1、第十四章 審計報告本章概要本章概要 1 1. .編制審計報告前應做的工作編制審計報告前應做的工作 2. 2.審計報告概述審計報告概述 3.3.審計報告的基本類型審計報告的基本類型 第一節編制審計報告前應做的編制審計報告前應做的工作審計報告編制前審計報告編制前的的工作主要工作主要包括：包括：n 編制審計差異調整表和試算平衡表編制審計差異調整表和試算平衡表n 取得管理當局聲明書取得管理當局聲明書n 取得律師聲明書取得律師聲明書n 對財務報表總體合理性實施分析程序對財務報表總體合理性實施分析程序n 復核審計工作，評價審計結果復核審計工作，評價審計結果n 與與被審計單位治理層的被審計單位治理層的溝通溝

2、通編制審計差異調整表和試算平衡表編制審計差異調整表和試算平衡表（一）編制審計差異調整表（一）編制審計差異調整表 2. 2. 核算誤差的劃分核算誤差的劃分單筆核算誤差單筆核算誤差超過超過所涉及財務報表項目（或賬項）層次重要性水平的，所涉及財務報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應視為建議調整的不符事項；應視為建議調整的不符事項； 單筆核算誤差單筆核算誤差低于低于所涉及財務報表項目（或賬項）層次重要性水平，所涉及財務報表項目（或賬項）層次重要性水平，但但性質重要性質重要的，應視為建議調整的不符事項；的，應視為建議調整的不符事項；單筆核算誤差單筆核算誤差低于低于所涉及合計報表項目（或賬項）層次重要性

3、水平，所涉及合計報表項目（或賬項）層次重要性水平，并且并且性質不重要性質不重要的，一般應視為未調整不符事項；的，一般應視為未調整不符事項；若干筆同類型未調整不符事項匯總數超過財務報表項目（或賬項）層若干筆同類型未調整不符事項匯總數超過財務報表項目（或賬項）層次重要性水平時，應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項，過入調次重要性水平時，應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項，過入調整分錄匯總表，使未調整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。整分錄匯總表，使未調整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。 重分類誤差審計差異核算誤差建議調整的不符事項不建議調整的不符事項注冊會計師確定了建議調整的不符事項和重分

4、類誤差后，應以書面注冊會計師確定了建議調整的不符事項和重分類誤差后，應以書面形式及時征求被審計單位對需要調整財務報表事項的意見。形式及時征求被審計單位對需要調整財務報表事項的意見。 若若被審計單位予以采納被審計單位予以采納，應取得被審計單位同意調整的書面確認；，應取得被審計單位同意調整的書面確認； 若若被審計單位不予采納被審計單位不予采納，應分析原因，并根據未調整不符事項的性，應分析原因，并根據未調整不符事項的性質和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。質和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。 （二）編制試算平衡表（二）編制試算平衡表試算平衡表是審計人員在客戶

5、審計前報表的基礎上，考慮調整分錄、試算平衡表是審計人員在客戶審計前報表的基礎上，考慮調整分錄、重分類分錄后，用以確定已審數與報表披露數的表式。同時也檢查重分類分錄后，用以確定已審數與報表披露數的表式。同時也檢查審計人員在調整中是否出錯。審計人員在調整中是否出錯。取得管理當局聲明書和律師聲明書（一）管理層聲明書（一）管理層聲明書n含義：含義：是客戶管理當局在審計期間向審計人員提供的各種重要口頭是客戶管理當局在審計期間向審計人員提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。聲明的書面陳述。n管理當局聲明書通常應由客戶的管理當局聲明書通常應由客戶的高層管理人員高層管理人員（一般是總經理和財（一般是總經理和財務總

6、監）簽名后送交會計師事務所。務總監）簽名后送交會計師事務所。n審計人員向客戶管理當局索取聲明書，審計人員向客戶管理當局索取聲明書，目的目的在于在于明確會計責任與審明確會計責任與審計責任計責任，保護審計人員保護審計人員。內容。內容p316p316n如果客戶管理當局如果客戶管理當局拒絕提供或拒絕簽名拒絕提供或拒絕簽名，審計人員就應考慮簽發保，審計人員就應考慮簽發保留意見或無法表示意見。留意見或無法表示意見。律師聲明書律師聲明書n含義：含義：客戶法律顧問客戶法律顧問或或律師對審計人員函證問題的答復和律師對審計人員函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。說明，就是律師聲明書。n函證內容：函證內容：向向客

