1、會計制度設計 2004.5.91 第一章 總論 通過本章學習，要認真了解會計法規體系、會計環境、內部控制制度和會計制度設計的目標、原則、程序及內容；應深入理解會計制度設計與會計法規體系、會計環境、內部控制制度的關系；掌握并能夠應用會計處理方法選擇的內容。2 第一節 會計法規體系與會計制度設計的目標一、會計制度設計的概念 就是用一定的理論、原則作指導，根據會計法規的規定，結合工作實際，應用文字、圖表等形式，對全部會計核算與監督業務的內容、會計事務處理程序和方法，以及企業負責人和會計人員的工作責任進行系統的規劃和設計工作。3二、會計制度設計的任務 1.明確會計機構和會計人員責任 2.設計科學的會計

2、指標體系 3.設計科學適用的會計核算制度 4.設計系統嚴密的監控制度4三、企業會計制度設計的基本要求是： 1.應與國家財經法規要求相適應 2.應與經濟管理體制相適應 3.應與所有制形式相適應 4.應與經濟管理要求相適應 5.應與社會各方所需會計信息要求相適應5四，會計法規體系縱向看： 1.會計法律 2.會計行政法規 3.會計規章 橫向看：會計核算方面的法規，會計監督方面的法規，會計機構和會計人員方面的法規，會計工作管理方面的法規。6五，會計法規體系和會計制度設計的關系 1.會計法規體系和會計制度設計是總體與具體的關系 2.會計法規體系是會計制度設計的依據 3.企業會計制度是貫徹會計法律的保證7

3、六，會計制度設計的目標 1.實現財務會計目標 2.維護財經法紀，增強自我約束機制 3.健全內部控制制度，加強會計監督 4.加強經營管理，提高經濟效益 5.保護企業財產安全與完整8第二節會計制度設計范圍與內容 一、企業會計制度設計的任務 是在充分研究企業組織形式的基礎上，以建立科學的內部核算與控制基督制度為目標的，滿足多方面 要求的企業內部會計管理體系。二、企業內部會計制度設計的內容 主要有：財務會計制度設計，成本會計制度設計，內部控制制度設計，管理會計制度設計，計算機會計制度設計。9第三節會計環境與會計制度設計會計環境性假設： 1、會計主體假設 2、持續經 營企業所處的具體環境： 1、企業組織

4、形式 2、企業規模 3、企業所處的行業和生產經營特點10會計制度設計既包括國家頒布的企業必修執行的統一會計制度，又包括企業自行設計的內部會計制度。企業在依據會計法規體系設計自身的內部會計制度時要考慮：企業組織形式，企業規模，企業所處的行業和生產經營特點。11第四節會計制度設計的原則與程序一、會計制度設計的原則1.保證會計信息質量2.滿足企業管理需要3.堅持成本效益原則4.體現內部控制要求12二、會計制度設計的程序 1.會計制度設計準備工作 2.會計制度設計工作 3.成本會計制度的設計 4.會計制度的實施13三、編寫會計制度設計時應注意處理的幾個關系： 1.集中領導與分機級管理的關系 2.統一性

5、和靈活性的關系 3.科學性和簡易性的關系 4.不斷改革與相對穩定的關系 5.理論與實際的關系14第五節會計制度設計與內部控制制度 一、內部控制制度的概念 內部控制制度是指單位內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系，相互制約的一種管理制度。15二、內部控制制度的作用 1.保證貫徹企業經營方針，實現經營目標 2.保護企業財產安全完整 3.保證會計及其他經濟信息的正確 4.保證各部門生產經營活動協調有效地運轉16三、內部控制制度設計的原則 1. 合理分工原則 2. 內部牽制原則 3. 審核檢查原則 4. 經濟責任原則 5. 成本效益原則17四、內部控制制度的主要內容 企業的

6、內部控制制度是一個內部控制制度，一般由以下幾部分內部控制制度構成：組織機構控制制度，不相容職務分離制度，授權批準控制制度，信息質量控制制度，預算控制制度，實物安全控制制度，文件記錄控制制度，業績報告控制制度和內部審計制度。18第二章 會計報表的設計 通過本章學習，應理解會計報表設計的目標、原則和會計報表設計的種類與內容；報表和合并利潤表設計的原理；能夠應用現金流量表和合并現金流量表設計的原理；了解附表和附注設計的原理。19第一節 會計報表設計總論一、會計報表設計的目標 財務會計的目標是通過全面揭示企業的財務狀況和經營成果及現金流量，為企業管理當局、現在的和潛在的投資者及債權人、政府管理部門以及

7、其他信息使用者，提供盡可能準確、充分、通用、對決策有用的信息。而企業的會計報表就是向信息使用者傳遞上述會計信息的重要手段和途徑，就是反映其財務狀況和經營成果的書面文件。20 因此，財務會計的目標決定了會計報表設計的目標：以最簡明扼要的形式，全面、系統、連續地提供反映企業經營成果、財務狀況及現金流量的信息。21二、會計報表種類的設計 1. 按會計報表是否對外保送或公告，可分為對外報表和內部報表。 2. 按會計報表的編制時間，可以分為定期報表和非定期報表。 3. 按會計報表反映內容的不同，可以分為靜態報表和動態報表。 4. 按照會計報表所反映內容重要性程度不同可以分為主表和附表 5. 按照會計報表

