1、小企業會計制度與企業會計制度的比較研究    根據財政部2004年4月27日的通知（財會20042號文），小企業會計制度從2005年1月1日起在全國小企業中實施。從此我國小企業與大中型企業一樣有了自己可依據的會計標準。小企業會計制度是在遵循一般會計核算原則的基礎上，借鑒國際慣例，結合我國小企業的實際情況，在企業會計制度基礎上制定的，內容精煉，易于掌握，充分體現了小企業的特點和信息使用者的需求。本文試就小企業會計制度與企業會計制度進行比較研究。    一、小企業與企業的含義    企業財務會計報告條例對小企

2、業的劃分標準是：小企業是指不對外籌集資金、經營規模較小的企業。這種劃分比較模糊，使會計人員很難理解。而小企業會計制度對小企業的劃分比較具體，規定了不對外籌集資金與經營規模較小的內涵，即不對外籌集資金是指不公開發行股票債券，經營規模較小是指原國家經貿委、國家計委、財政部、國家統計局四部門于2003年制定的中小企業標準暫行規定（國經貿中小企業2003143號）中界定的小企業，但不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。中小企業標準主要從資產總額、營業額。雇員人數三個方面對工業。建筑業、批發零售業、交通運輸業。郵政業、住宿和餐飲業等行業中小企業的劃分做出了規定。比如工業企業，同時滿足工人數300人及以

3、上、銷售額3000萬元及以上、資產總額4000萬元及以上，但有一項或幾項不滿足大型工業企業標準的，即為中型企業，其余的為小型企業。又比如批發零售業，同時滿足職工人數100人及以上、銷售額1000萬元及以上的標準為中型企業，中型以下的為小企業。企業會計制度中所說的企業一般指大中型企業。    二、二者的制定背景差異    1、企業會計制度的制定背景    首先，企業會計制度的制定是我國經濟發展的要求。隨著我國市場經濟的發展與完善，原來不同行業執行分行業會計制度，股份公司執行股份公司會計制度，外商投資企業執行

4、外商投資企業會計制度的情況已經不符合經濟發展的客觀要求，因此社會上要求制定統一的會計制度的呼聲很高。    其次，企業會計制度的制定是提高我國會計信息質量的要求。證券市場的發展，國家政策的制定要求企業提供真實可靠的會計信息，而我國會計信息失真嚴重由此引發了會計信用危機。    第三，相關法規要求制定統一的企業會計制度。比如1999年10月31日，新修訂的會計法規定國家實行統一的會計制度，以便規范企業的會計核算行為，提高我國企業的會計信息質量。    第四，企業會計制度的制定是會計國際化的要求。外商進來和中

5、國企業走出去要求中國會計標準與國際接軌，對中國境內的企業，無論是外資企業還是內資企業都應執行統一的會計標準。    此外，由于歷史原因，我國會計人員素質相對較差，缺乏經濟業務會計處理的判斷能力，對會計制度依賴性強，而原分行業會計制度操作性較差，給會計人員造成了一定的困難，他們也要求國家制定統一的會計制度。在這種背景下，財政部于2000年12月29日正式發布企業會計制度，并于2001年1月1日暫在股份公司實施。    2.小企業會計制度的制定背景    首先，制定小企業會計制度是健全和完善企業會計核算制度體

6、系的需要。我國的企業會計核算制度體系分為三個層次。第一層次是按照企業性質和規模，分別建立企業會計制度、金融企業會計制度小企業會計制度所應遵循的一般原則。第二層次是在第一層次的基礎上，分別建立操作性較強的有關會計科目的設置、具體賬務處理和財務會計報告的編制和對外提供辦法，從而分別形成企業、金融企業和小企業統一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。第三層次是在上述兩個層次的基礎上，對于各行業專業性較強的企業會計核算，陸續以專業會計核算辦法的形式發布。另外，針對實際工作中出現的新情況、新問題，或對于會計制度規定不合理的地方，作出專門的補充規定或問題解答，作為貫徹事實會計制度的重要手段。因此2004

7、年4月27日財政部發布小企業會計制度，從2005年1月1日起在全國小企業中實施。    其次，制定小企業會計制度是提高小企業會計信息質量的需要。我國小企業規模小而多，但是相當多的小企業會計機構不健全，會計人員素質較低，各項管理制度不規范，導致小企業會計信息質量相對不高。因此，為規范小企業的會計核算工作，提高小企業的會計信息質量，財政部制定發布了小企業會計制度。    第三，制定小企業會計制度也是進行會計國際協調的需要。對于不同的會計實務，我國采取了不同的國際化策略，制定了具有中國特色的小企業會計制度。與此同時，從國外的情況來看，一些發