7、戶法律顧問客戶法律顧問或或律師函證律師函證的內容主要是的內容主要是期后期后事項事項和和或有損失或有損失。n律師聲明書律師聲明書通?？商峁┯辛Φ淖C據通?？商峁┯辛Φ淖C據，幫助審計人員解釋期，幫助審計人員解釋期后事項和或有損失，從而減少審計人員解釋并報告上述事后事項和或有損失，從而減少審計人員解釋并報告上述事項出錯或誤解的可能性，項出錯或誤解的可能性，但它不足以但它不足以讓審計人員讓審計人員直接直接形成形成審計意見。審計意見。n審計人員應根據該律師的職業條件和聲譽來確定聲明書的審計人員應根據該律師的職業條件和聲譽來確定聲明書的合理性。合理性。如果律師聲明書表明律師拒絕提供或隱瞞重要信如果律師聲明書

8、表明律師拒絕提供或隱瞞重要信息息，或對客戶敘述情況不加修正，審計人員可認為審計范，或對客戶敘述情況不加修正，審計人員可認為審計范圍受到限制，就圍受到限制，就不能出無保留意見不能出無保留意見。執行分析程序執行分析程序n目的：目的：在審計結束時在審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核，以確運用分析程序對財務報表進行總體復核，以確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，財務報表是否滿定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，財務報表是否滿足了公允反映的要求。足了公允反映的要求。n總體復核時，總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師注

9、冊會計師應當考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰應當考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的設計程序是否充分，當，并在此基礎上重新評價之前計劃的設計程序是否充分，是否有必是否有必要追加審計程序。要追加審計程序。 復核審計工作復核審計工作n項目組內部復核項目組內部復核n實施項目質量控制復核實施項目質量控制復核評價審計結果評價審計結果對重要性和審計風險進行最終的評價，對重要性和審計風險進行最終的評價，形成審計意見，草擬審計報告。形成審計意見，草擬審計報告。與治理層的溝通與治理層的溝通與被審計單位溝通與被審計單位溝通 被審計單位：

10、治理層、管理層被審計單位：治理層、管理層（一）溝通的內容（一）溝通的內容（1 1）注冊會計師的責任；）注冊會計師的責任；（2 2）計劃的審計范圍和時間；）計劃的審計范圍和時間；（3 3）審計工作中發現的問題；）審計工作中發現的問題；（4 4）注冊會計師的獨立性；）注冊會計師的獨立性；（5 5）要求和商定溝通的其他事項；）要求和商定溝通的其他事項；（6 6）其他事項。）其他事項。（二）溝通的形式（二）溝通的形式 口頭及書面溝通結合口頭及書面溝通結合（三）溝通的時間（三）溝通的時間 根據具體業務環境確定適當的溝通時間根據具體業務環境確定適當的溝通時間第二節審計報告概述審計報告審計報告是注冊會計師根

11、據審計準則的規定，在實施審計工作的是注冊會計師根據審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。書面文件。審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產品審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產品 。一、審計報告的意義一、審計報告的意義（一）對審計工作和結果的（一）對審計工作和結果的總結總結。（二）向報表用戶傳遞決策所需信息的重要（二）向報表用戶傳遞決策所需信息的重要工具。工具。（三）可以（三）可以證明證明有關人員責任的履行狀況。有關人員責任的履行狀況。（四）在一定程度上揭露客戶存在的重大錯弊

