1、第五章第五章 非流動資產會計非流動資產會計教學目標與要求教學目標與要求: :了解固定資產、無形資產特征了解固定資產、無形資產特征掌握固定資產及無形資產的核算原理掌握固定資產及無形資產的核算原理教學重點和難點教學重點和難點: :固定資產的核算固定資產的核算無形資產的核算無形資產的核算第一節第一節 固定資產核算固定資產核算 一、固定資產的涵義、性質及特征一、固定資產的涵義、性質及特征 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的的，使用年限，使用年限超過一個會計年度超過一個會計年度的有形資產的有形資產。 二、固定資產的確認二、固定資產的確認 固定資產同時滿

2、足下列條件的，才能予以確認：固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認： ( (一一) )該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業； ( (二二) )該固定資產的成本能夠可靠計量。該固定資產的成本能夠可靠計量。 二、固定資產的分類二、固定資產的分類 ( (一一) )按按經濟用途經濟用途分為分為: :經營用、非經營用固定資產經營用、非經營用固定資產 ( (二二) )按按使用情況使用情況分為分為: :使用中、未使用、不需用使用中、未使用、不需用 ( (三三) )按固定資產的按固定資產的所有權所有權分為分為: :自有固定資產和租入自有固定資產和租入固定資產固定資產

3、 ( (四四) )按照固定資產的按照固定資產的經濟用途和使用情況綜合經濟用途和使用情況綜合分為分為: : 1.1.生產經營用固定資產生產經營用固定資產 2.2.非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產 3.3.租出固定資產租出固定資產 4.4.不需用的固定資產不需用的固定資產 5.5.未使用的固定資產未使用的固定資產 6.6.土地土地 7.7.融資租入固定資產融資租入固定資產三、固定資產核算的設置的科目三、固定資產核算的設置的科目l“固定資產固定資產”、“累計折舊累計折舊”、“在建工在建工程程”、“工程物資工程物資”、“固定資產清理固定資產清理”固定資產固定資產取得取得原值原值（增加）（增加）

4、處置處置固定固定資產資產原值原值（減少）（減少）累計折舊累計折舊處置固處置固定資產，定資產，結轉已提結轉已提折舊折舊（轉銷）（轉銷）計提的計提的折舊額折舊額（增加）（增加）在建工程在建工程歸集工歸集工程成本程成本（增加）（增加）完工轉完工轉出工出工程成本程成本固定資產固定資產達到預定達到預定可使用狀態可使用狀態 四、固定資產的取得及會計處理四、固定資產的取得及會計處理（一）外購的固定資產（一）外購的固定資產 外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬

5、于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 會計處理會計處理: : （1 1）購入不需安裝的）購入不需安裝的 p127 p127 例例5-55-5銀行存款銀行存款固定資產固定資產初始初始成本成本應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項）l（2）購入需安裝的）購入需安裝的銀行存款銀行存款在建工程在建工程初始初始成本成本應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項）固定資產固定資產達到預定達到預定可使用狀態可使用狀態（轉固）（轉固）購進購進安裝安裝l（二）自行建造的固定資產（二）自行建造的固定資產l 其成本由建造該項資產達到預定

6、可使用狀其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。（態前所發生的必要支出構成。（P127 例5-6）會計處理會計處理: : 1.1.建造時建造時: : 借借: :在建工程在建工程 貸貸: :銀行存款等銀行存款等 2.2.達到預定可使用狀達到預定可使用狀態態: : 借借: :固定資產固定資產 貸貸: :在建工程在建工程 （三）投資者投入的固定資產（三）投資者投入的固定資產 投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。允的除外。 借借:

