1、第十二章 負債 本章的主要內(nèi)容應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費（主要是視同銷售和不予抵扣的會計處理）其他流動負債（短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等）長期借款應(yīng)付債券預(yù)計負債 第一節(jié) 流動負債概述 一、負債的特點履行義務(wù)（交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、承諾新負債等）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出過去的交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)實義務(wù)二、負債的分類與計價流動負債和非流動負債負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債： （一）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償 （二）主要為交易目的而持有 （三）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 短期借款 三、主要的流動負債項目其他 第一節(jié) 應(yīng)

2、付票據(jù)與應(yīng)付賬款以帶息票據(jù)為例 賒購方簽發(fā)并承兌時開出票據(jù)：借：在途物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)計提利息：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息支付本息時 到期無法償還： 借：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款（短期借款，為銀行承兌匯票時）一、應(yīng)付票據(jù)（商品承兌匯票、銀行承兌匯票）借：在途物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款有現(xiàn)金折扣時 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）二、應(yīng)付賬款 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬1職工工資、獎金、津貼和補貼2職工福利費3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費4

3、住房公積金5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6非貨幣性福利7因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償-辭退福利8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出一、職工薪酬的內(nèi)容1、職工薪酬確認的原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（在員工服務(wù)期間，首先確認一項對員工的負債，和員工崗位相關(guān)的成本費用，進行清償時再沖減負債。）二、職工薪酬的確認和計量生產(chǎn)工人生產(chǎn)成本工程人員在建工程辭退福利管理費用車間管理人員制造費用其他人員當(dāng)期損益（管理費用銷售費用）用途研發(fā)人員 研發(fā)支出 借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬，算是產(chǎn)品的 直接人工部份）制造費用（生

4、產(chǎn)管理人員薪酬）管理費用（行政人員薪酬）銷售費用（銷售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬，無形資產(chǎn)自行研發(fā)）在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬2、一般會計分錄（注意費用歸屬科目）： 第三節(jié) 應(yīng)交稅費（一）應(yīng)交增值稅1、定義與范圍 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個流轉(zhuǎn)稅。2、計算 應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進項稅3、增值稅的抵扣憑證（1）增值稅專用發(fā)票（2）海關(guān)進口增值稅專用繳款書（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（4）運費單據(jù)4、一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理（1）購入商品時借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項

5、稅額）貸：銀行存款（2）銷售商品時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）交納增值稅時-實際交時，用一個三級的明細賬（已交稅金來表示）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款5、一般納稅人的特殊會計處理 是否交增值稅？增值or流轉(zhuǎn)（1）視同銷售（“拼”出來銷項稅） 與正常的銷售行為一樣的納稅效果 自產(chǎn)、委托加工的物資 分紅 對外投資 捐贈 集體福利、個人消費 在建工程（非生產(chǎn)用動產(chǎn)、非動產(chǎn)） 購買的物資 分紅 對外投資 捐贈（2）進項稅不予抵扣（進項稅轉(zhuǎn)出） 購買物資 集體福利、個人消費 在建工程（非生產(chǎn)用動產(chǎn)、非動產(chǎn)） 因企業(yè)管理不善造成存貨盤虧時其進項稅額不予

6、抵扣 （3）會計分錄視同銷售將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅；將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資；將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費業(yè)務(wù)的會計分錄借：應(yīng)付利潤長期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品或原材料如果涉及消費稅的還需如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈；借：營業(yè)外支出存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面余額）（不確認收入）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價

7、計算銷項稅額）應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（非生產(chǎn)動產(chǎn)、非動產(chǎn)）時：借：在建工程存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額） （4）會計分錄不予抵扣購買的物資用于集體福利或個人消費；將購買的物資用于在建工程（非生產(chǎn)用動產(chǎn)、非動產(chǎn)）因企業(yè)管理不善造成存貨盤虧業(yè)務(wù)的會計分錄借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面余額）或原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)設(shè)備則無須進項稅額轉(zhuǎn)出） 6、交納增

8、值稅轉(zhuǎn)出少交增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7、小規(guī)模納稅人稅務(wù)的處理一般納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人一般納稅人將商品賣給小規(guī)模的話，對于小規(guī)模來說是不讓抵扣的，記入到所購商品的成本中，小規(guī)模將商品賣給一般納稅人的時候，按不含稅價的3%收取增值稅，這個增值稅不能叫銷項稅，因為沒有進項稅，直接就是賣價的3%收取，然后交給稅務(wù)局。一般納稅人從小規(guī)模那買過來，3%的增值稅是不讓抵扣的，構(gòu)成一般納稅人所購物資的成本中。 某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上

9、記載的原材料價款為100萬，支付的增值稅稅額為17萬，用銀行存款支付，材料已經(jīng)到達入庫。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為90萬（含稅），假定符合收入確認條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)的會計處理如下：購進貨物： 借：原材料 1170 000 貸：銀行存款 1170 000銷售貨物： 不含稅價格=90/(1+3%)=873786 應(yīng)交增值稅= 873786*3% 借：應(yīng)收賬款 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 873786 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 26241 （二）應(yīng)交營業(yè)稅加工、修理、修配以外的勞務(wù)征收出租、出售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)（三）應(yīng)交消費稅煙、酒、高檔手表、竹筷、游艇、小汽車、高檔化妝品等從價征收從量征收復(fù)合征收 第四節(jié) 其他流動負債 （一）短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的一年以下（含一年）的各種借款。1、借入 3、償還利息 借：銀行存款 借：應(yīng)付利息 貸：短期借款 貸：銀行存款 2、計提利息 4、償還本金 借：財務(wù)費用 （在建工程） 借：短期借款 貸：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （二）預(yù)收賬款定金1、單獨設(shè)置“預(yù)收賬款” 收取定金： 借：銀行存款 貸：預(yù)收