1、1中山大學新華學院中山大學新華學院第六章第六章 關稅法律制度關稅法律制度第一節第一節 關稅概述關稅概述第二節第二節 關稅的征稅對象與納稅義務人關稅的征稅對象與納稅義務人第三節第三節 關稅稅率關稅稅率第四節第四節 關稅完稅價格及應納稅額確定關稅完稅價格及應納稅額確定第五節第五節 關稅的稅收優惠關稅的稅收優惠第六節第六節 關稅的征收管理關稅的征收管理第一節第一節 關稅概述關稅概述一、關稅的沿革一、關稅的沿革二、關稅的概念和特點：二、關稅的概念和特點：關稅是國家海關對進出口關境或國境的貨物或物品關稅是國家海關對進出口關境或國境的貨物或物品征收的一種稅。（征收的一種稅。（P159P159）l關稅的征稅

2、對象只限于進出關境的有形貨物和物品關稅的征稅對象只限于進出關境的有形貨物和物品l關稅在貨物或物品進出關境的環節一次性征收關稅在貨物或物品進出關境的環節一次性征收l關稅的計稅依據為關稅的完稅價格關稅的計稅依據為關稅的完稅價格l關稅具有涉外性關稅具有涉外性l關稅是由海關專門負責征收關稅是由海關專門負責征收三、關稅的分類三、關稅的分類1.1.以征稅對象的流向分類：進口關稅、出口關稅、以征稅對象的流向分類：進口關稅、出口關稅、過境關稅過境關稅2.2.以征稅的目的分類：財政關稅、保護關稅以征稅的目的分類：財政關稅、保護關稅3.3.以征稅的標準分類：從量稅、從價稅、復合稅、以征稅的標準分類：從量稅、從價稅

3、、復合稅、選擇稅、滑準稅。選擇稅、滑準稅。4.4.以關稅的差別分類：優惠關稅、歧視關稅以關稅的差別分類：優惠關稅、歧視關稅第一節第一節 關稅概述關稅概述一、關稅的征稅對象一、關稅的征稅對象二、關稅的納稅人二、關稅的納稅人第二節第二節 關稅的征稅對象和納稅義務人關稅的征稅對象和納稅義務人貨物貨物貿易用；貿易用；物品物品非貿易用非貿易用進出境的貨物進出境的貨物收、發貨人；收、發貨人；進出境的物品進出境的物品所有人所有人第三節第三節 關稅稅率關稅稅率一、關稅的稅則一、關稅的稅則二、關稅的稅率二、關稅的稅率包括商品分類目錄和稅率欄兩大部分包括商品分類目錄和稅率欄兩大部分1.1.進口稅率：最惠國稅率、協

4、定稅率、特惠稅率、進口稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、關稅配額稅率、特別關稅普通稅率、暫定稅率、關稅配額稅率、特別關稅稅率、報復性關稅稅率稅率、報復性關稅稅率2.2.出口稅率出口稅率3.3.進口物品稅率進口物品稅率三、原產地規則三、原產地規則全部產地生產標準：產品完全由一個國家生產全部產地生產標準：產品完全由一個國家生產實質性加工標準：經過多國加工的，最后一個實質性加工標準：經過多國加工的，最后一個實質性加工國就是原產地。實質性加工國就是原產地。 注意：實質性加工注意：實質性加工(1)(1)加工后的產品在稅則號列加工后的產品在稅則號列中，四位數稅號以及歸類發生改變中，

5、四位數稅號以及歸類發生改變;(2);(2)加工的增加工的增值占新產品總值的值占新產品總值的30%30%以上。以上。第三節第三節 關稅稅率關稅稅率第四節第四節 關稅完稅價格及應納稅額的確定關稅完稅價格及應納稅額的確定一、一般進口貨物完稅價格的確定一、一般進口貨物完稅價格的確定1.1.以成交價格為基礎的完稅價格以成交價格為基礎的完稅價格1)1)需要計入完稅價格的項目：下列費用或者價值未需要計入完稅價格的項目：下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：完稅價格： 由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。由買方負擔的除購貨傭金

6、以外的傭金和經紀費。 由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用； 由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；一、一般進口貨物完稅價格的確定一、一般進口貨物完稅價格的確定1.1.以成交價格為基礎的完稅價格以成交價格為基礎的完稅價格2)2)不需要計入完稅價格的項目：如能與該貨物實付不需要計入完稅價格的項目：如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完稅價格：或者應付價格區分，不得計入完稅價格： 廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；裝配、維修和技術服務的費用