7、:固定資產固定資產 貸貸: :實收資本（股本）實收資本（股本） 五五、固定資產折舊固定資產折舊( (一一) )折舊的涵義及性質折舊的涵義及性質 涵義：指在固定資產使用壽命內，按照確定的涵義：指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。方法對應計折舊額進行系統分攤。 應計折舊額應計折舊額= =固定資產的原價固定資產的原價- -預計凈殘值已預計凈殘值已計提的固定資產減值累計金額計提的固定資產減值累計金額 ( (二二) )計提折舊的影響因素計提折舊的影響因素 1.1.固定資產原價固定資產原價 一般為固定資產的取得成本一般為固定資產的取得成本 2.2.固定資產的預計凈殘值固定資產的

8、預計凈殘值 3.3.固定資產的減值準備固定資產的減值準備 4.4.固定資產的使用壽命固定資產的使用壽命( (三三) ) 折舊的計提范圍折舊的計提范圍 企業應當對所有固定資產計提折舊企業應當對所有固定資產計提折舊, ,但是以下情但是以下情況除外況除外, ,不需要計提折舊不需要計提折舊: : 1.1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產已提足折舊仍繼續使用的固定資產 2.2.提前報廢的固定資產也不再補提折舊提前報廢的固定資產也不再補提折舊 3.3.單獨計價入賬的土地單獨計價入賬的土地 注：注：當月增加的固定資產當月不提折舊，當月當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊。減少的固

9、定資產，當月仍計提折舊。( (四四) )計提折舊的方法計提折舊的方法 1.平均法平均法年限平均法年限平均法 按照固定資產的預計使用年限平均計算折舊按照固定資產的預計使用年限平均計算折舊的一種方法。的一種方法。 要點：要點：按照固定資產使用年限平均計提折舊，按照固定資產使用年限平均計提折舊，因此因此, ,每年的折舊額相同。每年的折舊額相同。年折舊額年折舊額= =（原值原值- -預計凈殘值預計凈殘值）/ /預計使用年限預計使用年限 = =原值（原值（1-1-凈殘值率）凈殘值率）/ /預計使用年限預計使用年限 或或, ,年折舊率年折舊率 預計使用年限預計使用年限1-1-凈殘值率凈殘值率 則則, ,年

10、折舊額年折舊額= =固定資產原值固定資產原值年折舊率年折舊率( (見見p130 p130 例例5-7)5-7)2.2.直線法直線法工作量法工作量法 （p130)p130) 按照按照固定資產在其使用壽命固定資產在其使用壽命內預計完成的內預計完成的工作量或工作時數計算折舊的一種方法。工作量或工作時數計算折舊的一種方法。 要點：要點：按固定資產工作量或工作時數計提按固定資產工作量或工作時數計提折舊，每單位工作量的折舊額相等折舊，每單位工作量的折舊額相等. . 3.3.加速折舊法加速折舊法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 (P131 (P131 例例5-8)5-8) 雙倍余額遞減法是在先雙倍余額遞減法是在

11、先不考慮凈殘值不考慮凈殘值的情的情況下況下, ,以以每期期初固定資產賬面凈值每期期初固定資產賬面凈值乘以乘以雙倍的平雙倍的平均年限法折舊率均年限法折舊率，計算固定資產折舊額的一種加計算固定資產折舊額的一種加速折舊法速折舊法 要點：要點：折舊基數遞減但折舊率不變折舊基數遞減但折舊率不變 年折舊率年折舊率=2/=2/預計使用年限預計使用年限100%100% 年折舊額年折舊額= =年初固定資產賬面凈年初固定資產賬面凈值值年折舊年折舊率率 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12 月折舊額月折舊額= =月初固定資產賬面凈月初固定資產賬面凈值值月折舊月折舊率率 注：最后兩年必須改為平均年限法提

12、折舊注：最后兩年必須改為平均年限法提折舊，并并 考慮凈殘值。考慮凈殘值。4.4.加速折舊法加速折舊法年數總和法年數總和法(P131 (P131 例例5-9)5-9) 年數總和法是將固定資產原值減去凈殘值年數總和法是將固定資產原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率，該折舊后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率，該折舊率以率以年限總和年限總和為分母，以為分母，以某年年初固定資產尚某年年初固定資產尚可使用年限為分子可使用年限為分子，計算每期折舊額的一種加，計算每期折舊額的一種加速折舊法。速折舊法。 要點：計提的基數不變但折舊率改變要點：計提的基數不變但折舊率改變 年折舊率年初尚可使用年數年折舊率年

