1、第三章第三章 購置與付款循環購置與付款循環審計審計學習要點學習要點l1、了解購置與付款循環中的賬戶和交易的分類；l2、了解本循環中的運營過程以及相應的憑證和記錄；l3、了解本循環的內部控制，設計和執行本循環中的控制測試和交易實質性測試；l4、熟練運用應付賬款的分析程序；l5、掌握應付賬款的余額細節測試和截止測試。l企業采購的商品眾多，而且不同企業采購的商企業采購的商品眾多，而且不同企業采購的商品差異也很大，一般企業采購商品：品差異也很大，一般企業采購商品：l原材料、機器設備、低值易耗品、服務和維修、原材料、機器設備、低值易耗品、服務和維修、研究和開發、勞務等。研究和開發、勞務等。l酒店、餐飲公

2、司、網絡公司其采購的產品不一。酒店、餐飲公司、網絡公司其采購的產品不一。第一節第一節 購置與付款循環中的相關憑證購置與付款循環中的相關憑證與記錄及經營活動與記錄及經營活動l一、購置與付款循環涉及的主要憑證和會計記錄l購置與付款循環一般包括下列流程：l請購訂貨驗收付款購貨與付款循環涉及的主要活動購貨與付款循環涉及的主要活動請購商品請購商品和勞務和勞務編制編制 訂購單訂購單驗收驗收商品商品儲存儲存已驗收已驗收的商品的商品確認與確認與記錄負債記錄負債付款付款記錄記錄支出支出編制付編制付款憑單款憑單其主要憑證：請購單、訂購單、驗收單、入庫單、賣方發票、付款申請單、轉賬憑證、付款憑證、應付賬款明細賬、現

3、金和銀行存款日記賬、供應商對賬單。表8-4表8-6 l 原始憑證的名稱原始憑證的填制日期原始憑證的編號原始憑證接收單位的名稱經濟業務的內容、數量、金額等基本內容填制單位及有關人員簽章附件專用記賬憑證專用記賬憑證1 新華公司 收收 款款 憑憑 證證借方科目： 年 月 日 字第 號摘要貸方科目金額過賬附件共張一級科目二級科目合計會計主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【下一頁】銀行存款銀行存款 2004 09 01 收收 01銷售產品銷售產品 主營業務收入主營業務收入 500000 2 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅 85000 ￥585000劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋收 訖在填制憑證前，我們

4、在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。償還貨款償還貨款 應付賬款應付賬款 武漢中百武漢中百 450000 1 ￥450000專用記賬憑證專用記賬憑證2 新華公司 付付 款款 憑憑 證證貸方科目： 年 月 日 字第 號摘要借方科目金額過賬附件共張一級科目二級科目合計會計主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【下一頁】付 訖銀行存款銀行存款 2004 09 01 付付 01劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋在填制憑證前，我們在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。專用記賬憑證專用記賬憑證3 新華公司 轉轉 賬賬 憑憑 證證 年 月 日 字第 號摘要會計科目借

5、方金額貸方金額過賬附件共張一級科目二級科目合計會計主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【關閉窗口】2004 09 01 轉轉 01計提折舊計提折舊 管理費用管理費用 折舊費折舊費 70000 累計折舊累計折舊 70000 1 ￥70000 ￥70000劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋在填制憑證前，我們在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。 年年憑證憑證摘要摘要 對方科目對方科目 結算憑證結算憑證借方借方貸方貸方 余額余額 種類種類號數號數月月 日日字字號號99承前頁承前頁 300000910銀銀付付51提現備發提現備發工資工資 庫存現金庫存現金現支現支100002900009

6、11銀銀收收48收回公收回公司貨款司貨款 應收賬款應收賬款匯兌匯兌5000295000912銀銀收收49銷貨款存銷貨款存入入主營業務收入主營業務收入應交稅費應交稅費進賬進賬單單11700306700914銀銀付付52支付購材支付購材料價稅款料價稅款 物資采購物資采購應交稅費應交稅費 轉支轉支9360297340銀行存款日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬的借方欄一般根據銀行存款收款憑證登記，貸方欄一般根據銀行存款付款憑證登記。但是，對于現金存入銀行或從本單位其他存款帳戶轉入本存款帳戶的銀行存款的業務，只根據現金付款憑證或本單位其他存款賬戶的銀行存款付款憑證登記借方欄。第第 二二 節會節會 計計

