1、談對企業所得稅稅前扣除工程中幾個詳細問題的理解及處理意見根據國家稅務總局國稅發200084號印發?企業所得稅稅前扣除方法?的通知，和遼地稅?關于明確企業所得稅幾項政策問題的通知?遼地稅所2000342號，遼國稅?關于企業所得稅假設干業務問題的通知?遼國稅所1999236號，以及國家稅務總局?關于印發城市、農村信譽社財務管理施行方法?等文件規定的精神，詳細到我縣實際執行中，遇到如下幾個問題，需要研究討論：一、個別企業虛報利潤、多報費用，在填寫納稅申報表時，有的調整過來了，有的未作調整。個別企業為了完成上級給的利潤指標，先在損益表上對應折舊和有關費用未提或少提，使企業虛增了利潤。但在納稅申報表時，

2、按稅法規定作了調整，進展了正確申報，可是有的企業未作調整。對此問題，個別稅務稽查人員和企業財會人員對稅法規定學習的不透，理解不一。大多數人認為，如對企業檢查應按企業納稅申報表為根據，也有的認為，應按企業損益表計算，對虛報數就應納稅。上述問題如何正確處理？筆者根據稅收政策和行業會計制度談談個人意見：一從納稅申報和稅務稽查的概念來認定按申報表計稅，還是按會計損益表上虛報數計稅？按稅法規定，企業納稅申報概念，是企業在一定時期內按稅法規定自行納稅申報，如虛報、錯報按偷稅論處。稅務檢查的概念，是根據企業納稅申報表和會計賬務處理按稅法規定進展核查是否有偷逃稅款現象。二從企業編制納稅申報表的程序看，是在季、

3、年度終了結賬后，編制資產負債表、損益表的，在此根底上，再進展填報納稅申報表，年度納稅申報表是在年度終了后45日內進展所得稅匯算清繳，填報“企業所得稅納稅申報表和“企業所得稅納稅調整工程表企業自行按稅法規定計算調增調減工程的金額及其他附列資料。從編制報表程序看，允許企業自行按稅法規定，對應調增調減工程重新計算和調整。因此說，申報表報送之前，不管是有意還是無意虛報或錯計算稅額的，只要自行調整過來，就算合法、合理。對企業明知錯而未作申報調整的，稅務稽查應按有關稅法規定進展補稅罰款處理。三對調增調減工程金額調賬時間的規定，是在年末編制資產負債表日后調整，因上年賬已結完，即在下年度賬內進展調整。企業按此

4、規定調賬就算符合稅法和會計制度。二、關于計稅工資額計算問題國家稅務總局國稅發200084號印發?企業所得稅前扣除方法?第十九條在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工；第十七條工資薪金支出是納稅人每納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工所有現金或現金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇者有關的其他支出。地區補貼、物價補貼和誤餐補貼應作為工資薪金支出。遼國稅所1999236號?關于企業所得稅假設干業務問題的通知?計稅工資問題的第三條對企事業單位超過1年的合同制職工以及季節性職工發放的工資，可視同在冊職工計算計稅工資，

5、允許在稅前據實扣除；遼地稅所2000342號文件第一條第三款臨時工工資稅前扣除問題，納稅人雇用臨時工，應獲得勞動部門用工手續，其臨時工工資在計稅工資限額以內的允許稅前扣除。關于計稅工資扣除限額的規定，財政部、國家稅務總局財稅字1999258號規定人均每月800元，我省規定按標準執行不上浮，各企業人均月工資在800元以下的，按實際支出工資額扣除。根據上述幾個文件的規定，稅企人員對計稅工資人員范圍包括固定工、合同工、臨時工這個規定的認識是一致的，但在計算計稅工資總額時，有不同意見。有的稅務稽查人員對遼國稅所1999236號文件對合同制職工的計稅工資，允許在稅前據實扣除，和遼地稅所2000342號文

6、件規定臨時工工資在計稅工資限額以內的允許稅前扣除的兩個文件的理解為合同工、臨時工的計稅工資應單獨計算，標準內的據實扣除，不應和固定工混合一起計算。理由是，因合同工的工資，一般月平均工資400元到500元，低于固定員工的工資有的單位如城、鄉信譽社月平均工資達1300元以上，所以應采取單獨分開計算，以防固定工降低計稅工資總額，減少計算所得稅額。筆者意見，根據近幾年來我國經濟體制深化改革，絕大部分的中小企業已改為股份制，其內部人員，既是股東，又是員工，很少用合同工，但有的企業除少數幾名股東外，其余全是雇用的臨時合同工；鄉鎮企業除政府派去的管理人員外，其余消費經營人員大部分是臨時合同工。上述改革后的企

7、業，全員月平均工資低于800元，所以，從文件規定和實際情況看，沒有必要對臨時工單獨計算計稅工資了。只有城鄉信譽社雇用合同工人員有的社較多，占在職職工30%左右，并且按國家稅務總局印發?城市、農村信譽社財務管理施行方法?中規定，職工工資是指在職職工的工資額，計提職工福利費、工會經費、職工教育經費，按其工資總額計提。但財政部、國家稅務總局?關于調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知?財稅字1999258號規定，凡列入計稅工資的人員包括在職職工、臨時工、合同工的工資執行扣除限額800元，從2000年1月1日起執行。由此看來，城鄉信譽社也應按新規定執行。關于計提“三頂費用也另有新文件規定，各行業月平均工

8、資低于800元的按全員實際發放工資總額計提，高于800元的按計稅工資總額計提。三、關于計提呆賬準備金年末貸款基數計算問題。國家稅務總局?關于加強金融保險企業呆賬、壞賬損失稅前扣除管理問題的通知?國稅發1999213號和國家稅務總局關于印發?城市商業銀行財務管理施行方法?的通知國稅發1998220號規定，呆賬準備金，按年末貸款余額扣除委托貸款、以國債為質押物抵押貸款的1%按原幣實行差額提齲當年呆賬準備金累計提取額年末貸款余額1%呆賬準備金上年末余額。按上述文件規定中的計提根據，就是年末貸款余額如何計算問題？有的稅企人員對此問題理解不一：有的認為年末貸款余額扣除項應包括抵押和質押物品如樓房、機器設備等貸款金額，擬減少提取呆賬