13、初尚可使用年數/ /預計使用年限的年數預計使用年限的年數總和總和100100年折舊額年折舊額=(=(固定資產原值預計凈殘值固定資產原值預計凈殘值) )年折舊率年折舊率月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額1212( (五五) )折舊的會計處理折舊的會計處理 借借: :制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸貸: :累計折舊累計折舊 練習題：練習題： 企業某項設備原值為企業某項設備原值為500 000500 000元，預計凈殘值元，預計凈殘值為為10 00010 000元，預計使用年限元，預計使用年限5 5年。要求分別采用年。要求分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數總和法計算年限平均法、雙倍余額遞減

14、法和年數總和法計算各年度的折舊額。各年度的折舊額。生產車間的固定資產折舊生產車間的固定資產折舊行政部門的固定資產折舊行政部門的固定資產折舊 (1)(1)年限平均法：年限平均法： 固定資產年折舊額：固定資產年折舊額：(500 000-10 000)(500 000-10 000)5=98 000(5=98 000(元元) )； (2)(2)雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法： 年折舊率年折舊率=2=25 5100100=40=40 第一年應提折舊額第一年應提折舊額 500 000500 0004040=200 000(=200 000(元元) )； 第二年應提折舊額第二年應提折舊額(500 000-

15、200 000)(500 000-200 000)4040=120 000(=120 000(元元) )； 第三年應提折舊額第三年應提折舊額(500 000-200 000-120 000)(500 000-200 000-120 000)4040=72 000(=72 000(元元) )； 第四、五年每年折舊額第四、五年每年折舊額(500 000-200 000-120 000-72 000-10 000)(500 000-200 000-120 000-72 000-10 000)2 2=49 000 (=49 000 (元元) )。 (3)(3)年數總和法：年數總和法：第一年折舊率第一年

16、折舊率=5=51515100100=33.33=33.33第一年折舊額第一年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)33.3333.33=163 317(=163 317(元元) )；第二年折舊率第二年折舊率=4=41515100100=26.67=26.67第二年折舊額第二年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)26.6726.67=130 683(=130 683(元元) )；第三年折舊率第三年折舊率=3=31515100100=20=20 第三年折舊額第三年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-1

17、0 000)2020=98 000(=98 000(元元) )；第四年折舊率第四年折舊率=2=21515100100=13.33=13.33第四年折舊額第四年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)13.3313.33=65 317(=65 317(元元) )；第五年折舊率第五年折舊率=1=11515100100=6.67=6.67第五年折舊額第五年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)6.676.67=32 683(=32 683(元元) )。 例：例：甲公司甲公司20102010年年3 3月份固定資產增減業務如下：月份固

18、定資產增減業務如下：(1)(1)廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價折舊。該辦公樓原價310310萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限1010年，年，預計凈殘值預計凈殘值1010萬元。萬元。(2)(2)公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價車原價3737萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限6 6年，凈殘值年，凈殘值1 1萬元，萬元，采用年限平均法計提折舊。采用年限平均法計提折舊。假定假定20102010年年4 4月份未發生固定資產增減業務，不考月份未發生固定資產增減業務，不考慮其他固定

19、資產的折舊。慮其他固定資產的折舊。要求：要求：(1)(1)計算甲公司計算甲公司20102010年年4 4月份應計提的折舊額；月份應計提的折舊額；(2)(2)編制甲公司編制甲公司20102010年年4 4月份計提折舊的會計分錄。月份計提折舊的會計分錄。 例：某項固定資產原值為例：某項固定資產原值為15 50015 500元，預計使元，預計使用年限為用年限為5 5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為500500元，按雙元，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年末該固倍余額遞減法計提折舊，則第二年末該固定資產的定資產的賬面價值賬面價值為為( () )元。元。【例題例題】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為