8、達國家也非常重視小企業的會計核算工作。比如，英國、澳大利亞和新西蘭，公司法都對小企業的會計核算作出專門規定，英國還在其公認會計原則的基礎上專門制定了小企業財務報告準則。國際會計準則理事會也對中小企業會計問題給予了足夠重視，目前正在致力于中小企業會計標準的制定，旨在為世界各國小企業的會計核算提供相應指南。因此小企業會計制度的制定既是實際的需要，也是與國際接軌的迫切要求。    三、二者的適應范圍不同    1、小企業會計制度的適用范圍    符合小企業會計制度規定的小企業可以按照小企業會計制度進行核算，也可

9、以選擇執行企業會計制度。具體規定如下：    （1）按照小企業會計制度進行核算的小企業，不能在執行小企業會計制度的同時，選擇執行企業會計制度的有關規定；選擇執行企業會計制度的小企業，不能在執行企業會計制度的同時，選擇執行小企業會計制度的有關規定。這種規定說明，小企業不能同時選擇執行小企業會計制度和企業會計制度，而只能選擇其一。    （2）集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下，為統一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業應執行企業會計制度。這說明，并不是所有的小企業都可以執行小企業會計制度，集團內的小企業必須執行企業會計制度。&#

10、160;   （3）按照小企業會計制度進行核算的小企業，如果需要公開發行股票或債券等，應轉為執行企業會計制度；如果因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的，應轉為執行企業會計制度。    2、企業會計制度的適用范圍    （1）按照財政部關于印發<企業會計制度>的通知的規定，企業會計制度自2001年1月1日起，暫在股份有限公司范圍內實施，同時，為了盡快提高我國企業的會計信息質量，財政部也鼓勵其他企業先行實施企業會計制度。    （2）國有企業有愿意先行實施企業會計制度

11、的，由企業提出申請，報經同級財政部門批準后，可以先行實施。    （3）為了便于編制合并報表，納入合并會計報表范圍內的母子公司，應當盡量采用相同的會計政策。如果企業集團母公司已經實施了企業會計制度，母公司應當要求其子公司也實施企業會計制度，如果其子公司未實施企業會計制度，在編制合并會計報表時，應當按照企業會計制度的規定對子公司的會計報表進行調整，并按照調整后的數字編制合并會計報表。如果企業集團中的母公司尚未實施企業會計制度，而其部分子公司已經實施了企業會計制度的，企業集團中的母公司和其他未實施企業會計制度的企業是否執行企業會計制度，由母公司確定（如需經同級財政部門

12、批準的，應經批準），但對外提供的合并會計報表，母子公司所采納的會計政策應當統一。    3、企業會計制度的適用范圍較小企業會計制度廣，小企業會計制度只適用于滿足小企業條件的小企業，不適用于大中型企業：企業會計制度適用于大中型企業，小企業也可選擇執行。    四、二者的主要內容不同    1、小企業會計制度包括六部分內容    （1）總說明。主要規定小企業會計制度的制定依據、適用范圍、應遵循的會計核算的基本原則，以及會計記賬和報告的基本要求。非貨幣性交易和債務重組的處理原則等。

13、    （2）會計科目名稱和編號。為小企業主要規定了60個會計科目和56個明細科目，還規定小企業可以根據實際需要，對會計科目作必要的增減或合并。小企業可以增設的會計科目有：采用計劃成本進行材料日常核算的小企業，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目；預收款項和預付款項較多的小企業，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目；小企業內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目；小企業接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”和“代銷商品款”；對外提供勞務較多的小企業，可以增設“勞務成本”科目核算所提供的勞務成本。小企業可以合并的會計科目有：低值易耗品及包

14、裝物較少的企業，可以并入“材料”科目；小企業可以根據自身的規模和管理等要求，將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目。    （3）會計科目使用說明。按照會計要素的確認、計量、記錄和報告的要求規定了60個會計科目的使用說明，它是小企業會計制度的核心部分。    （4）會計報表格式。規定小企業編報的基本會計報表為資產負債表和利潤表，企業也可以根據需要選擇編制現金流量表。增值稅一般納稅企業還應編制應交增值稅明細表。    （5）會計報表編制說明。詳細規定了會計報表如何編制，

15、報表各項目內容如何填列等。    （6）主要會計事項分錄舉例。為配合小企業較好地執行小企業會計制度，對小企業的主要經濟業務事項的會計處理進行了分錄舉例。    2、企業會計制度的主要內容包括三部分    （1）會計核算一般規定。這一部分由總則，資產、負債。所有者權益、收入、成本和費用、利潤及利潤分配、非貨幣性交易、外幣業務。會計調整、或有事項、關聯方關系及其交易、財務會計報告和附則共十四章組成。第一章總則主要規定了企業會計制度的制定依據。適用范圍，會計核算的基本前提、應遵循的基本原則等。第二章至第十二章就

