1、 51 完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的對(duì)策5.1.1 優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)可以從以下兩個(gè)方面著手：一方面，上市公司需要推進(jìn)股權(quán)分置改革。結(jié)合我國國情，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是股權(quán)過度集中，一股獨(dú)大而且是國家所有，這是由于我國多年來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制所造成的，但這也正是導(dǎo)致上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的根源，所以，只有促進(jìn)國有股權(quán)合理流動(dòng)、解決股權(quán)分置問題才能從根本上解決我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的問題。針對(duì)此問題的股權(quán)分置改革，可以優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加流通股的比例，促進(jìn)國有股權(quán)合理流動(dòng)，建立國有股權(quán)和非國有股權(quán)合理制衡的多元化所有權(quán)結(jié)構(gòu)，因此我們應(yīng)該大力減持國有股，深入推進(jìn)股權(quán)分置改革。國有

2、股的減持可以減少上市公司國有股“一股獨(dú)大”的情況，優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)上市公司股權(quán)多元化的進(jìn)程9。另外，國有股股東的所有者缺位造成了我國上市公司嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，只有減持國有股，形成多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使各類股東都能參與到公司的治理中去，發(fā)揮股東大會(huì)應(yīng)有的作用，才能從根本上制約大股東操縱會(huì)計(jì)信息的行為，促進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性提高。另一方面，上市公司需要大力引進(jìn)投資者。機(jī)構(gòu)投資者作為戰(zhàn)略投資者進(jìn)行長期投資，憑借自身強(qiáng)大的資金規(guī)模優(yōu)勢(shì)、專業(yè)技能優(yōu)勢(shì)、信息優(yōu)勢(shì)等在客觀上對(duì)公司經(jīng)營者造成一定的外部壓力。同時(shí)，機(jī)構(gòu)投資者作為直接的利益相關(guān)者，有足夠的動(dòng)機(jī)密切關(guān)注公司的治理情況，必要

3、時(shí)也會(huì)積極參與具體的治理工作，成為上市公司治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力制衡者。他們作為完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的推動(dòng)力量，在強(qiáng)化外部投資者權(quán)益以及緩解內(nèi)部人控制現(xiàn)象方面起到積極作用，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有一定的幫助。5.1.2 建立健全上市公司董事會(huì)制度建立和完善董事會(huì)制度可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，規(guī)范董事的任職資格。在董事會(huì)構(gòu)成方面，應(yīng)堅(jiān)持公司外部成員與公司內(nèi)部成員相結(jié)合的原則，廣泛吸收具有開拓精神的管理精英加入董事會(huì)。與此同時(shí)，對(duì)董事會(huì)自身的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)經(jīng)歷、道德操守、年齡、健康狀況等方面提出要求；提高獨(dú)立董事在董事會(huì)成員中的比例，提高獨(dú)立董事的作用以減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的發(fā)生，在

4、上市公司內(nèi)部形成權(quán)利制約機(jī)制；嚴(yán)格董事的選任制度，建立董事考核機(jī)制，加強(qiáng)董事專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高董事會(huì)經(jīng)營決策水平10，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性。為保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性，使其監(jiān)督作用充分發(fā)揮，首先可以嘗試改變目前上市公司中由控股股東或董事會(huì)決定獨(dú)立董事候選人的方式，改由委托行業(yè)協(xié)會(huì)等非盈利組織提名，對(duì)公司的獨(dú)立董事進(jìn)行集中統(tǒng)一和專業(yè)的管理，包括獨(dú)立董事選聘辦法的制定及其候選人員的推薦；其次，為獨(dú)立董事創(chuàng)造良好的工作條件，建立獨(dú)立董事行使職權(quán)的專項(xiàng)制度，加大獨(dú)立董事對(duì)公司活動(dòng)的參與度，保證獨(dú)立董事享有與其他董事同等的知情權(quán)；再次，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)獨(dú)立董事的獨(dú)立性、任職資格加

5、強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)獨(dú)立董事的提名、選舉以及更換應(yīng)依法規(guī)范進(jìn)行，對(duì)獨(dú)立董事的業(yè)績(jī)考評(píng)應(yīng)公開、公正、公平；最后，要進(jìn)一步完善對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)約束機(jī)制，必須充分考慮對(duì)其獨(dú)立性的影響，要在明確獨(dú)立董事的作用與不損害其獨(dú)立性之間找到最佳的平衡點(diǎn)。有效、良好的激勵(lì)約束機(jī)制應(yīng)能保證獨(dú)立董事在與公司不存在重大經(jīng)濟(jì)利益的情況下，仍然有足夠的積極性和參與性為公司發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，發(fā)揮其監(jiān)督董事和經(jīng)理層的重要作用。在董事會(huì)下設(shè)置若干專業(yè)委員會(huì)以提高董事會(huì)的決策水平，如審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等。專業(yè)委員會(huì)應(yīng)由具有豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)的董事組成，各專業(yè)委員分工明確，各司其職，從各自專業(yè)的角度，為董事會(huì)的科學(xué)決策提供支持。

