1、LOGO高級財務會計高級財務會計 第第1111章章 企業清算、破產與重整企業清算、破產與重整會計會計v11.1 11.1 企業解散清算及其會計處理企業解散清算及其會計處理v 11.1.1 11.1.1 企業解散與清算企業解散與清算 1. 1. 企業解散的原因企業解散的原因v 導致企業解散的原因很多，通常有以下幾導致企業解散的原因很多，通常有以下幾種：種：v（1 1）企業的經營期限屆滿，投資方無意繼企業的經營期限屆滿，投資方無意繼續經營；續經營；v（2 2）企業合并或者分立需要解散；企業合并或者分立需要解散；v（3 3）投資一方或各方不履行協議、合同、投資一方或各方不履行協議、合同、章程規定的義

2、務，致使企業無法繼續經營；章程規定的義務，致使企業無法繼續經營；v（4 4）企業發生嚴重虧損，無力繼續經營；企業發生嚴重虧損，無力繼續經營；v（5 5）企業因自然災害、戰爭等不可抗拒因企業因自然災害、戰爭等不可抗拒因素遭受嚴重損失，無法繼續經營；素遭受嚴重損失，無法繼續經營；v（6 6）企業因違反國家法律法規，危害社會企業因違反國家法律法規，危害社會公共利益，被依法撤銷；公共利益，被依法撤銷；v（7 7）股份有限企業和有限責任企業的股東股份有限企業和有限責任企業的股東會議決定企業解散；會議決定企業解散；v（8 8）法律、企業章程所規定的其他解散事法律、企業章程所規定的其他解散事由已經出現。由已

3、經出現。 2. 2. 企業解散的方式企業解散的方式 企業解散的方式一般有產權轉讓和完全解企業解散的方式一般有產權轉讓和完全解散兩種方式。散兩種方式。（1 1）非完全解散方式，亦稱產權轉讓方式。）非完全解散方式，亦稱產權轉讓方式。 （2 2）完全解散方式，是指企業完全終止其經）完全解散方式，是指企業完全終止其經營活動。營活動。 3. 3. 企業解散清算企業解散清算 解散清算是企業因經營期滿，或者因經解散清算是企業因經營期滿，或者因經營方面的其他原因致使企業不宜或者不能營方面的其他原因致使企業不宜或者不能繼續經營時，自愿或被迫宣告解散而進行繼續經營時，自愿或被迫宣告解散而進行的清算。的清算。 4.

4、 4. 企業解散清算的程序企業解散清算的程序 當企業解散時，通常要對企業的資產進行全面清算。當企業解散時，通常要對企業的資產進行全面清算。企業解散清算的基本程序通常包括以下幾個方面：企業解散清算的基本程序通常包括以下幾個方面：（1 1）成立清算組）成立清算組（2 2）清算組）清算組接管企業接管企業（3 3）清查債務）清查債務（4 4）清查財產和債權）清查財產和債權（5 5）清償債務）清償債務（6 6）分配剩余財產）分配剩余財產（7 7）編制清算報告和辦理企業注銷手續）編制清算報告和辦理企業注銷手續v11.1.2 11.1.2 企業解散清算的會計處理企業解散清算的會計處理v1.1.企業解散清算會

5、計的一般核算程序企業解散清算會計的一般核算程序v（1 1）全面清算財產，編制清查后的財產盤點表）全面清算財產，編制清查后的財產盤點表和資產負債表；和資產負債表；v（2 2）核算和監督財產物資的處置、債權的回收、）核算和監督財產物資的處置、債權的回收、債務的償付以及清算費用的支付和結轉；債務的償付以及清算費用的支付和結轉；v（3 3）計算清算損益，編制清算損益表和清算結）計算清算損益，編制清算損益表和清算結束日的資產負債表；束日的資產負債表；v（4 4）歸還投資各方資本，分配剩余財產并結平）歸還投資各方資本，分配剩余財產并結平各賬戶。各賬戶。 第一，賬面凈值法 v【例111】A企業于1998年6

6、月1日成立，按照企業章程規定的經營期為10年，2008年6月1日經營期屆滿。企業決定以非完全解散的方式進行解散清算，由投資者甲接受投資者乙轉讓的資本。該企業解散日經查實的資產負債彼岸如表111所示。表表 11111 1資產負債表資產負債表編制單位：編制單位：A A 企業企業20200808 年年 6 6 月月 1 1 日日單位：元單位：元資資產產金金額額負債及所有者權益負債及所有者權益金金額額流動資產：流動資產：貨幣資金貨幣資金應收票據應收票據應收賬款應收賬款其他應收款其他應收款存貨存貨流動資產合計流動資產合計非流動資產：非流動資產：固定資產固定資產無形資產無形資產長期待攤費用長期待攤費用24