7、賬賬 簿簿 的的 登登 記記一、主要業務活動一、主要業務活動二、憑證和記錄二、憑證和記錄1 1、請購商品和勞務、請購商品和勞務請購單請購單2 2、編制訂購單、編制訂購單訂購單訂購單3 3、驗收商品、驗收商品驗收單、入庫單驗收單、入庫單4 4、儲存已驗收的商品和存貨、儲存已驗收的商品和存貨倉庫材料保管賬倉庫材料保管賬5 5、編制付款憑單、編制付款憑單賣方發票、驗收單、訂購單、付款賣方發票、驗收單、訂購單、付款憑單、付款申請單憑單、付款申請單6 6、確認與記錄負債、確認與記錄負債轉賬憑證、應付賬款明細賬、賣方轉賬憑證、應付賬款明細賬、賣方對賬單對賬單7 7、付款、付款銀行結算憑證、付款憑證銀行結算

8、憑證、付款憑證8 8、記錄現金和銀行存款支付、記錄現金和銀行存款支付現金日記賬、銀行存款日記賬現金日記賬、銀行存款日記賬9、對賬、對賬往來對賬單，銀行對賬單往來對賬單，銀行對賬單l1、請購單，是申請購買商品、勞務或其他商品或其他資產的書面憑證；l2、訂購單，是由采購部門填寫，向另一企業購買商品、勞務的書面憑證；l3、驗收單，是由驗收人員對所購買資產進行驗收后填寫，記載所收到資產、勞務的實際特征的信息，包括數量、質量和規格、型號，收貨日期等信息；l4、入庫單，入庫單由倉庫保管人員根據實際入庫的商品數量進行填寫；l5、賣方發票，是供應商開具給購買方的增值稅發票或普通發票，發票上記載所售商品的名稱、

9、數量和價格等信息；l6、付款申請單，一般由企業采購部門根據驗收單填制，記載收到商品的供應商、應付金額付款日期的憑證，并經過相應的批準，然后傳遞給財務部門進行審核辦理付款；l7、轉賬憑證；l8、付款憑證；l9、應付賬款明細賬；l10、現金和銀行存款日記賬；l11、供應商對賬單，是由供貨方填制，寄給購貨方，記載了期初余額、本期購買、本期支付給供應商的款項和期末余額等信息。二、購置與付款循環相關經營活動二、購置與付款循環相關經營活動l（一）請購l請購一般由商品使用部門發出，大宗材料也可能由倉庫保管人員對庫存量檢測后發出，l請購必須采用書面有：請購單或采購申請單。l請購單是證明有關采購交易“發生發生”

10、認定的依據之一；l請購單經過批準后，才能進行采購；請購單經過批準后，才能進行采購；l采購金額和性質的不同，其審批流程也不同。l（二）訂購l經過批準的請購單遞到采購部門后，由采購部門進行采購；l采購部門對于不同的商品的采購性質，采用詢價、比價、談判、招標等不同，確定最佳的供應來源，保證供貨時間、質量和最佳性價比；l訂購單第一聯應送交供應商，其他聯則送至企業內部驗收部門、財務部門和采購申請部門。l注：l1. 所有的購貨都是根據經批準的請購單進行的；所有的購貨都是根據經批準的請購單進行的；l 2. 購貨按正確的級別批準；購貨按正確的級別批準；l 3. 購貨價格應經過批準；購貨價格應經過批準；l單選習

11、題：l1、在購貨業務中，采購部門在收到請購單后，只能對經過批準的請購單發出訂購單，訂購單一般為四聯，其副聯無需送交（ ）lA.編制請購單的部門 B.驗收部門 lC.應付憑單部門 D.供應商l答案： D.供應商l（三）驗收（三）驗收l驗收部門收到收貨通知后，根據審核后的驗收部門收到收貨通知后，根據審核后的“訂購訂購單單”上的信息對送達的商品進行檢驗，包括貨物上的信息對送達的商品進行檢驗，包括貨物的名稱、規格型號、數量、到貨時間、質量等；的名稱、規格型號、數量、到貨時間、質量等；l驗收后，驗收人員應出具驗收文檔，驗收文檔是驗收后，驗收人員應出具驗收文檔，驗收文檔是支持資產或費用以及與采購有關的負債

12、支持資產或費用以及與采購有關的負債“存在或存在或發生發生”認定的重要憑證之一；認定的重要憑證之一；l定期檢查驗收文檔的連續編號以確定每筆采購交定期檢查驗收文檔的連續編號以確定每筆采購交易都已編制驗收單據，該程序與控制與采購交易易都已編制驗收單據，該程序與控制與采購交易的的“完整性完整性”認定有關，驗收文檔的其中一聯應認定有關，驗收文檔的其中一聯應轉遞給財務部門。轉遞給財務部門。表8-4表8-6 l 原始憑證的名稱原始憑證的填制日期原始憑證的編號原始憑證接收單位的名稱經濟業務的內容、數量、金額等基本內容填制單位及有關人員簽章附件l（四）儲存l驗收人員對采購的商品驗收后，商品就可以入庫保管。l定期