12、行為，保護有關各方（四）在一定程度上揭露客戶存在的重大錯弊行為，保護有關各方的利益。的利益。二、審計報告的種類二、審計報告的種類n審計報告可按不同標準進行分類。審計報告可按不同標準進行分類。（一）按審計報告性質（一）按審計報告性質 標準審計報告標準審計報告 非標準審計報告非標準審計報告（二）按審計報告使用目的（二）按審計報告使用目的 公布目的的審計報告，提供給非特定利益方公布目的的審計報告，提供給非特定利益方 非公布目的的審計報告，提供給特定使用者非公布目的的審計報告，提供給特定使用者（三）按審計報告的詳略程度（三）按審計報告的詳略程度 簡式審計報告，標準格式，公布目的簡式審計報告，標準格式，

13、公布目的 詳式審計報告，非標準格式，非公布目的詳式審計報告，非標準格式，非公布目的n此外，還可以按內容和按審計主體進行分類。此外，還可以按內容和按審計主體進行分類。三、審計報告的編制步驟和要求三、審計報告的編制步驟和要求（一）編制步驟（一）編制步驟1整理和分析審計工作底稿整理和分析審計工作底稿 2進行審計調整進行審計調整 3確定審計意見的類型和措辭確定審計意見的類型和措辭 4撰寫審計報告撰寫審計報告 （二）編制要求（二）編制要求1內容內容全面完整。全面完整。2審計審計證據證據要確鑿充分。要確鑿充分。3觀點觀點要客觀明確。要客觀明確。4語言語言要清晰簡練，條理清楚，表達準確恰當。要清晰簡練，條理

14、清楚，表達準確恰當。四、審計報告的要素審計范圍 管理層對財務報表的責任段 責任段合法性? 公允性?意見段持非標意見時加說明段引言段引言段標題注冊會計師的責任段 審計報告收件人：收件人對重要事項的說明段事務所名稱 CPA簽章 地址 報告日期n收件人收件人： 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業務約定書的審計報告的收件人是指注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業務的委托人。要求致送審計報告的對象，一般是指審計業務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。審計報告應當載明收件人的全稱。n引言段引言段 審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務審計報告的引言段應當說明被審計

15、單位的名稱和財務報表已經過審計，并包括下列內容：報表已經過審計，并包括下列內容：n（1）指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱；）指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱；n（2）提及財務報表附注；）提及財務報表附注；n（3）指明財務報表的日期和涵蓋的期間。）指明財務報表的日期和涵蓋的期間。n責任段：責任段：1、管理層對財務報表的責任段。、管理層對財務報表的責任段。按照適用的會計準則和相關會計制度按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括： （1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不）

16、設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。）作出合理的會計估計。2、注冊會計師的責任段。、注冊會計師的責任段。應當說明下列內容：應當說明下列內容： （1）注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見）注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見 （2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據據 （3

17、）注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見）注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎。提供了基礎。 n意見段意見段 審計報告的意見段應說明，財務報表是否按照適用的會審計報告的意見段應說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，是否在所有重大方面計準則和相關會計制度的規定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。量。 n報告日期報告日期 審計報告日期是指注冊會計師審計報告日期是指注冊會計師完成審計工完成審計工作的日期作的日期，它不應早于注冊會計

18、師獲取充，它不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎對財務分、適當的審計證據，并在此基礎對財務報表形成審計意見的日期。報表形成審計意見的日期。第三節第三節 審計報告的基本審計報告的基本類型類型n四種意見類型、五種報告類型審計意見的審計四種意見類型、五種報告類型審計意見的審計報告：報告： 標準審計報告：標準審計報告： 無保留意見的審計報告無保留意見的審計報告 保留意見的審計報告保留意見的審計報告 非標準審計報告非標準審計報告 否定意見的審計報告否定意見的審計報告 無法無法表示意見的審計報表示意見的審計報告告 帶強調性事項段審計報帶強調性事項段審計報告告 一、無保留意見審計報告一、無

19、保留意見審計報告無保留意見是指審計人員對客戶的財務報表表示滿意，意味著無保留意見是指審計人員對客戶的財務報表表示滿意，意味著審計人員認為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數審計人員認為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數的利害關系人的共同需要，并對發表的意見負責。的利害關系人的共同需要，并對發表的意見負責。無保留意見也是委托人最希望獲得的審計意見，表明客戶的會無保留意見也是委托人最希望獲得的審計意見，表明客戶的會計控制制度較為完善，財務狀況、經營成果和資金變動情況計控制制度較為完善，財務狀況、經營成果和資金變動情況具有較高的可信賴程度。具有較高的可信賴程度。無保留意見又包括無保留意見又