7、； 貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用；貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用； 進口關稅及其他國內稅。進口關稅及其他國內稅。 第四節第四節 關稅完稅價格及應納稅額的確定關稅完稅價格及應納稅額的確定一、一般進口貨物完稅價格的確定一、一般進口貨物完稅價格的確定2.2.進口估定的價格進口估定的價格1)1)相同或類似貨物成交價格方法。相同或類似貨物成交價格方法。2)2)倒扣價格方法。倒扣價格方法。3)3)計算價格方法。計算價格方法。4)4)其他合理方法。其他合理方法。第四節第四節 關稅完稅價格及應納稅額的確定關稅完稅價格及應納稅額的確定二、二、特殊特殊進口貨物完稅價格的確定進口貨物完稅價格的確定租賃方式

8、租賃方式進口的貨物租金進口的貨物租金運往境外修理運往境外修理境外的修理料件費境外的修理料件費運往境外加工運往境外加工境外的加工料件費境外的加工料件費+ +復運進境復運進境的費用的費用留購貨樣留購貨樣海關審定的留購價海關審定的留購價補稅的減免稅貨物補稅的減免稅貨物完稅價完稅價= =貨物原來的進口貨物原來的進口價價1-1-補稅時已使用時間補稅時已使用時間/ /監管年限監管年限1212易貨、寄售、捐贈、贈送的進口貨物易貨、寄售、捐贈、贈送的進口貨物一般進一般進口貨物估價口貨物估價 第四節第四節 關稅完稅價格及應納稅額的確定關稅完稅價格及應納稅額的確定 天銳公司從法國進口一批貨物共天銳公司從法國進口一

9、批貨物共300300噸，貨物噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為30 30 000000元，買方承擔包裝費每噸元，買方承擔包裝費每噸600600元，另向賣方支付元，另向賣方支付的傭金每噸的傭金每噸800800元人民幣，另向自己的采購代理人元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金支付傭金5 0005 000元人民幣，已知該貨物運抵中國海元人民幣，已知該貨物運抵中國海關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸務費用為每噸1 0001 000元人民幣，進口后另發生國內元人民幣，進口后另發生國內

10、運輸和裝卸費用運輸和裝卸費用500500元人民幣，計算該批原料的完元人民幣，計算該批原料的完稅價格。稅價格。關稅完稅價格關稅完稅價格(30000(300006006008008001000)1000)3003009720000(9720000(元元) ) 三、三、出口出口貨物完稅價格的確定貨物完稅價格的確定出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸以及該貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。及其相關費用、保險費為基礎審查確定。完稅價格完稅價格= =離岸價格離岸價格(1+(1+出

11、口稅率出口稅率) )第四節第四節 關稅完稅價格及應納稅額的確定關稅完稅價格及應納稅額的確定四、完稅價格中四、完稅價格中相關費用的核定相關費用的核定 進出口運載方式進出口運載方式運費及保險費的確定運費及保險費的確定一般方式進口一般方式進口海運海運運抵境內的卸貨口岸運抵境內的卸貨口岸陸運陸運運抵關境的第一口岸或目的口岸運抵關境的第一口岸或目的口岸空運空運進入境內的第一口岸或目的口岸進入境內的第一口岸或目的口岸無法確定無法確定運費按同期同行業運費率，保險費按運費按同期同行業運費率，保險費按貨價加運費兩者總額的貨價加運費兩者總額的33其他方式進口其他方式進口郵運郵運郵費郵費邊境口岸成邊境口岸成交交貨價

12、貨價1%1%自駕進口自駕進口無運費無運費 出口貨物出口貨物最多算至離境口岸最多算至離境口岸進出口貨物應納稅額的計算進出口貨物應納稅額的計算l從價稅應納稅額的計算從價稅應納稅額的計算關稅稅額關稅稅額= =應稅進應稅進( (出出) )口貨物數量口貨物數量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率l從量稅應納稅額的計算從量稅應納稅額的計算關稅稅額關稅稅額= =應稅進應稅進( (出出) )口貨物數量口貨物數量單位貨物稅額單位貨物稅額l復合稅應納稅額的計算復合稅應納稅額的計算關稅稅額關稅稅額= =應稅進應稅進( (出出) )口貨物數量口貨物數量單位貨物稅額單位貨物稅額+ +應稅進應稅進( (出出) )口貨物數量口