20、甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%17%。20092009年年發生固定資產業務如下：發生固定資產業務如下：（1 1）1 1月月2020日，企業購入一臺不需安裝的管理用日，企業購入一臺不需安裝的管理用A A設備，取設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為得的增值稅專用發票上注明的設備價款為460460萬元，增值稅為萬元，增值稅為78.278.2萬元，另發生運輸費萬元，另發生運輸費8 8萬元，款項均以銀行存款支付。萬元，款項均以銀行存款支付。（2 2）A A設備經過調試后，于設備經過調試后，于1 1月月2222日投入使用，預計使用日投入使用，預計使用1010年，預計凈殘值為年，預計凈

21、殘值為3535萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。（3 3）7 7月月1515日，企業生產車間購入一臺需要安裝的日，企業生產車間購入一臺需要安裝的B B設備，設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為600600萬元，增值稅為萬元，增值稅為102102萬元，另發生保險費萬元，另發生保險費8 8萬元，款項均以銀行存款支付。萬元，款項均以銀行存款支付。（4 4）8 8月月1919日，將日，將B B設備投入安裝，以銀行存款支付安裝費設備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3 3萬元。萬元。B B設備于設備于8 8月月2525日

22、達到預定使用狀態，并投入使用。日達到預定使用狀態，并投入使用。（5 5）B B設備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為設備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為1111萬元，萬元，預計總工時為預計總工時為5 5萬小時。萬小時。9 9月，月，B B設備實際使用工時為設備實際使用工時為720720小時。小時。假設上述資料外，不考慮其他因素。假設上述資料外，不考慮其他因素。要求：要求：（1 1）編制甲企業）編制甲企業20092009年年1 1月月2020日購入日購入A A設備的會計分錄。設備的會計分錄。（2 2）計算甲企業）計算甲企業20092009年年2 2月月A A設備的折舊額并編制會計分錄。設備的折

23、舊額并編制會計分錄。（3 3）編制甲企業）編制甲企業20092009年年7 7月月1515日購入日購入B B設備的會計分錄。設備的會計分錄。（4 4）編制甲企業）編制甲企業20092009年年8 8月安裝月安裝B B設備及其投入使用的會計設備及其投入使用的會計分錄。分錄。（5 5）計算甲企業）計算甲企業20092009年年9 9月月B B設備的折舊額并編制會計分錄。設備的折舊額并編制會計分錄。 六、固定資產的后續支出六、固定資產的后續支出 1. 固定資產的更新改造等后續支出，固定資產的更新改造等后續支出，滿滿足固定資產確認條件足固定資產確認條件的，應當的，應當計入固定資產計入固定資產成本成本。

24、如有被替換的部分，應同時將被替換。如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除扣除 2.2.不滿足固定資產確認條件不滿足固定資產確認條件的固定資產的固定資產修理費用等，應當在發生時修理費用等，應當在發生時計入當期損益計入當期損益。 七、固定資產的減值七、固定資產的減值 按照可收回金額低于賬面價值的差額按照可收回金額低于賬面價值的差額, ,確認減值損失確認減值損失, ,計提準備計提準備 借借: :資產減值損失資產減值損失 貸貸: :固定資產減值準備固定資產減值準備 注意注意: :如果減值的資產價值又得以恢復如果減值的資產價值又得

25、以恢復, ,不得轉回不得轉回. .八、固定資產處置的核算八、固定資產處置的核算 主要是指出售、報廢、毀損、對外投資、捐贈、主要是指出售、報廢、毀損、對外投資、捐贈、抵債轉出、換出等情形。抵債轉出、換出等情形。 固定資產處置的一般程序：固定資產處置的一般程序： （1 1）固定資產轉入清理）固定資產轉入清理 （2 2）確認發生的清理費用及相關的稅金）確認發生的清理費用及相關的稅金 （3 3）處理出售收入和殘料）處理出售收入和殘料 （4 4）處理保險賠償）處理保險賠償 （5 5）結轉清理凈損益）結轉清理凈損益需設置賬戶需設置賬戶 “固定資產清理固定資產清理” 按照經濟內容：資產類賬戶按照經濟內容：資