20、包括“標準無保留意見標準無保留意見”和和“帶強調事帶強調事項段的無保留意見項段的無保留意見”。n標準無保留意見的審計報告標準無保留意見的審計報告n經過審計后，如果認為財務報表符合下列所有條件，經過審計后，如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具注冊會計師應當出具標準無保留意見標準無保留意見的審計報告：的審計報告： （一）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計（一）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定，在所有重大方面公允反映了被審計單位制度的規定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量的財務狀況、經營成果和現金流量；（不存在應調整；（不存在應

21、調整未調整事項）未調整事項）（二）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則（二）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制制。（審計范圍未受到限制）。（審計范圍未受到限制）標準格式和措辭：標準格式和措辭： （1 1）一般以）一般以“我們認為我們認為”為術語作為為術語作為“意見段意見段”的開頭，表的開頭，表明本段內容為審計人員提出的明本段內容為審計人員提出的意見意見，并表示承擔對該審計報告意，并表示承擔對該審計報告意見的責任。見的責任。 （2 2）不能使用）不能使用“我們保證我們保證”的字樣，以避免財務報

22、表使用者的字樣，以避免財務報表使用者產生誤解，同時也可明確審計人員僅僅承擔審計責任，而并不減產生誤解，同時也可明確審計人員僅僅承擔審計責任，而并不減除客戶對財務報表承擔會計責任。除客戶對財務報表承擔會計責任。 （3 3）應使用）應使用“在所有重大方面公允地反映了在所有重大方面公允地反映了”的術語，因為的術語，因為人們已普通認識到會計報表不可能做到完全正確和絕對真實，所人們已普通認識到會計報表不可能做到完全正確和絕對真實，所以審計報告中不應使用以審計報告中不應使用“完全正確完全正確”、“絕對真實絕對真實”等詞匯，但等詞匯，但也不能使用也不能使用“大致反映大致反映”、“基本反映基本反映”等模糊不清

23、、態度曖昧等模糊不清、態度曖昧的術語。的術語。審審 計計 報報 告告ABCABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的我們審計了后附的ABCABC股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABCABC公司）財務報表，包括公司）財務報表，包括20201 1年年1212月月3131日的資產負債日的資產負債表，表，20201 1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任 按照企業會計準則和按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制財務報表是的規定

24、編制財務報表是ABCABC公司管理層的責任。這種責任包括：公司管理層的責任。這種責任包括：（1 1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（大錯報；（2 2）選擇和運用恰當的會計政策；（）選擇和運用恰當的會計政策；（3 3）作出合理的會計估計。）作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計

25、意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考會計師的判斷，包括對由于舞弊

26、或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 三、審計意見三、

27、審計意見 我們認為，我們認為，ABCABC公司財務報表已經按照企業會計準則和公司財務報表已經按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制，在所有重大方面的規定編制，在所有重大方面公公允反映了允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的財務狀況以及日的財務狀況以及20201 1年度的經營成果和現金流量。年度的經營成果和現金流量。 會計師事務所會計師事務所 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （蓋章）（蓋章） （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國中國市市 二二二年二年月月日日 二、保留意見的審計報告二、保留意見的

28、審計報告n保留意見是指注冊會計師保留意見是指注冊會計師對財務報表的反映有所保留對財務報表的反映有所保留的審計的審計意見。一般是由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不意見。一般是由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不具備，影響了被審計單位財務報表的表述，因而注冊會計師具備，影響了被審計單位財務報表的表述，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見，并表示對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見，并表示對該意見負責。對該意見負責。n經過審計后，如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下經過審計后，如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的

29、審計報告：列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告： （1 1）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告但不至于出具否定意見的審計報告；（存在應調整未調整事；（存在應調整未調整事項）項） （2 2）因審計范圍受到限制，因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。 標準