7、0240 0000001010 000000250250 0000001010 000000300300 000000810810 000000600600 000000200200 000000150150 000000流動負債流動負債：短期借款短期借款應付票據應付票據應付賬款應付賬款應付職工薪酬應付職工薪酬應交稅費應交稅費應付利息應付利息非流動負債：非流動負債：長期借款長期借款應付債券應付債券200200 000000100100 000000100100 000000100100 0000006565 0000003535 0000005050 0000005050 000000vA企業

8、清算業務有關賬務處理如下：v 支付清算過程中發生的各項清算費用8 000元。v 借：清算損益 8 000v 貸：銀行存款 8000v結轉清算損益余額8 000元v 借：留存收益 8 000v 貸：清算損益 8000v結轉資本公積余額100 000元。 借：資本公積 100 000v 貸：留存收益 100000v留存收益余額為252 000元（90 000+70 000-8 000+100 000），按出資比例分配，甲方151 200元（252 0060%），乙方100800元（252 00040%）。v 借：留存收益 252 000v 貸：實收資本甲 151 200v 乙 100 800乙方轉

9、讓產權 轉讓額為420 800元（320 000+100 800）。由于企業解散日貨幣資金僅為240 000元，不夠支付，甲方遂補充投入資金180 800元。v 借：銀行存款 276 800v 貸：實收資本甲 276800v將乙方應得款項420 800元匯至乙方開戶銀行。v 借：實收資本乙 420 800v 貸：銀行存款 420800 第二，重新估價法第二，重新估價法 是指進行解散清算時由企業中現存的財產是指進行解散清算時由企業中現存的財產物資，進行重新股價，以確定轉讓產權價物資，進行重新股價，以確定轉讓產權價款的方法。在重新股價過程中，有的財產款的方法。在重新股價過程中，有的財產增值，有的財

10、產減值，重估增值與重估減增值，有的財產減值，重估增值與重估減值相抵后的重估損益扣除清算費用與清算值相抵后的重估損益扣除清算費用與清算損失即為清算凈損益損失即為清算凈損益。v（2 2）完全解散清算方式下的會計處理）完全解散清算方式下的會計處理v 企業完全解散后，一切都不復存在，企業企業完全解散后，一切都不復存在，企業的法人地位也被取消，所以，在解散清算中，的法人地位也被取消，所以，在解散清算中，必須對現存的一切財產、物資、債權、債務必須對現存的一切財產、物資、債權、債務進行全面的清查處理。進行全面的清查處理。v11.2 11.2 企業破產清算及其會計處理企業破產清算及其會計處理v11.2.1 1

11、1.2.1 清算、破產與重整的關系清算、破產與重整的關系v1. 1. 清算、破產與重整的定義清算、破產與重整的定義v（1 1）企業破產）企業破產v 企業破產是指企業法人不能清償到期企業破產是指企業法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，人民法院依當事人明顯缺乏清償能力的，人民法院依當事人的請求，對企業財產進行清理并按法定程的請求，對企業財產進行清理并按法定程序償還債權人債權的過程。序償還債權人債權的過程。v（2）企業重整v 企業重整是指對已經具有破產原因或有破產原因之虞而又有再生希望的債務人實施的旨在拯救其生存的積極程序。 v

12、（3）清算v 清算，是指企業解散后，為最終了結現存的財產和其他法律關系，依照法定程序，對企業的財產和債權債務關系，進行清理、處分和分配，以了結其債權債務關系，從而消滅企業法人資格的法律行為。企業除因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經過清算程序。v11.2.2 11.2.2 企業破產清算的主要程序企業破產清算的主要程序v1.1.成立清算組成立清算組v2. 2. 清算組接管破產公司清算組接管破產公司v3. 3. 破產財產分配破產財產分配v4. 4. 編制破產清算報告，清算終結編制破產清算報告，清算終結v5. 5. 注銷登記注銷登記 v11.2.3 11.2.3 企業破產清算的會計處理企