13、進行盤點以保證帳實相符，與控制與采購項目的“存在”認定相關。l（五）付款申請（五）付款申請l采購商品入庫并收到采購發票之后，采購商品入庫并收到采購發票之后，采購部門應根據驗采購部門應根據驗收收文檔和保管部門的簽收記錄編制付款申請單。文檔和保管部門的簽收記錄編制付款申請單。l控制目標：核對供應商發票內容與相關的驗收文檔，合同控制目標：核對供應商發票內容與相關的驗收文檔，合同是否一致，編制事先編號的付款申請單，并附上支持性憑是否一致，編制事先編號的付款申請單，并附上支持性憑證（如采購合同、驗收文檔和采購發票），稽核人員復核證（如采購合同、驗收文檔和采購發票），稽核人員復核后，復核內容包括付款申請單

14、是否正確，單據是否齊全等，后，復核內容包括付款申請單是否正確，單據是否齊全等，然后由被授權人員在付款申請單上簽字，表示以此作為付然后由被授權人員在付款申請單上簽字，表示以此作為付款申請的要求付款。款申請的要求付款。l（六）確認并記錄負債l確認已驗收的貨物和已接受的債務，要求準確，及時記錄負債，該記錄對企業財務報表和企業實際現金支出有重大影響，l（七）付款（七）付款l應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。見書應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。見書53頁頁l1、獨立檢查已簽發支票的總額與所處理的付款憑單總額的一、獨立檢查已簽發支票的總額與所處理的付款憑單總額的一致性；致性；l2、應由被

15、授權的財務部門的人員負責簽發支票；、應由被授權的財務部門的人員負責簽發支票；l3、被授權簽署支票的人應確定每張支票都附有一張已經適當、被授權簽署支票的人應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容一致。一致。l4、支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或、支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打孔等方式將其注銷，以免重復付款；打孔等方式將其注銷，以免重復付款；l5、支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票；、支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票；l6、支票應預先連續編號，保證簽

16、發支票存根的完整性和作廢、支票應預先連續編號，保證簽發支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；支票處理的恰當性；l7、應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。、應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。l（八）記錄現金、銀行存款支出l以支票結算方式為例，在手工系統下，會計部門應根據已簽發的支票編制付款記賬憑證，并據以登記銀行存款日記賬及其他相關賬簿。 年年憑證憑證摘要摘要 對方科目對方科目 結算憑證結算憑證借方借方貸方貸方 余額余額 種類種類號數號數月月 日日字字號號99承前頁承前頁 300000910銀銀付付51提現備發提現備發工資工資 庫存現金庫存現金現支現支100002

17、90000911銀銀收收48收回公收回公司貨款司貨款 應收賬款應收賬款匯兌匯兌5000295000912銀銀收收49銷貨款存銷貨款存入入主營業務收入主營業務收入應交稅費應交稅費進賬進賬單單11700306700914銀銀付付52支付購材支付購材料價稅款料價稅款 物資采購物資采購應交稅費應交稅費 轉支轉支9360297340銀行存款日記賬銀行存款日記賬三、購置與付款循環涉及的賬戶三、購置與付款循環涉及的賬戶交易類型賬戶經營活動憑證采購固定資產、原材料庫存商品、低值易耗品、待攤費用、應付賬款、制造費用、銷售費用、管理費用請購訂購驗收儲存請購單訂購單驗收單入庫單付款銀行存款、庫存現金、應付賬款、財務

18、費用確認并記錄負債、付款申請、付款、記錄資金支出購貨發票、付款申請單、付款憑證、應付賬款明細賬、轉賬憑證、庫存現金日記賬、銀行存款日記賬、供應商對賬單購置與付款循環中交易、經營活動和憑證的對應表購置與付款循環中交易、經營活動和憑證的對應表專用記賬憑證專用記賬憑證1 新華公司 收收 款款 憑憑 證證借方科目： 年 月 日 字第 號摘要貸方科目金額過賬附件共張一級科目二級科目合計會計主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【下一頁】銀行存款銀行存款 2004 09 01 收收 01銷售產品銷售產品 主營業務收入主營業務收入 500000 2 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅 85000 ￥58

19、5000劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋收 訖在填制憑證前，我們在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。償還貨款償還貨款 應付賬款應付賬款 武漢中百武漢中百 450000 1 ￥450000專用記賬憑證專用記賬憑證2 新華公司 付付 款款 憑憑 證證貸方科目： 年 月 日 字第 號摘要借方科目金額過賬附件共張一級科目二級科目合計會計主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【下一頁】付 訖銀行存款銀行存款 2004 09 01 付付 01劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋在填制憑證前，我們在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。專用記賬憑證專用記賬憑證3 新華公司 轉轉