16、企業發生的會計事項的核算原則作了規定。第十三章財務會計報告主要規定了企業提供的財務會計報告的組成、對外提供會計報表的種類，會計報表附注的內容、財務情況說明書的內容、提供財務會計報告的時間、編制合并報表的條件等。第十四章附則說明了企業會計制度自2001年1月1日起實施。    （2）會計科目和會計報表。主要由總說明、會計科自名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明及會計報表附注組成。總說明規定了企業可以根據實際情況增設、減少或合并某些會計科目、企業提供年度和中期財務會計報表包括的內容及保密原則等。會計科目名稱和編號規定了85今會計科目和74個明細

17、科目。會計科目使用說明按照會計要素的確認、計量。記錄和報告的要求規定了85個會計科目的使用說明，它是企業會計制度的核心。會計報表格式規定了企業編報的基本報表為資產負債表。利潤表和現金流量表，資產負債表附表有資產減值明細表、股東權益增減變動表和應交增值稅明細表，利潤表附表有利潤分配表、分部報表（業務分部）和（地區分部）。會計報表編制說明規定了會計報表如何編制、報表各項內容如何填列。會計報表附注規定了企業的年度會計報表附注至少應披露的內容。    （3）會計科目運用及會計分錄舉例。這一部分就企業的主要會計事項的會計處理舉例說明。    3

18、、與企業會計制度相比，小企業會計制度沒有總則、附則和企業發生的會計事項核算原則，企業會計制度總則簡稱總則里的內容。    主要體現在小企業會計制度總說明（簡稱總說明）中。但是，總則與總說明不完全等同，總說明包含的內容更廣，它涉及了非貨幣性交易和債務重組的處理原則，規定了賬面余額與賬面價值的含義：總則不包括具體事項的處理原則，非貨幣性交易在企業會計制度一般規定里單列一章，企業會計制度一般規定里不包括債務重組的處理原則。會計報表附注在小企業會計制度總說明里只作了簡單的規定，在企業會計制度中單獨作了詳細的規定。    五、二者會計科目的差異

19、    1、企業會計制度規定的科目而小企業會計制度沒有規定的科目如表1、表2所示，因為在小企業沒有這樣的經濟業務核算。    2、有些科目企業會計制度明確規定而小企業會計制度未規定，有些科目小企業會計制度明確規定而企業會計制度未規定的如下頁表3所示。    3、為了簡便易行，企業會計制度規定的兩個科目，小企業會計制度規定合并為一個會計科目核算，因為小企業這樣的經濟業務很少。小企業會計制度將“應收股利”和“應收利息”兩個科目合并為“應收股息”一個科目，將“原材料”和“包裝物”合并為“材料”一個科目，“資本公

20、積接受現金捐贈”明細科目合并到“資本公積其他資本公積”明細科目。    4、有些科目在企業會計制度中已經規定，但小企業會計制度規定小企業可以根據實際情況自己增設，如“物資采購”、“材料成本差異”，“預收賬款”。“預付賬款”、“代銷商品款”、“受托代銷商品”及“勞務成本”等。    5、有些科目在兩種制度中的名稱不同，其反映的經濟實質相同，如企業會計制度中的“物資采購”、“應付股利”科目與小企業會計制度中的“在途物資”、“應付利潤”科目。    6、由于小企業一般采用應付稅款法，所以小企業會計制度沒有規定“

21、遞延稅款”科目。    7、就財產清查而言，企業會計制度規定分為批準前和批準后的會計處理，因此設置了“待處理財產損溢”科目；小企業會計制度規定不分為批準前和批準后的會計處理，因此未設置“待處理財產損溢”科目。    六、二者要求編制的報表有差別    1、編制的會計報表種類不同    （1）小企業會計制度規定小企業編報的基本會計報表為資產負債表和利潤表，企業也可以根據需要選擇編制現金流量表。增值稅一般納稅企業還應編制應交增值稅明細表。    （2

22、）企業會計制度要求企業編報的基本報表為資產負債表、利潤表和現金流量表，資產負債表附表有資產減值明細表。股東權益增減變動表和應交增值稅明細表，利潤表附表有利潤分配表、分部報表（業務分部）和（地區分部）。    （3）小企業和企業都要編制資產負債表和利潤表，小企業可以不編制現金流量表，也不需要編制資產減值明細表、股東權益增減變動表和利潤表附表。企業要編制資產負債表附表3張和利潤分配表3張。無論是小企業還是企業，如果是一般納稅人，都要編制應交增值稅明細表。    2、會計報表上的項目具有不同點    （1）有些項目在企業會計報表上單獨列示的，在小企業會計報表上合并為一個項目，例如，企業資產負債表上的應收股利和應收利息項目在小企業資產負債表上合并為應收股息項目。    （2）有些項目在企業會計報表表上有，在小企業會計報表上不存在，這些項目是，預付賬款、應收補貼款、遞延稅款借項。預收賬款、應付債券、專項應付款、遞延稅款貸項及補貼收入