26、產類賬戶 按照經濟用途：計價對比類賬戶按照經濟用途：計價對比類賬戶減少的固定資產減少的固定資產賬面價值賬面價值發生的清理費用發生的清理費用銷售固定資產應銷售固定資產應繳納的有關稅費繳納的有關稅費出售固定資產出售固定資產的價款的價款報廢或者毀損報廢或者毀損固定資產的殘值固定資產的殘值和變價收入和變價收入應收的各種應收的各種賠款賠款余額：凈損失余額：凈損失余額：凈收益余額：凈收益損失損失收益收益固定資產清理固定資產清理( (一一) )出售固定資產出售固定資產 企業出售固定資產企業出售固定資產, ,將收取的出售收入入賬將收取的出售收入入賬, ,同時同時轉銷出售固定資產的賬面價值轉銷出售固定資產的賬面

27、價值, ,而固定資產售價與賬面而固定資產售價與賬面價值和應付的各種稅費的差額計入價值和應付的各種稅費的差額計入“營業外收入營業外收入” 會計處理會計處理:P134 :P134 例例5-105-10( (二二) )固定資產的報廢和毀損固定資產的報廢和毀損 無論是正常報廢還是非正常報廢都要先清理無論是正常報廢還是非正常報廢都要先清理, ,清理清理結束后結束后, ,將報廢或毀損的固定資產的凈損益作為營業外將報廢或毀損的固定資產的凈損益作為營業外收支處理。收支處理。 練習題：練習題： 某企業報廢一臺機器設備，原價某企業報廢一臺機器設備，原價9090萬元，已提折舊萬元，已提折舊8080萬元；萬元；發生清

28、理費用發生清理費用5 5萬元；出售殘值收入萬元；出售殘值收入1818萬元。萬元。 要求：編制有關會計分錄。要求：編制有關會計分錄。（1 1）借：固定資產清理）借：固定資產清理 100000100000 累計折舊累計折舊 800000800000 貸：固定資產貸：固定資產 900000900000（2 2）借：固定資產清理）借：固定資產清理 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 50000 （3 3）借：銀行存款）借：銀行存款 180000180000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 180000180000（4 4）借：固定資產清理）借：固定資產清理 300003000

29、0 貸：營業外收入貸：營業外收入 3000030000九、九、固定資產清查固定資產清查 1.1.固定資產盤盈固定資產盤盈企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限在按管理權限報經批準處理前報經批準處理前應先通過應先通過“以前年以前年度損益調整度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值重置成本確定其入賬價值，借記，借記“固定資產固定資產”科科目，貸記目，貸記“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目。科目。盈余公積

30、盈余公積以前年度損益調整以前年度損益調整固定資產固定資產 調整入賬調整入賬重置重置成本成本調整留存收益調整留存收益利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤2.2.固定資產盤虧固定資產盤虧 固定資產固定資產待處理財產損溢待處理財產損溢 批準后處理批準后處理重置重置成本成本批準前調賬批準前調賬累計折舊累計折舊賬面賬面價值價值已提已提折舊折舊其它應收款其它應收款營業外支出營業外支出凈損失凈損失第二節第二節 無形資產核算無形資產核算 一、無形資產的性質、特征和種類一、無形資產的性質、特征和種類( (一一) )無形資產的性質無形資產的性質 是指是指企業擁有或控制企業擁有或控制的的沒有實物形態沒有實物形態的的