8、所反映主體不同，可分為個別會計報表、合并會計報表、分部會計報表和匯總會計報表。22三、會計報表設計的原則 （一）報表指標體系完整 （二）統一性與靈活性相結合 （三）具有可比性與一貫性 （四）便于編制與分析四、會計報表內容的設計 會計報表設計的基本內容包括：報表名稱與編號，報表日期，編制單位，幣種與金額單位，文字，會計信息指標體系和附注。23第二節 資產負債表的設計一、資產負債表格式的設計 （一）帳戶式與報告式 帳戶式資產負債表是將資產項目列在報表的左方，負債和所有者權益項目列在報表的右方，從而使資產負債表左右兩方平衡。 報告式資產負債表是將資產、負債和所有者權益項目自上而下排列。24（二）備抵

9、式與直接式 在備抵式下，有關項目的金額是經過抵件后以其凈額列示出來的。如“短期投資”、“應收賬款”、“其他應收款”等。 在直接式下，有關項目的金額直接以其余額填列。如“固定資產原價”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等。 25二、資產負債表項目的設計 資產負債表項目主要就是資產、負債和所有者權益三個大類，其各大類又可根據一定的標準進行細分。三、資產負債表排列次序的設計 （一）資產 在資產內部，各類別可以根據其重要性程度的不同排列，也可以根據其流動性（變現能力）的不同排列。 26（二）負債與所有者權益 負債和所有者權益一般應該按照償還順序排列，即需要先償還的排列在前面，后償還的排列在后面。 負

10、債內部，一般按負債的流動性進行排列。 所有者權益內部，一般按永久性程度進行排列。27第三節 利潤表的設計一、利潤表項目的設計 （一）本期營業觀下的項目設計 在本期營業觀下，利潤表只反映本期的、由營業產生的收入、費用、利潤，而對非經常項目、前期損益等非本期的、非營業的收入、費用所形成的利潤則不列入利潤表，將其列入利潤分配表。即按本期營業觀，利潤表包括的項目主要是主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務利潤、營業28 費用、管理費用、財務費用、投資收益與所得稅等。（二）損益滿計觀 按照損益滿計觀，利潤表除了需要包括按本期營業觀編制時所包括的項目之外，還需要包括營業外收入、營業外支出

11、等項目。 我國企業會計制度中規定的利潤表采用的是損益滿計觀。29二、利潤表格式的設計 利潤表的格式一般存在兩種，即單步式利潤表和多步式利潤表。 單步式利潤表是將當期所有的收入加在一起，然后將所有的費用加在一起，通過一次計算得出當期損益。 多步式利潤表是通過若干步驟計算得出當期損益。30第四節 現金流量表的設計一、現金流量表的編制基礎 編制現金流量表，必須先明確編制的基礎，一般均為現金和現金等價物?，F金是指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款；現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。31二、現金流量 現金流量分為經營活動現金流量、投資活動現金

12、流量和籌資活動現金流量。 現金流量一般以總額反映，從而全面揭示企業現金流量的規模、方向和結構，便于會計報表使用者正確評價企業的支付能力和償債能力，分析企業未來的現金流量。 現金流量的項目受現金流量表編制方法和各行業企業經營活動特點的影響。32三、現金流量表的編制方法 （一）直接法 直接法是通過現金收入和支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量。 （二）間接法 間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。33第五節 附表及內部報表的設計一、附表的設計 （一）資產負債表的附表 企業資產負債表的附表主要有存貨表、固定資

13、產及累計折舊表與在建工程表、外幣資金情況表等。 （二）利潤表的附表 企業利潤表的附表主要有主營業務收支明細表、營業費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表等。34二、內部報表的設計 （一）內部報表的特點 特點主要為：內容更具針對性，以滿足特點管理部門或人員的特定要求；它的指標更具多陽性，以突出其分析與評價的作用；它的編制時間更具靈活性。 （二）內部報表的種類 內部報表主要有日報表和定期報表。日報表有：貨幣資金變動情況表，商品進銷存報表等；定期報表有存貨表、固定資產及累計折舊表、在建工程表、外幣資金情況表、主營業務收支明細表等。35第六節 合并會計報表的設計一、合并會計報表的基本前提 （一）合

14、并范圍 凡是能夠被母公司控制的被投資企業均納入合并會計報表合并范圍。 （二）對子公司權益性投資的核算方法。 （三）會計期間和會計政策的統一。 （四）對子公司以外幣編制的會計報表進行折算。36二、編制合并會計報表前的準備工作 （一）設計匯總企業集團內部交易事項資料的有關報表 （二）規范子公司應提供的資料 一般通過提供各種可直接填寫的表格來規范。 （三）規范子公司的會計基礎工作 主要有：正確使用會計科目，及時對所發生的經濟業務進行帳務處理和加強對帳。37三、合并會計報表的設計 （一）合并資產負債表 合并資產負債表與個別資產負債表的不同之處在于需要增加若干項目，以滿足反映企業集團財務狀況的需要。這些項目主要有： 1. 合并價差項目 2. 少數股東權益項目 3. 外幣報表折算差額38 (二）合并利潤表 合并利潤表與個別利潤表的差異在于：當納入合并范圍的子公司為非全資子公司時，由于子公司的凈利潤已還原為各項收入與支出并入母公司的各項收入與支出中，即子公司的全部凈利潤均已納入母公司凈利潤中，而母公司只應擁有與其持股比例相稱的部分，所以，子公司本期收益中屬于少數股東的部分，要設置“少數股東本期