13、貨物數量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率二、二、進境物品應納稅額的計算進境物品應納稅額的計算進口稅稅額完稅價格進口稅稅額完稅價格進口稅稅率進口稅稅率某外貿公司某外貿公司20082008年進口一批高級化妝品，到岸貨價年進口一批高級化妝品，到岸貨價及運輸費、保險費及運輸費、保險費80 00080 000歐元，另支付包裝費歐元，另支付包裝費6 6 000000歐元、支付自己采購代理人傭金歐元、支付自己采購代理人傭金2 0002 000歐元、港歐元、港口到廠區公路運費口到廠區公路運費3 0003 000元人民幣，取得國際貨物元人民幣，取得國際貨物運輸發票。當期歐元與人民幣匯率運輸發票。當期歐元與人民幣

14、匯率1 1：1010，關稅稅，關稅稅率率2020，消費稅稅率，消費稅稅率3030。計算外貿公司在進口環。計算外貿公司在進口環節繳納的各項稅金。節繳納的各項稅金。【答案答案】應納關稅應納關稅(80 000(80 0006 000)6 000)10102020860 860 0000002020172 000(172 000(元元) )應納消費稅應納消費稅(860000(860000172000)172000)(1(13030) )30301 474 285.711 474 285.713030442 285.71(442 285.71(元元) )應納增值稅應納增值稅(860 000(860 00

15、017 2000)17 2000)(1(13030) )17171 474 285.711 474 285.711717250 628.57(250 628.57(元元) )某公司進口美國產某公司進口美國產“藍帶藍帶”牌啤酒牌啤酒600600箱，每箱箱，每箱3030瓶，每瓶容積瓶，每瓶容積500500毫升，價格為毫升，價格為CIF4 500CIF4 500美元。征美元。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為稅日人民幣與美元的外匯折算率為1 1：7 7，已知啤酒，已知啤酒適用優惠稅率為適用優惠稅率為3 3元升元升) )。請計算該公司的應納關。請計算該公司的應納關稅稅額。稅稅額。【答案答案】應納關稅稅額

16、應納關稅稅額6006003030500500100010003 327 000(27 000(元元) )某公司從日本進口某公司從日本進口5 5臺電視攝像機，每臺價格為臺電視攝像機，每臺價格為CIF7500CIF7500美元，已知：征稅日美元與人民幣的外匯美元，已知：征稅日美元與人民幣的外匯折算率為折算率為1 1：7 7，攝像機適用優惠稅率為：每臺完稅，攝像機適用優惠稅率為：每臺完稅價格高于價格高于5 0005 000美元的，從量稅為每臺美元的，從量稅為每臺13 28013 280元，元，再征從價稅再征從價稅3 3計算應納關稅。請計算該公司的應計算應納關稅。請計算該公司的應納關稅稅額。納關稅稅額

17、。 【答案答案】應納關稅稅額應納關稅稅額5 513 28013 2807 5007 5005 57 73 366 40066 4007 8757 87574 275(74 275(元元) ) 第五節第五節 關稅的稅收優惠關稅的稅收優惠一、法定減免稅一、法定減免稅 二、特定減免稅二、特定減免稅 三、臨時減免稅三、臨時減免稅第六節第六節 關稅的征收管理關稅的征收管理一、關稅的繳納一、關稅的繳納1.1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起1414日內；出口貨物在運抵海關監管區后裝貨的日內；出口貨物在運抵海關監管區后裝貨的2424小時以小時以前。前。2.

18、2.納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發稅款繳納證的之日起關填發稅款繳納證的之日起1515日內向指定銀行繳納。日內向指定銀行繳納。3.3.不能按期繳納稅款，經海總部署批準，可延期繳納，不能按期繳納稅款，經海總部署批準，可延期繳納，但最長不得超過但最長不得超過6 6個月。個月。 二、關稅的保全和強制執行二、關稅的保全和強制執行稅收保全措施：稅收保全措施：1) 1) 書面通知納稅義務人開戶銀行或者其他金融機構暫書面通知納稅義務人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅義務人相當于應納稅款的存款；停支付納稅義務人相當于應納稅款的存款；2) 2) 扣留納稅義務人價值相當于應納稅款的貨物或者其扣留納稅義務人價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產。他財產。稅收強制執行措施：稅收強制