20、賬賬 憑憑 證證 年 月 日 字第 號摘要會計科目借方金額貸方金額過賬附件共張一級科目二級科目合計會計主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【關閉窗口】2004 09 01 轉轉 01計提折舊計提折舊 管理費用管理費用 折舊費折舊費 70000 累計折舊累計折舊 70000 1 ￥70000 ￥70000劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋在填制憑證前，我們在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。l采購貨物：l借：材料采購l 應交稅費應交增值稅（進項稅額）l 貸：應付賬款、銀行存款l支付貨款：l借：應付賬款l 貸：銀行存款l材料驗收入庫：l借：原材料借：原材料l 貸：材料采購貸：材料

21、采購l生產領用：l借：管理費用借：管理費用l 制造費用制造費用l 銷售費用銷售費用l 貸：原材料貸：原材料l發生退貨：l借：應付賬款、銀行存款 l 貸：原材料l 應交稅費應交增值稅（進項稅額）第二節第二節 購置與付款循環控制測試與交易的實質性購置與付款循環控制測試與交易的實質性程序程序l購置與付款循環控制測試與交易的實質性可分為：購置與付款循環控制測試與交易的實質性可分為：l1、采購測試，涉及請購、訂購、驗收、存儲。、采購測試，涉及請購、訂購、驗收、存儲。l2、付款測試，涉及記錄負債、付款申請、付款、付款測試，涉及記錄負債、付款申請、付款和記錄資金支出等四項活動。和記錄資金支出等四項活動。l如

22、果購置與付款循環內部控制有效，則可以減少如果購置與付款循環內部控制有效，則可以減少相應的實質性測試，節省審計時間、成本，提高相應的實質性測試，節省審計時間、成本，提高審計效率。審計效率。了解購置與付款循環內部控制購置與付款的實質性程序實施控制測試實施風險評估程序確定審計目標選擇與目標相關的審計程序確定審計程序實施的范圍選取審計程序實施的對象（樣本）確定審計程序的實施時間購置與付款循環中控制測試和交易實質性測試的設計方法一、了解購置與付款循環內部控制一、了解購置與付款循環內部控制l（一）編制需求計劃和采購計劃l其控制措施：采購部門應當根據實際需求準確、及時編制需求計劃；l企業在制定經營計劃過程中

23、，應當根據發展目標和實際需要，結合庫存和在途情況，科學安排采購計劃；l采購計劃應納入采購預算管理，經相關負責人審批，作為企業剛性指令嚴格執行。l（二）請購l該環節重點關注：公司采購申請制度。l控制措施：建立采購申請制度，依據購買物資和接受勞務的類型，確定歸口管理，授予相應的請購權；明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序；l（三）選擇供應商l單位供應商選擇不當，可能導致采購物資質量差，并且價格高，甚至舞弊行為；l其控制措施：建立科學合理供應商評估和準入制度，對供應商資質信譽情況的真實性和合法性進行審查；l建立供應商管理信息系統和供應商淘汰制度，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、資信、交貨

24、及時性等進行實時管理和考核評價。l（四）發出訂單或訂立采購合同l控制措施：健全采購定價機制，采取協議采購、招標采購、詢價比價采購、動態競價等方式，科學合理確定采購價格。l對影響重大、涉及較高專業技術或法律關系的合同，是否組織法律、技術、財會專業人員參與談判，必要時聘請外部專家參與相關工作。l（五）驗收l企業對采購物資和勞務的檢驗接受，以確保其符合合同相關規定或產品質量要求，其控制措施：l制度明確的采購驗收標準；l采購物資出具質量檢驗報告后，方可入庫，驗收人員應根據采購合同、質量檢驗部門出具的檢驗證明，重點關注采重點關注采購合同、發票等原始單據與采購物資數量、質量、規格型購合同、發票等原始單據與

25、采購物資數量、質量、規格型號等核對一致，對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋號等核對一致，對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資物資“收屹章收屹章”；l如果涉及技術性強的、大宗的新型物資，應進行專業測試，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收；l對不合格的物資，采購部門依據結果辦理讓步接收、退貨、對不合格的物資，采購部門依據結果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜，對延遲交貨造成生產經營損失的，采購部門索賠等事宜，對延遲交貨造成生產經營損失的，采購部門要按照合同約定索賠。要按照合同約定索賠。l（六）付款（六）付款l企業對采購預算、合同、相關單據、審批程序等內容企業對采購預算、合同、相

26、關單據、審批程序等內容審核無誤后，按照采購合同規定及時向供應商辦理付審核無誤后，按照采購合同規定及時向供應商辦理付款款項的過程。款款項的過程。l其控制措施有：其控制措施有：嚴格審查采購發票等票據的真實嚴格審查采購發票等票據的真實性、合法性和有效性，性、合法性和有效性，判斷采購款項是否確實應判斷采購款項是否確實應予支付，合理選擇付款方式，嚴格遵循合同規定；予支付，合理選擇付款方式，嚴格遵循合同規定；l發現有疑問的預付款項，應當采取措施，盡快收回款發現有疑問的預付款項，應當采取措施，盡快收回款項。項。l（七）會計控制（七）會計控制l會計控制是采購業務會計系統控制。該環節的主要風險是會計控制是采購業