13、業破產清算的會計處理 1. 1. 企業破產清算的會計處理程序企業破產清算的會計處理程序 2.2.企業破產清算的會計核算企業破產清算的會計核算 （1）設置會計科目，建立新的賬戶體系 （2）結轉各破產清算賬戶的期初余額 （3）在財產清查的基礎上編制清查后的財產盤 點表和資產負債表 （4）核算和監督破產企業財產的處置 (5）核算和監督清算費用的支付和結轉 (6）核算和監督破產企業財產的分配并結平各賬戶 (7) 編制清算會計報表v11.3 11.3 企業破產重組及其會計處理企業破產重組及其會計處理v11.3.1 11.3.1 企業破產重組的意義企業破產重組的意義v1.1.企業破產重組的定義企業破產重組

14、的定義v 企業破產重組企業破產重組，也稱企業更生，是指具有一，也稱企業更生，是指具有一定規模的企業或公司出現破產原因的危險而又定規模的企業或公司出現破產原因的危險而又有再生希望時，為防止企業破產，經利害關系有再生希望時，為防止企業破產，經利害關系人的申請，在法院的干預下對該企業實施強制人的申請，在法院的干預下對該企業實施強制管理，以使其復興的一種破產預防法律制度。管理，以使其復興的一種破產預防法律制度。企業破產重組制度首創于英國，始稱為整理制企業破產重組制度首創于英國，始稱為整理制度，后來傳至美日等國，逐漸成為西方國家繼度，后來傳至美日等國，逐漸成為西方國家繼和解制度之后防止破產的又一法律制度

15、。和解制度之后防止破產的又一法律制度。 2.2.企業破產重組的特征企業破產重組的特征v（1 1）重組具有債務清償和企業經營相結合）重組具有債務清償和企業經營相結合的特點。的特點。 v（2 2）破產重組是以避免債務人破產為目的）破產重組是以避免債務人破產為目的的預防措施。的預防措施。 v（3 3）重組申請主體和參與主體的多樣化。）重組申請主體和參與主體的多樣化。v（4 4）破產重組必須依照法定程序，在法定）破產重組必須依照法定程序，在法定期限進行。期限進行。 3.企業破產重組的意義v （1 1）從歷史發展來看，重組制度的產生）從歷史發展來看，重組制度的產生遠遠遲于破產及和解制度。遠遠遲于破產及和

16、解制度。v （2 2）從法的角度看，重組也有很大的價）從法的角度看，重組也有很大的價值。值。v （3 3）從經濟學的角度觀之，重組的制度）從經濟學的角度觀之，重組的制度價值在于降低了經濟成本和社會成本。價值在于降低了經濟成本和社會成本。 v11.3.2 11.3.2 企業破產重組的程序企業破產重組的程序v 1. 1. 提出重組申請提出重組申請v 2. 2. 重組裁定重組裁定v 3 3 組成重組機構組成重組機構v 4. 4. 制訂重組計劃草案制訂重組計劃草案v 5. 5. 重組計劃草案的通過重組計劃草案的通過v 6. 6. 完成重組完成重組v11.3.3 11.3.3 企業破產重組的會計處理企業

17、破產重組的會計處理v 1. 1. 重組會計的基本特點重組會計的基本特點v （1 1）特殊的會計核算期間）特殊的會計核算期間v 重組會計仍是以持續經營假設為基礎的，但是，企業重組會計仍是以持續經營假設為基礎的，但是，企業重組的特點決定了重組期間是一個特殊的會計核算期間。重組的特點決定了重組期間是一個特殊的會計核算期間。盡管在重組期間內，企業的生產經營活動并未停止，但是，盡管在重組期間內，企業的生產經營活動并未停止，但是，從重組會計信息的使用者從重組會計信息的使用者重組人、重組關系人會議、重組人、重組關系人會議、重組監督人的需要看，他們所特別關注的是企業重組期間重組監督人的需要看，他們所特別關注的

18、是企業重組期間重組計劃的落實、執行情況以及重組結果，而這一過程和重組計劃的落實、執行情況以及重組結果，而這一過程和結果必須通過會計部門提供的重組會計信息才能得到比較結果必須通過會計部門提供的重組會計信息才能得到比較充分的反映。因此就要求企業在持續經營假設的基礎上，充分的反映。因此就要求企業在持續經營假設的基礎上，劃分重組期間和正常經營會計期間的界限，將重組期間作劃分重組期間和正常經營會計期間的界限，將重組期間作為一個特殊的會計期間，單獨反映這一期間的重組事項和為一個特殊的會計期間，單獨反映這一期間的重組事項和重組計劃的執行情況，并應在重組期結束后編制重組會計重組計劃的執行情況，并應在重組期結束