31、可辨認非可辨認非貨幣性資產貨幣性資產。( (二二) )無形資產的特征無形資產的特征 1.1.無實物形態無實物形態 2.2.可辨認可辨認 3.3.非貨幣性資產非貨幣性資產 ( (三三) )無形資產的種類無形資產的種類(1)(1)按其經濟內容劃分按其經濟內容劃分 商標權、商標權、專利權、專利權、非專利技術、著作權、土地使非專利技術、著作權、土地使用權、特許權用權、特許權(2)(2)按其取得渠道劃分按其取得渠道劃分 外購的無形資產、自創的無形資產、其他單位投外購的無形資產、自創的無形資產、其他單位投入的無形資產和接受捐贈的無形資產等。入的無形資產和接受捐贈的無形資產等。(3)(3)按其存在期限按其存

32、在期限 有期限的無形資產和無期限的無形資產。有期限的無形資產和無期限的無形資產。二、無形資產的核算二、無形資產的核算無形資產無形資產取得取得攤銷攤銷處置處置外購外購自行研發自行研發企業通過企業通過“無形資產無形資產”、“累計攤銷累計攤銷”等科目核算。等科目核算。 （一）無形資產的確認（一）無形資產的確認1.1.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業2.2.該無形資產的成本能夠可靠地計量該無形資產的成本能夠可靠地計量 （二）二）無形資產的計價無形資產的計價1.1.無形資產的取得無形資產的取得應按照取得的成本進行計量應按照取得的成本進行計量 （1 1）購入

33、無形資產購入無形資產 新準則規定新準則規定: :包括購買價款、相關稅費以及直包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。出。(P139 (P139 例例5-11)5-11) （2 2）投資者投入的無形資產投資者投入的無形資產 新準則規定新準則規定: :投資者投入無形資產的成本，應投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同 或協議約定值不公允的除外。或協議約定值不公允的除外。(P140 (P140 例例5-12)5-12)（3 3）企業自行研究開發的無

34、形資產）企業自行研究開發的無形資產 其成本包括其成本包括自滿足資本化條件的時點至無自滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前形資產達到預定用途前所發生的必要支出總和。所發生的必要支出總和。 企業內部研究開發項目所發生的支出應區企業內部研究開發項目所發生的支出應區分分研究階段支出研究階段支出和和開發階段支出開發階段支出。研究階段支研究階段支出計入當期管理費用；開發階段支出符合資本出計入當期管理費用；開發階段支出符合資本化條件的，應當確認為無形資產；不符合資本化條件的，應當確認為無形資產；不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用。化條件的，應當計入當期管理費用。 研究階段研究階段開發階段開發階

35、段費用化費用化符合條件的資本化，符合條件的資本化，不符合條件的費用化。不符合條件的費用化。達到預定達到預定使用用途使用用途 企業開發階段的支出，同時滿足下列條件的，應企業開發階段的支出，同時滿足下列條件的，應作資本化處理作資本化處理, ,確認為無形資產確認為無形資產, ,計入無形資產的初計入無形資產的初始成本中：始成本中：(1)(1)完成該無形資產技術上可行完成該無形資產技術上可行(2)(2)具有使用或出售無形資產的意圖具有使用或出售無形資產的意圖(3)(3)無形資產產生未來經濟利益的方式無形資產產生未來經濟利益的方式(4)(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，保證有足夠的技術、財務資源

36、和其他資源支持，保證 無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產(5)(5)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量量 如果無法區分研究階段支出和開發階段支出如果無法區分研究階段支出和開發階段支出, ,應應將其所發生的研發支出全部費用化將其所發生的研發支出全部費用化, ,計入當期損益計入當期損益. .（4 4）研發支出的會計核算）研發支出的會計核算 設置會計科目設置會計科目“研發支出研發支出” 研發支出研發支出費用化支出費用化支出研發支出研發支出資本化支出資本化支出管理費用管理費用期末期末發生支出發生支

