性是對審計證據數量的衡量。主要與注冊會計師確定的樣本量有關。審計

9、證據的數量必需足以支持審計人員的審計意見，是審計人員構成審計意見所需審計證據的最低數量要求 注冊會計師所需獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需求的審計證據能夠越多。注冊會計師所需獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需求的審計證據能夠越少。 審計風險取決于艱苦錯報風險和檢查風險，注冊會計師該當實施審計程序，評價艱苦錯報風險，并根據評價結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。艱苦錯報風險是指財務報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師沒有發現這種錯報的能夠性。2、審計證據的適當性

10、審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類買賣、賬戶余額、列報包括披露的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。包括 和相關性可靠性.在確定審計證據的 時，注冊會計師該當思索：1特定的審計程序能夠只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；2針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；3只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。相關性審計證據得可靠性是指證據得可信程度 審計證據的可靠性的受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的詳細環境。注冊會計師通常按照以下原那么思索審計證據的可靠性：1從外部獨立來源獲取的審計證

11、據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；2內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；3直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；4以文件記錄方式無論是紙質、電子或其他介質存在的審計證據比口頭方式的審計證據更可靠；5從原件獲取的審計證據比從或復印件獲取的審計證據更可靠。可靠性3、充分性與適當性的關系正確處置數量與質量的關系獲取證據時應思索審計本錢重要的審計證據不能以審計本錢的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少審計證據的理由雖然審計證據的充分性和適當性相關，但假設審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據能夠亦無法彌補其質量上的缺陷。搜集審

12、計證據的程序包括:總體程序和詳細方法總體程序(后面章節中引見)有:風險評價程序；控制測試必要時或決議測試時；本質性程序。詳細程序有:1檢查記錄或文件；2檢查有形資產；3察看；4訊問；5函證；6重新計算；7重新執行；8分析程序。 檢查記錄或文件 是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質方式存在的記錄或文件進展審查。檢查有形資產 是指注冊會計師對資產實物進展審查。檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定可以為權益和義務或計價認定提供可靠的審計證據 察看 是指注冊會計師經過實地查看被審計單位的運營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等，以獲取審計證

13、據的方法訊問 是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對回答進展評價的過程函證 是指注冊會計師為了獲取影響財務報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發出函證，來獲取和評價審計證據的方法重新計算 是指注冊會計師以人工方式或運用計算機輔助審計技術，對記錄或文件的數字準確性進展核對 重新執行 是指注冊會計師以人工方式或運用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。分析程序 是指注冊會計師經過研討不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。檢查記錄或文件主要用于書面證據檢查有形資產主要提供實人證據察看-實人證據,環境證據訊問口頭證據函證-書面證據重新計算-書面證據重新執行 -書面證據分析程序書面證據審計程序與證據、認定的關系認定審計目的審計程