27、務會計系統控制。該環節的主要風險是缺乏有效的采購會計系統控制，未能全面真實反映和記錄缺乏有效的采購會計系統控制，未能全面真實反映和記錄企業采購環節的資金流和實物流情況，導致資金受損。企業采購環節的資金流和實物流情況，導致資金受損。l其控制措施：其控制措施：企業應加強對采購、驗收、付款業務的會計企業應加強對采購、驗收、付款業務的會計系統控制，詳細記錄供應商的情況、采購申請、采購合同、系統控制，詳細記錄供應商的情況、采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業票據、采購通知、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業票據、款項支付情況，款項支付情況，l做好財務業務各環節的記錄，確保會計

28、記錄、采購記錄與做好財務業務各環節的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致，倉儲記錄核對一致，l指定專人通過函證等方式，定期向供應商發對賬單，核對指定專人通過函證等方式，定期向供應商發對賬單，核對應付賬款，應付票據、預付款等往來款項。應付賬款，應付票據、預付款等往來款項。二、實施風險評估程序二、實施風險評估程序l為避免發表不恰當審計意見，降低審計風險，為避免發表不恰當審計意見，降低審計風險，另一方面出于審計效率的考慮，注冊會計師應另一方面出于審計效率的考慮，注冊會計師應對被審計單位實施風險評估程序，為識別和評對被審計單位實施風險評估程序，為識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

29、提估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險提供基礎。供基礎。l注冊會計師應保持高度的謹慎，認真了解被審注冊會計師應保持高度的謹慎，認真了解被審計單位購置與付款循環業務的環境及控制情況，計單位購置與付款循環業務的環境及控制情況，確定認定層次的重大錯報風險。確定認定層次的重大錯報風險。購置與付款循環常見的重大錯報風險購置與付款循環常見的重大錯報風險可能有：可能有：l1、通過采購活動實現資產轉移；l2、虛構采購業務；l3、通過采購活動調節利潤；l4、隱瞞采購活動，低估應付賬款；l5、資本性支出與費用性支出混亂；l6、私人采購或費用支出記入公司賬面，侵占公司資產。三、實施控制測試三、實施控制測試l注冊會

30、計師在確定主要內部控制及控制弱點后，要估注冊會計師在確定主要內部控制及控制弱點后，要估計相關控制的控制風險，也即控制設計是否合理，運計相關控制的控制風險，也即控制設計是否合理，運行是否有效。行是否有效。l如果在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行如果在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的，注冊會計師打算依賴這些控制，則是有效的，注冊會計師打算依賴這些控制，則需要執需要執行控制測試，以進一步確認控制是否達到預期的有效行控制測試，以進一步確認控制是否達到預期的有效水平；水平；l如果控制測試的結果證實了當時對控制有效的預期，如果控制測試的結果證實了當時對控制有效的預期，則注冊會計師就

31、能夠減少實質性程序的工作量。則注冊會計師就能夠減少實質性程序的工作量。l在設計和實施控制測試時，注冊會計師可以詢在設計和實施控制測試時，注冊會計師可以詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據。運行有效性的審計證據。l審計人員獲取有關控制運行有效性的證據應當審計人員獲取有關控制運行有效性的證據應當包括：包括：l控制在所審計期間的相關時點是如何運行的，控制在所審計期間的相關時點是如何運行的，l控制是否得到一貫執行，控制是否得到一貫執行，l控制由誰或以何種方式執行。控制由誰或以何種方式執行。購置與付款循環的主要業務活動、控制目標、控制活動

32、和控制測購置與付款循環的主要業務活動、控制目標、控制活動和控制測試之間的對應關系，見書試之間的對應關系，見書60頁，表頁，表3-2.l注冊會計師在執行控制測試時，應注意以下幾點：注冊會計師在執行控制測試時，應注意以下幾點：l1、注冊會計師在實施控制測試時，一般應采用屬性抽樣、注冊會計師在實施控制測試時，一般應采用屬性抽樣審計方法；也就是某種類型的錯誤會出現多少次，審計方法；也就是某種類型的錯誤會出現多少次，在抽樣在抽樣審計中注意分層，將金額較大的采購事項或不常見的項目審計中注意分層，將金額較大的采購事項或不常見的項目篩選出來，單獨進行測試。篩選出來，單獨進行測試。l2、注冊會計師在實施控制測試