6、在各專業(yè)委員會(huì)中，審計(jì)委員會(huì)最為重要，通過審計(jì)委員會(huì)履行協(xié)助董事會(huì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)等方面的相關(guān)職責(zé)，從而可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。5.1.3 建立和完善監(jiān)事會(huì)制度在我國，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)往往流于形式，其職能難以發(fā)揮，不能有效的監(jiān)督董事和經(jīng)理層，針對(duì)這些問題，可以通過以下方式來完善監(jiān)事會(huì)制度：第一，增強(qiáng)其自身獨(dú)立性，這就要求監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)以外部監(jiān)事為主，其中股東監(jiān)事的提名應(yīng)歸于單獨(dú)或合并持有一定股權(quán)的股東，職工監(jiān)事應(yīng)由職工代表大會(huì)提名選舉產(chǎn)生。股東大會(huì)決定監(jiān)事會(huì)成員的任免及收入等情況，同時(shí)，監(jiān)事會(huì)也可以采用累積投票制以便保護(hù)中小股東利益。為了強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，對(duì)于監(jiān)事會(huì)中的內(nèi)部職工代

7、表的相關(guān)待遇及職位變動(dòng)的管理應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行，與其相關(guān)的處理也應(yīng)在管理層與監(jiān)事會(huì)協(xié)商后做出決定，以保證職工監(jiān)事的獨(dú)立性11，在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有所幫助。第二，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)性，發(fā)揮其應(yīng)該具有的專業(yè)水平，盡量選任具有經(jīng)營、財(cái)務(wù)和法律等專業(yè)知識(shí)的人員。在對(duì)董事及經(jīng)理人員的監(jiān)督過程中，監(jiān)事必須具有足夠的專業(yè)素質(zhì)才能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)董事及經(jīng)理人員在管理過程甲的失誤和舞弊行為。第三，協(xié)調(diào)監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的職能，避免權(quán)責(zé)不清。監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事都具有監(jiān)督職能，但是監(jiān)事會(huì)是與董事會(huì)平行的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，獨(dú)立董事制度是董事會(huì)內(nèi)部的控制機(jī)制。監(jiān)事可以參加董事會(huì)會(huì)議，但無表決權(quán)，其監(jiān)督是事中、事后監(jiān)督；

8、獨(dú)立董事是事前和事中監(jiān)督。此外，二者的監(jiān)督各有側(cè)重，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督側(cè)重于公司經(jīng)營的合法性和正當(dāng)性，獨(dú)立董事則監(jiān)督公司的決策過程，客觀公正地評(píng)估公司的經(jīng)營效能，審查董事會(huì)決策的科學(xué)性和可行性。第四，完善對(duì)監(jiān)事的激勵(lì)制度，鼓勵(lì)監(jiān)事會(huì)成員持股。針對(duì)監(jiān)事激勵(lì)不足的問題，可給予監(jiān)事一定的股票期權(quán)，將監(jiān)事的個(gè)人利益與公司的利益聯(lián)系起來，提高監(jiān)事的工作積極性，減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。5.1.4 改善激勵(lì)機(jī)制完善公司治理結(jié)構(gòu)必須盡快建立市場(chǎng)化的、動(dòng)態(tài)的、長期的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)經(jīng)理層以及獨(dú)立董事進(jìn)行激勵(lì)。對(duì)于經(jīng)理層而言，在激勵(lì)方式上除了必要的工資與獎(jiǎng)金之外，也可采用股票期權(quán)的激勵(lì)方法，將經(jīng)理人的個(gè)人利益與企業(yè)的長期發(fā)

9、展聯(lián)系起來，在委托人和經(jīng)理人之間建立起一種利益風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的機(jī)制，讓經(jīng)理人能夠和委托人一起分享企業(yè)的剩余，將企業(yè)的內(nèi)部激勵(lì)外部化、市場(chǎng)化，實(shí)現(xiàn)兩者之間的目標(biāo)一致性12。實(shí)行股票期權(quán)制度，可以使經(jīng)理層更注重企業(yè)的長期發(fā)展，有效地防止經(jīng)理層的短期行為，并在一定程度上可以減少企業(yè)經(jīng)理層粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、操縱業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。在對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行合理激勵(lì)的同時(shí)，對(duì)獨(dú)立董事也應(yīng)建立豐富有效的激勵(lì)方式，否則獨(dú)立董事在公司運(yùn)營與決策中就會(huì)缺乏積極主動(dòng)精神。可以通過建立固定收入和股權(quán)收入相結(jié)合的報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)獨(dú)立董事的有效激勵(lì)，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。52 完善上市公司外部治理結(jié)構(gòu)的對(duì)策5.2.1 改善資