30、格式和措辭：標準格式和措辭： （1 1）應于）應于“意見段意見段”之前之前另設另設“說明段說明段”，以說明所持保，以說明所持保留意見的理由。留意見的理由。 （2 2）在）在“意見段意見段”中使用中使用“除除以外以外”之類的措辭。如之類的措辭。如“除存在上述問題以外除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外除上述問題造成的影響以外”或或“除上述情況待定以外除上述情況待定以外”等術語。等術語。 （3 3）如因審計范圍受到限制，審計人員還應當在）如因審計范圍受到限制，審計人員還應當在注冊會計注冊會計師的責任段師的責任段提及這一情況。提及這一情況。 （4 4）審計報告其余部分仍使用無保留意見審計

31、報告的術語，）審計報告其余部分仍使用無保留意見審計報告的術語，表示其他事項已作了公允的反映。表示其他事項已作了公允的反映。三、否定意見的審計報告三、否定意見的審計報告n否定意見是指與無保留意見相反，否定財務報表的整體公允否定意見是指與無保留意見相反，否定財務報表的整體公允性。無論審計人員或客戶都不希望發表此類意見。性。無論審計人員或客戶都不希望發表此類意見。n如果認為財務報表如果認為財務報表不符合不符合適用的會計準則和相關會計制度的適用的會計準則和相關會計制度的規定，規定，未能從整體上公允反映未能從整體上公允反映客戶的財務狀況、經營成果和現客戶的財務狀況、經營成果和現金流量，審計人員應出否定意

32、見的審計報告。金流量，審計人員應出否定意見的審計報告。n保留意見與否定意見的差異在影響程度不同。保留意見與否定意見的差異在影響程度不同。n格式和措辭：審計人員應在格式和措辭：審計人員應在意見段前意見段前加說明段，并在意見段加說明段，并在意見段開始使用開始使用“由于上述問題造成的重大影響由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段由于受到前段所述事項的重大影響所述事項的重大影響”、“不符合不符合”、“未能公允反映未能公允反映”等術等術語。語。四、無法表示意見的審計報告四、無法表示意見的審計報告n無法表示意見是指審計人員在報告中說明其對客戶的財務報無法表示意見是指審計人員在報告中說明其對客戶的財務

33、報表表不能發表意見，也即對財務報表不發表包括肯定、否定和保留的不能發表意見，也即對財務報表不發表包括肯定、否定和保留的審計意見。審計意見。n如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不不能能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對會計報表發表意見，審獲取充分、適當的審計證據，以至無法對會計報表發表意見，審計人員應當出具無法表示意見的審計報告。計人員應當出具無法表示意見的審計報告。n標準格式和措辭：標準格式和措辭： 注冊會計師應當注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段刪除注冊會計師的責任段、在、在審計意見段審計意見段之前增加說明段之前增加說明段

34、，清楚地說明導致否定意見的事項，并盡可能說，清楚地說明導致否定意見的事項，并盡可能說明否定事項的影響程度。明否定事項的影響程度。 同時，注冊會計師應當在意見段中使用同時，注冊會計師應當在意見段中使用“由于上述問題造成的由于上述問題造成的重大影響重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響由于受到前段所述事項的重大影響”等等術語術語。 審審 計計 報報 告告ABC股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括201年12月31日的資產負債表，201年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任 按照企

35、業會計準則和會計制度的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。 二、導致無法表示意見的事項 ABC公司未對201年12月31日的存貨進行盤點，金額為萬元，占期末資產總額的40%。我們無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。 三、審計意見 由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發表意見。 會計師事務所 中國注冊會計師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） 中國市 二二年月日 五、帶強調說明段的審計報告五、帶強調說明段的審計報告n應當增加強調事項段的情形有應當增加強調事項段的情形有兩種：兩種：（1 1）當存在可能導致當存在可能導致對對持續經營持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況能力產生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發表的意見且不影響已發表的意見時，審計人員應當在審計報告的時，審計人員應當在審計報告的意見段意見段之后之后增加強調事項段對此予以強調。增加強調事項段對此予以強調。（2 2）當存在可能對會計報表產生重大影響的當存在可能對會