33、時，應抽取請購單、訂購、注冊會計師在實施控制測試時，應抽取請購單、訂購單和商品驗收單，檢查請購單、訂購單和商品驗收單是否單和商品驗收單，檢查請購單、訂購單和商品驗收單是否得到適當的審批，驗收單是否有驗收人員的簽字，訂購單得到適當的審批，驗收單是否有驗收人員的簽字，訂購單和驗收單是否按順序編號。和驗收單是否按順序編號。l3、對于編制付款申請單、確認與記錄負債這兩、對于編制付款申請單、確認與記錄負債這兩項主要業務活動，本審計單位內部控制通常要求項主要業務活動，本審計單位內部控制通常要求應付賬款會計將采購所采購應付賬款會計將采購所采購發票所記載信息與驗發票所記載信息與驗收單、訂購單進行核對，核對相符

34、后應在發票上，收單、訂購單進行核對，核對相符后應在發票上，加蓋加蓋“相符相符”印戳印戳。l4、對于付款業務，應由應付賬款會計、對于付款業務，應由應付賬款會計負責編制負責編制付款憑證，并附相關單據，提交主管人員審批付款憑證，并附相關單據，提交主管人員審批。審計人員在實施控制測試時，應抽取付款憑證，審計人員在實施控制測試時，應抽取付款憑證，檢查是否經由主管人員復核和審批，并檢查款項檢查是否經由主管人員復核和審批，并檢查款項的支付是否得到授權人員的復核和審批。的支付是否得到授權人員的復核和審批。l5、在對被審計單位的固定資產實施控制測試時應注、在對被審計單位的固定資產實施控制測試時應注意：意：l（1

35、）審查固定資產的預算執行情況；）審查固定資產的預算執行情況；l（2）檢查固定資產采購的授權審批情況；）檢查固定資產采購的授權審批情況；l（3）檢查固定資產是否均已登記造冊；）檢查固定資產是否均已登記造冊；l（4）關注資本性支出和費用性支出的區分是否明確；）關注資本性支出和費用性支出的區分是否明確；是否嚴格按照企業會計準則進行會計處理；是否嚴格按照企業會計準則進行會計處理；l（5）固定資產的處置制度，固定資產的處置是否建）固定資產的處置制度，固定資產的處置是否建立了分級申請報批的程序；立了分級申請報批的程序；l（6）了解和評價企業固定資產的盤點制度；）了解和評價企業固定資產的盤點制度；l6、對在

36、建工程項目的內部控制測試。、對在建工程項目的內部控制測試。l其控制測試與固定資產相類似，但還應關注各其控制測試與固定資產相類似，但還應關注各類工程款、材料設備款，及其他費用的支付是類工程款、材料設備款，及其他費用的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求，檢查是否符合相關法規、制度和合同的要求，檢查是否按規定辦理竣工決算、實施決算會計等。否按規定辦理竣工決算、實施決算會計等。l四、購置與付款交易的實質性程序l邏輯順序：控制測試實質性測試的時間、范圍，然后根據審計目標選擇設計實質性測試類型，即：分析程序和余額細節測試。l四個目標：四個目標：l1、記錄的采購交易均已發生，并符合客戶利、記錄的采購交易

37、均已發生，并符合客戶利益益(發生發生)；l2、發生的采購交易均已入賬（完整性），、發生的采購交易均已入賬（完整性），l3、采購交易賬面記錄金額計算無誤（準確、采購交易賬面記錄金額計算無誤（準確性）；性）；l4、采購交易已計入正確的賬戶（分類）。、采購交易已計入正確的賬戶（分類）。審計目標 控制活動控制測試實質性程序記錄的采購交易已發生，并符合客戶利益（發生）請購單、訂購單、驗收報告和采購發票齊全審核所附單據是否齊全及真實性復核相關資產明細帳、總賬和應付賬款記賬憑證、看是否有大額或異常交易采購得到具有權限人員批準審核批準痕跡審核重要憑證的可靠性供應商是經過審核的已有的供應商抽查采購交易是否有供應

38、商檔案，并比較對其日期先后審核供應商檔案，看是否有異常已入過賬的業務單據要有入賬標記，防止重復入賬審核入賬標記追查存貨、固定資產等采購至原始憑證請購單、訂購單、驗收單報告和采購發票之間要進行核對采購交易審計目標、控制活動、控制測試和交易實質性程序對應表審計目標審計目標控制活動控制活動控制測試控制測試實質性程序實質性程序發生的交易均已入賬（完整性）訂購單預先連續編號檢查前述的單據是否連續編號從驗收報告追查采購資產日記賬驗收報告預先連續編號從采購發票追查至采購資產日記賬付款申請單預先連續編號審計目標審計目標控制活動控制活動控制測試控制測試實質性程序實質性程序采購交易記錄的準采購交易記錄的準確性（準