19、后編制重組會計報告報告 v（2）重組期間損益中包含了重組損益與經營損益v 重組期間，企業在維持正常的生產經營活動的同時，要執行重組計劃，包括債務人的經營方案；債權分類；債權調整方案；債權人受償方案；重組計劃的執行期限；重組計劃執行的監督期限；有利于債務人重組的其他方案。還要對其進行會計處理，包括重新確認債務、處置財產、按比例減少資本等。這種經營活動與重組活動同時進行的情況，決定了重組期間的損益由正常經營損益和重組損益兩部分組成。v（3）資產負債表中負債的雙重反映v 一般情況下，資產負債表的作用之一是來揭示負債的流動性，將負債劃分為流動負債和非流動負債。而企業進行重組以后，在資產負債表中首先要揭

20、示的應當是企業債務中有哪些債務是需要重組的，哪些債務是不需要重組的。可見將負債按流動性做簡單的劃分已經不能滿足重組人、重組關系人、重組監督人的需要。因此，重組會計中的資產負債表要對負債在按照流動性劃分的基礎之上，再按是否需要重組將債務劃分為需要重組的債務和不需要重組的債務的雙重反映。v2. 2. 重組會計的核算內容重組會計的核算內容v 對于重組企業，主要從以下三個方面進對于重組企業，主要從以下三個方面進行會計反映：行會計反映：v （1 1）對重組前的債務進行分類。）對重組前的債務進行分類。 v （2 2）反映企業由于發行股票、注銷股份、）反映企業由于發行股票、注銷股份、縮股等原因形成的新的權益

21、結構。縮股等原因形成的新的權益結構。 v （3 3）資產、負債以公允價值計價）資產、負債以公允價值計價。 v【例例11111818】假設假設A A公司于公司于20082008年年6 6月月1 1日提日提出的是重組申請而不是破產申請（見例出的是重組申請而不是破產申請（見例11-11-4 4），則），則A A公司管理當局就成為擁有所有權公司管理當局就成為擁有所有權的債務人。由破產法院批準，經股東和所的債務人。由破產法院批準，經股東和所有無擔保債權人同意的重組計劃包括如下：有無擔保債權人同意的重組計劃包括如下：v（1 1）將）將30 00030 000元存入代管人銀行賬戶，用以償付元存入代管人銀行賬

22、戶，用以償付有優先權的債務，并支付重組費用。有優先權的債務，并支付重組費用。v（2 2）修改公司章程的條款，發行面值為）修改公司章程的條款，發行面值為1 1元的普元的普通股股票通股股票100 000100 000股。新發行的普通股將以一股換股。新發行的普通股將以一股換一股的方式替換流通在外的面值為一股的方式替換流通在外的面值為100100元的元的81008100股股普通股。普通股。v（3 3）給付供應商的總額為）給付供應商的總額為600 000600 000元的無擔保應元的無擔保應付票據延期付票據延期4 4年，至第年，至第9 9年年5 5月月3131。將票據的利率從。將票據的利率從票面利率票面

23、利率15%15%增加至現行公允利率增加至現行公允利率18%18%。v（4 4）將）將3 0003 000股新發行的面值為股新發行的面值為100100元的普通股元的普通股（以現行公允價每股（以現行公允價每股115115元）替換應付供應商的總元）替換應付供應商的總額為額為600 000600 000元的無擔保應付票據。元的無擔保應付票據。v（5 5）以）以1 1元償付元償付0.60.6元的標準償付所欠供應商的應元的標準償付所欠供應商的應付賬款。付賬款。v 上述重組條款的賬務處理如下：上述重組條款的賬務處理如下：v （1 1）記錄存放于代管人處的現金。）記錄存放于代管人處的現金。v 借：托管現金借：

24、托管現金 30 00030 000v 貸：庫存現金貸：庫存現金 30 00030 000v （2 2）記錄代管人償付有優先權負債。）記錄代管人償付有優先權負債。v 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 960 000960 000v 應交稅費應交稅費 1 950 0001 950 000v 其他應付款其他應付款 1 250 0001 250 000v 貸：托管現金貸：托管現金 4 160 0004 160 000（3 3）代理商支付破產重組費用。）代理商支付破產重組費用。 借：破產重組費用借：破產重組費用 1 200 0001 200 000 貸：托管現金貸：托管現金 1 200 0001 200 000（4 4）發行面值）發行面值1 1元的元的100 000100 000股普通股替換面股普通股替換面值為值為100100元的元的8 1008 100股。股。 借：股本借：股本每股面值為每股面值為100100元的普通股股本元的普通股股本 810 000810 000 貸：股本貸：股本每股面值為每股面值為1 1元的普通股股本元的普通股股本 100 000100 000 資本公積資本公積股本溢