10、本市場(chǎng) 改善資本市場(chǎng)運(yùn)作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以從以下幾個(gè)方面著手：進(jìn)一步擴(kuò)大資本市場(chǎng)的規(guī)模。近些年來，我國資本市場(chǎng)不斷發(fā)展，規(guī)模逐漸擴(kuò)大，但還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的水平。為更好的滿足優(yōu)質(zhì)企業(yè)融資及資產(chǎn)重組的需要，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大資本市場(chǎng)的總體規(guī)模。一方面，應(yīng)擴(kuò)大上市公司的發(fā)行規(guī)模，特別是企業(yè)債券的發(fā)行，鼓勵(lì)企業(yè)間的并購重組，努力培育大型優(yōu)質(zhì)上市公司；另一方面，應(yīng)擴(kuò)大各類基金的入市規(guī)模和機(jī)構(gòu)投資者的規(guī)模，引導(dǎo)居民投資者規(guī)范進(jìn)入資本市場(chǎng)，以擴(kuò)大資本市場(chǎng)的投資規(guī)模。規(guī)范市場(chǎng)主體行為。資本市場(chǎng)由三個(gè)方面的主體構(gòu)成，即投資者、籌資者以及交易活動(dòng)提供服務(wù)的中介組織13。就投資者而言，目前我國上市公司的投資者以

11、個(gè)人投資者為主，機(jī)構(gòu)投資者發(fā)展不足，必須積極培育機(jī)構(gòu)投資者；在籌資者方面，必須對(duì)籌資者進(jìn)行嚴(yán)格控制，提高進(jìn)入證券市場(chǎng)的上市公司的整體質(zhì)量；在中介組織方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)注以防止不規(guī)范行為的發(fā)生。強(qiáng)化資本市場(chǎng)資源配置功能。資本市場(chǎng)具有融資功能和資源配置功能，資源配置功可使資金流向最有效率，盈利最多的部門。我國長期以來重視資本市場(chǎng)的融資功能，忽視了資源配置功能。應(yīng)采取有效措施，包括規(guī)范市場(chǎng)行為，完善信息披露制度，規(guī)范退市制度等，強(qiáng)化資本市場(chǎng)的資源配置功能，提高資本市場(chǎng)的效率。對(duì)于資本市場(chǎng)而言，需要建立一個(gè)良好的外部投資環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)外部聯(lián)合的作用，在控制了內(nèi)部控制的局面后，打

12、開一個(gè)很好的外部環(huán)境，必然有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。5.2.2 完善經(jīng)理市場(chǎng) 完善經(jīng)理市場(chǎng)以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：建立企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制。首先，公司章程要對(duì)職業(yè)經(jīng)理人有約束。當(dāng)股東、董事會(huì)和經(jīng)理人出現(xiàn)矛盾，公司章程是很重要的解決問題的依據(jù)。其次，簽訂嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠溉魏贤ㄟ^權(quán)責(zé)利明晰的合同來約束職業(yè)經(jīng)理人。最后，在對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的激勵(lì)中體現(xiàn)約束，采用股票期權(quán)就是一種有效的方法。建立全國統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場(chǎng)。只有建立全國統(tǒng)一的市場(chǎng)，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。為此，不僅需要徹底打破人才的部門所有制、地區(qū)所有制，建立真正的經(jīng)理人才流動(dòng)機(jī)制，還需要建立專業(yè)化的經(jīng)理職業(yè)介紹網(wǎng)絡(luò)和中介機(jī)構(gòu)，為經(jīng)