39、確性）確性（準確性）采購交易賬目記錄采購交易賬目記錄金額計算無誤（準金額計算無誤（準確性）確性）采購交易已記錄正采購交易已記錄正確的賬戶（分類）確的賬戶（分類）采購交易記錄于正采購交易記錄于正確的時間（及時性）確的時間（及時性）第三節第三節 應付賬款的審計程序應付賬款的審計程序l應付賬款余額細節的測試程序和范圍取決于購置與付款循環風險評估的結果和控制測試的結果。應付賬款審計目標應付賬款審計目標1.資產負債表中記錄的應付賬款是存在的資產負債表中記錄的應付賬款是存在的（存在和發生）（存在和發生）2.所有應當記錄的應付賬款均已記錄所有應當記錄的應付賬款均已記錄（完整性）；（完整性）；3.資產負債表中

40、記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現時義務時義務（權利與義務）；（權利與義務）；4.應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄價調整已恰當記錄（計價）；（計價）；5.應付賬款已按企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當應付賬款已按企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報的列報（分類）。（分類）。重點查明應付賬款的重點查明應付賬款的漏記、低估漏記、低估l 一、應付賬款相關經營風險評估l應付賬款余額細節測試的程序和范圍取決于購置與付款循環評估的結果和控制測試的結果。l審計

41、人員必須了解單位采購過程和信息系統的處理過程，以評價被審計單位經營風險是否對應付賬款重大錯報產生影響。其應付賬款審計設計示意圖。應付賬款風險評估程序審計目標審計程序實施時間實施范圍應付賬款控制測試應付賬款實質性分析程序應付賬款余額細節測試l二、確定重要性水平和評價固有風險二、確定重要性水平和評價固有風險l采購交易涉及應付賬款很多，審計該賬戶需要大量的采購交易涉及應付賬款很多，審計該賬戶需要大量的時間和精力，從效率的角度看，在分配重要性水平時，時間和精力，從效率的角度看，在分配重要性水平時，注冊會計師一般給注冊會計師一般給應付賬款分配較高的重要性水平，應付賬款分配較高的重要性水平，同時將固有風險

42、初步評估為中等或高水平同時將固有風險初步評估為中等或高水平。l由于應付賬款是負債類賬戶，其余額容易由于應付賬款是負債類賬戶，其余額容易被低估被低估，所以注冊會計師應重點關注應付賬款的所以注冊會計師應重點關注應付賬款的完整性。完整性。l三、應付賬款的內部控制三、應付賬款的內部控制l只有采購、驗收、會計部門審核之后才可以向只有采購、驗收、會計部門審核之后才可以向供貨單位支付貨款，所有的采購交易應有順序供貨單位支付貨款，所有的采購交易應有順序編號的訂單或合同作為證明，訂購單的其中一編號的訂單或合同作為證明，訂購單的其中一聯送交應付賬款部門，并能夠與賣方發票、驗聯送交應付賬款部門，并能夠與賣方發票、驗

43、收報告相核對。收報告相核對。l發票的驗證、核準職能和支付資金的職能分開，發票的驗證、核準職能和支付資金的職能分開，防止錯誤和舞弊。防止錯誤和舞弊。l四、應付賬款控制測試與分析程序四、應付賬款控制測試與分析程序l在進行重要性水平設定并評價固有風險之后，注冊會計師在進行重要性水平設定并評價固有風險之后，注冊會計師應進行應付賬款內部控制測試，以評價風險。了解單位內應進行應付賬款內部控制測試，以評價風險。了解單位內部控制可以編制流程圖，也可以通過文字描述的方法和問部控制可以編制流程圖，也可以通過文字描述的方法和問卷調查的方式獲取內部控制的摘要，典型問題：卷調查的方式獲取內部控制的摘要，典型問題：l1、

44、是否按月編制應付賬款試算表并和總賬調節相符，供、是否按月編制應付賬款試算表并和總賬調節相符，供應商對賬單是否經常和應付賬款明細賬或未付憑單相調節，應商對賬單是否經常和應付賬款明細賬或未付憑單相調節，對于發票價格、數量或計算上的差異是否對供應商簽發借對于發票價格、數量或計算上的差異是否對供應商簽發借項通知單。項通知單。l應付賬款實質性分析程序：l1、將應付賬款本期期末余額與上期期末余額、將應付賬款本期期末余額與上期期末余額進行比較，分析波動原因；進行比較，分析波動原因；l2、分析賬齡較長的應付賬款；、分析賬齡較長的應付賬款；l3、計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與、計算應付賬款與存貨的比率，應