37、出達到預定用途達到預定用途無形資產無形資產銀行存款銀行存款 賬務處理賬務處理 當研發支出不滿足資本化條件的時候當研發支出不滿足資本化條件的時候: : 借借: :研發支出研發支出費用化支出費用化支出 貸貸: :原材料原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 銀行存款銀行存款月末將歸集的費用化支出轉入當期損益月末將歸集的費用化支出轉入當期損益 借借: :管理費用管理費用 貸貸: :研發支出研發支出費用化支出費用化支出 當研發支出滿足資本化條件的時候當研發支出滿足資本化條件的時候: : 借借: :研發支出研發支出資本化支出資本化支出 貸貸: :原材料原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 銀行存款銀行存款 研究開

38、發項目達到預定用途形成無形資產后研究開發項目達到預定用途形成無形資產后: : 借借: :無形資產無形資產 貸貸: :研發支出研發支出-資本化支出資本化支出例例1 1：甲公司自行研究、開發一項技術，截止：甲公司自行研究、開發一項技術，截止20082008年年1212月月3131日，發生研究支出合計日，發生研究支出合計2 000 0002 000 000元，經元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從測試該項研發活動完成了研究階段，從20092009年年1 1月月1 1日開始進入開發階段。日開始進入開發階段。20092009年發生研發支出年發生研發支出300 300 000000元，假定符合元，假定

39、符合企業會計準則第企業會計準則第6 6號號無形無形資產資產規定的開發支出資本化的條件。規定的開發支出資本化的條件。20092009年年6 6月月3030日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。甲公司應作會計處理為：利技術。甲公司應作會計處理為：l （1 1）20082008年發生的研發支出：年發生的研發支出：借：研發支出借：研發支出費用化支出費用化支出2 000 0002 000 000貸：銀行存款等貸：銀行存款等2 000 0002 000 000l （2 2）20082008年年1212月月3131日，發生的研發支出全部屬于研究階日，發生的研

40、發支出全部屬于研究階段的支出：段的支出：借：管理費用借：管理費用2 000 0002 000 000貸：研發支出貸：研發支出費用化支出費用化支出2 000 0002 000 000l （3 3）20092009年，發生開發支出并滿足資本化確認條件：年，發生開發支出并滿足資本化確認條件：借：研發支出借：研發支出資本化支出資本化支出300 000300 000貸：銀行存款等貸：銀行存款等300 000300 000l （4 4）20092009年年6 6月月3030日，該技術研發完成并形成無形資產：日，該技術研發完成并形成無形資產：借：無形資產借：無形資產300 000300 000貸：研發支出貸

41、：研發支出資本化支出資本化支出300 000300 000l 例例2：判斷：對自行開發并按法律程序申請取得的無形資：判斷：對自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開產，按在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本。成本。l 例例3 3： 20092009年年8 8月月1 1日，某企業開始研究開發一項新技術，日，某企業開始研究開發一項新技術，當月共

42、發生研發支出當月共發生研發支出800800萬元，其中，費用化的金額萬元，其中，費用化的金額650650萬萬元，符合資本化條件的金額元，符合資本化條件的金額150150萬元。萬元。8 8月末，研發活動尚月末，研發活動尚未完成。該企業未完成。該企業20092009年年8 8月應計入當期利潤總額的研發支月應計入當期利潤總額的研發支出為（）萬元。出為（）萬元。A.0A.0B.150B.150C.650C.650D.800D.800( (三三) )無形資產的攤銷（使用壽命確定的）無形資產的攤銷（使用壽命確定的） 將無形資產的成本在預計使用年限內進行系統合理的將無形資產的成本在預計使用年限內進行系統合理的分攤分攤, ,這種分攤的過程稱之為攤銷這種分攤的過程稱之為攤銷. . （1 1）企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽）企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。命。使用壽命有限使用壽命有限的無形資產應進行攤銷，使用壽命不確的無形資產應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷（期末進行減值測試）。定的無形資產不應攤銷（期末進行減值測試）。（2 2）無形資產應自）無形資產應自可供使用當月起開始攤銷可供使用當月起開始攤銷，處置處置當月不再攤銷當月不再攤銷。（3 3）無形資產攤銷方法包括）無形資產攤銷方