13、理人市場(chǎng)的供需雙方服務(wù)13。提高經(jīng)理人員的素質(zhì)。經(jīng)理人員的素質(zhì)影響經(jīng)理人市場(chǎng)作用的發(fā)揮，經(jīng)理人員憑借智慧和能力使企業(yè)盈利和發(fā)展，在提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，也要不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，將企業(yè)的命運(yùn)與自己的前途聯(lián)系起來。 完善相關(guān)法律，構(gòu)建職業(yè)經(jīng)理人的監(jiān)管機(jī)制。對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的權(quán)利、義務(wù)、任職資格及考核等做出具體規(guī)定，既要保障職業(yè)經(jīng)理人的合法權(quán)益，又要使其受到有效的法律約束。建立職業(yè)經(jīng)理人對(duì)企業(yè)負(fù)有責(zé)任和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的問責(zé)機(jī)制，從企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展及與社會(huì)相協(xié)調(diào)的角度對(duì)職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行約束。完善相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)出資人財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，防止職業(yè)經(jīng)理人對(duì)出資人財(cái)產(chǎn)的侵犯。5.2.3 規(guī)范產(chǎn)品市場(chǎng)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率是衡量經(jīng)理人

14、員經(jīng)營管理水平的重要依據(jù)，同時(shí)也是對(duì)經(jīng)理人員經(jīng)營管理能力的重要檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。良好的產(chǎn)品市場(chǎng)可以說明經(jīng)理人員將公司經(jīng)營得很好，產(chǎn)品質(zhì)量是值得信賴的，公司也是很有發(fā)展前景的。如果產(chǎn)品市場(chǎng)上公司之間的競(jìng)爭(zhēng)是比較充分的，只要公司經(jīng)營管理不善，就會(huì)喪失市場(chǎng)占有率，最終導(dǎo)致虧損。當(dāng)股東從產(chǎn)品市場(chǎng)上了解到公司的真實(shí)信息時(shí)，就會(huì)想要把經(jīng)理替換掉，而經(jīng)理為了避免失去職位，就不得不采取積極主動(dòng)的措施來提高公司的業(yè)績(jī)水平以望在產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中具有優(yōu)勢(shì)。所以規(guī)范生產(chǎn)運(yùn)作過程中的程序，提高產(chǎn)品質(zhì)量，必然有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的披露。結(jié) 論伴隨著會(huì)計(jì)信息作用的日益突出，以及國內(nèi)外造假案件引發(fā)的對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的強(qiáng)烈質(zhì)疑和信任危

15、機(jī)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題再次成為國內(nèi)外學(xué)者研討的熱門話題。本文分別從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)兩方面進(jìn)行研究，了解到我國上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是造成我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的根本原因。針對(duì)我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題，對(duì)癥下藥，提出完善上市公司治理結(jié)構(gòu)以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策措施。但是，我們不應(yīng)只針對(duì)單一方面的問題提出解決措施，而應(yīng)對(duì)多方面問題進(jìn)行完善，整體協(xié)調(diào)各方問題之間的關(guān)系，進(jìn)行有效的配合互補(bǔ)，從而改善我國上市公司中普遍存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。然而，由于本人時(shí)間和能力有限，在撰寫論文的過程中還存在許多不足，有些問題沒有研究或者沒有研究透徹，隨著研究的深入，一些新問題需要進(jìn)一步探索，有待于今后

16、做更為深入的探討。致 謝本研究是在導(dǎo)師季學(xué)鳳的親切關(guān)杯和精心指導(dǎo)下完成的，論文從選題、論證、資料搜集和構(gòu)思寫作，直到修改、定稿的每一環(huán)節(jié)都凝聚著導(dǎo)師的心血。她嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我，在此謹(jǐn)向季老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。另外，還要感謝同學(xué)們?cè)谏詈蛯W(xué)習(xí)上給予了我許多有益的幫助，提出了許多寶貴的意見，使我不斷地進(jìn)步。最后感謝我的父母對(duì)我學(xué)習(xí)的理解與支持，以及這么多年無私的奉獻(xiàn)。值此論文完成之際，謹(jǐn)向各位老師、同學(xué)致以美好的祝福和誠摯的謝意。參 考 文 獻(xiàn)1 Phlip L.Cochran，Steven L.Wartick. Corporate

17、 governance: A Literature Review. USA:Financial Executives Research Foundation,19882 王歡.上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究：學(xué)位論文，北京：北方工業(yè)大學(xué)，20103 張?zhí)m蘭.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究：學(xué)位論文，西安：西安建筑科技大學(xué)，20114 謝凱.機(jī)構(gòu)投資者與上市公司會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的研究：學(xué)位論文，上海：上海交通大學(xué)，20095 張鳳環(huán).論我國上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響：學(xué)位論文，北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，20086 陳陽.基于公司治理結(jié)構(gòu)的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題研究：學(xué)位論文，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，20077 徐風(fēng)林.家電零售企業(yè)人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)證分析以國美電器為例：學(xué)位論文，淮南：安徽理工大學(xué)，20128 王冉冉，杜祥彩.民營上市公司法人治理結(jié)構(gòu)問題