45、付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款的合理性。分析，評價應付賬款的合理性。l4、分析存貨和營業成本等項目的增減變動，、分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。判斷應付賬款增減變動的合理性。l五、應付賬款余額細節測試五、應付賬款余額細節測試l應付賬款賬戶其目標包括：應付賬款賬戶其目標包括：l存在性、完整性、準確性、分類、截止、細節相符性、權利和義存在性、完整性、準確性、分類、截止、細節相符性、權利和義務、表達和披露。務、表達和披露。l對于資產類項目，重點關注是否被高估，也就是重點關注對于資產類項目，重

46、點關注是否被高估，也就是重點關注“存在存在性性”，其審計程序：函證、監盤、察看實物、檢查原始憑證等。，其審計程序：函證、監盤、察看實物、檢查原始憑證等。l對于負債類項目，重點關注是否被低估，也就對于負債類項目，重點關注是否被低估，也就“完整完整性性”，其審計程序：從原始憑證，其審計程序：從原始憑證明細賬，分析程明細賬，分析程序、詢問等審計程序，檢查其是否被序、詢問等審計程序，檢查其是否被隱瞞或漏記隱瞞或漏記。l六、應付賬款完整性的證實l對于負債類項目，審計人員應重點關注是否被低估，即負債是否被隱瞞或漏報。，l因此，應付賬款應關注其完整性，也就是查找是否存在未入賬的應付賬款。l未入賬的應付賬款可

47、能:l（1）已經發生的采購業務已經入賬，但對應的應付賬款尚未入賬；l（2）發生的采購業務和應付賬款均未入賬。l1、檢查期后的資金支付原始憑證，l2、檢查期后一段時間內準備支付的應付賬款的原始憑證；l3、從期末截止日前的采購商品驗收報告追查采購發票和應付賬款明細賬；l4、檢查被審計單位供應商的月對賬單，并與被審計單位對應的應付賬款明細賬相核對是否一致；l5、函證。l七、應付賬款截止測試l應付賬款截止測試的目的是確認被審計單位的采購業務和負債記錄是否按照權責發生制的原則記入正確的會計期間。l一般測試程序是：選取資產負債表日前最末幾筆和資產負債表日后最初幾筆應付賬款記錄追查至驗收報告和發票。l關注供

48、貨合同和交易習慣，區分采購是目的地交貨還是起運點交貨。l八、審計證據的可靠性l在應付賬款審計過程中，涉及發票、驗收報告、對賬單和函證等證據，審計人員應對各種審計證據的可靠性進行評價。l發票和對賬單可靠性；l對賬單和函證的可靠性； 函證應付賬款函證應付賬款v（1）必要性：）必要性：應付賬款的函證并不是強制性程序應付賬款的函證并不是強制性程序，因為它不能保證發現所有未入賬的應付賬款。v 但如果控制風險較高、明細賬金額較大、客戶財務困難等，則應進行函證。v（2）函證對象：）函證對象：應選擇金額較大金額較大的債權人；以及金額金額不大甚至為零不大甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。v（3

49、）函證方式：）函證方式：最好采用肯定式最好采用肯定式。l函證控制：函證控制：同應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。l函證的替代程序：函證的替代程序：如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。應付賬款函證和應收賬款函證的應付賬款函證和應收賬款函證的異同點異同點:l1) 必要性不同。一般情況下，應付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未入賬

50、的應付賬款，且注冊會計師能夠取得購貨發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但是如果控制風險比較高，應付賬款金額較大或被審計單位經濟困難階段，則應進行應付賬款的函證。而應收賬款的函證是應收賬款審計中必要的且有效的方法，它可以證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，是應收賬款審計時所必須采用的審計程序之一。l(2) 函證對象的選擇不同。應付賬款函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人以及那些在資產負債表日金額不大甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人。l而應收賬款函證時，則應選擇那些在全部資產中所占比例較大的應收賬款，即應收賬款余額較大的賬戶。l(3) 函證方式不同。應付賬款函證最好采用積極方式，并具體

51、說明應付金額。而應收賬款函證，既可以采用積極方式，也可以采用消極方式，但一般只在個別賬戶的欠款金額較大和有理由相信欠款案可能會存在爭議、差錯或問題時采用。 l應付賬款函證與應收賬款函證一樣，注冊會計師都必須對函證過程進行控制，并要求將回函寄往會計師事務所。根據回函的情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否采用替代審計程序。l函證對象選擇案例：函證對象選擇案例：l資料資料：注冊會計師錢波注冊會計師錢波20122012年年1 1月月1111日正在對韻達公司的應付賬款日正在對韻達公司的應付賬款進行審計，決定對某些應付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作進行審計，決定對某些應付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。為函證對象。 應付賬款年末余額與本年進貨金額客戶客戶年末應付賬款余額年末應付賬款余額本年度進貨余額本年度進貨余額海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000啟明星公司43 000369 000要求要求：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。象，并說明理由。解析：解析： 海天公司和啟明星公司海天公司和啟明星公司應作為函證對象。因為應