1、I一論文發(fā)表專家一）中國學(xué)木期刊網(wǎng)wwwrqikanwang,net自然人的國際避稅與反避稅研究摘要自然人的國際避稅問題作為國際避稅的一大體現(xiàn)，造成各國稅款大量流失。然而，我國對自然人的避稅行為少有規(guī)定。因此，我們應(yīng)當借鑒國際反避稅的先進經(jīng)驗，從實體規(guī)定到程序安排，從單邊反避稅措施到多邊反避稅協(xié)議，對自然人的國際避稅有效規(guī)制。關(guān)鍵詞自然人；國際避稅；反避稅措施隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，自然人的國際避稅問題已引起世界各國的廣泛關(guān)注。我國的反避稅法律法規(guī)的制定主要針對公司、企業(yè)的國際避稅行為，對于自然人避稅行為則少有規(guī)定，這使得近幾年自然人轉(zhuǎn)移或隱匿收入的現(xiàn)象有增無減，國家稅款大量流失。因此，

2、我們應(yīng)當引進和借鑒國際反避稅的先進做法和慣例，不斷完善我國個人所得稅方面的反避稅制度。一、自然人的國際避稅與反避稅概述國際避稅是跨國納稅人利用國際稅收協(xié)定或國家間稅法中存在的漏洞、特例、不足和異同，采用合法途徑逃避相關(guān)稅收的行為。就自然人而言，一般會通過遷移居所，轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的所在地點，利用某些制度漏洞等進行國際避稅。改變居所是自然人常用的一種國際避稅方法。這種方式主要是采取改變居民身份和避免成為居民的做法，逃避居民的無限納稅義務(wù)。具體而言有兩種表現(xiàn)形式：其一，納稅人在原居住國避免擁有I一論文發(fā)表專家一）中國學(xué)木期刊網(wǎng)wwwrqikanwang,net固定住所，或者把住所從高稅國遷往低稅國。對于以

3、住所標準界定自然人居民身份的國家，納稅人采用頻繁遷移住所或者流動性拘留等方式，可以避免擁有永久性住所，從而不再成為原居住國居民，逃避該國的高稅負。其二，利用有關(guān)國家之間確定居民居住時間的不同規(guī)定，選擇居住期，或縮短在一國的居住時間，回避在居住國的納稅義務(wù)。二、國外對自然人國際避稅的制約措施針對自然人的國際避稅問題，美國、德國、日本等國家紛紛制定相應(yīng)的措施對避稅性移居等問題加以規(guī)制。概括而言，這些措施主要包括兩個方面：1.制定單邊反避稅措施，對自然人避稅性移居進行制約。美國的國內(nèi)收入法典第877節(jié)規(guī)定，對于以逃避美國聯(lián)邦所得稅為主要目的而放棄美國國籍移居他國的美國公民，美國在該人移居后的十年內(nèi)保

4、留征稅權(quán)。在德國，其1972年公布的涉外稅法也規(guī)定了兩種避稅性移居問題。一是關(guān)于移居避稅地的國民納稅問題。德國法律對于移居避稅地或不在任何國家取得居民身份，并與德國保持實質(zhì)性經(jīng)濟聯(lián)系的德國國民，規(guī)定其負有一種擴大的有限納稅義務(wù)。二是關(guān)于移居國外的實際投資者的納稅問題。如果一個作為德國居民至少達十年的個人，終止其德國的居住，與此同時他擁有一家德國公司至少25%以上的利益（諸如股票、債券等）。那么，也將被認為出售或處置了這些利益，應(yīng)按正常稅率的一半，推算其資本I一論文發(fā)表專家一）中國學(xué)木期刊網(wǎng)wwwrqikanwang,net利得征稅。此外美國、德國、法國、澳大利亞等國家還在程序法上作出一些反避稅

5、規(guī)定，這主要包括明確納稅人的舉證義務(wù)以防止其逃避稅收管轄權(quán)。2.制定雙邊或多邊的反避稅措施，加強國際合作。一些國家之間通過訂立國際稅收協(xié)定，防止跨國納稅人利用國家間稅法上的漏洞進行避稅；一些國際組織包括經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）和世界貿(mào)易組織（wto）,對各國稅收政策進行協(xié)調(diào)；一些國家通過與避稅地進行專門性談判來防止自然人的移居性避稅行為。此外，有的國家通過建立情報交換制度及時發(fā)現(xiàn)自然人的國際避稅行為，并且通過國際協(xié)助，有效地進行遏制。三、我國反自然人國際避稅的措施建議1.完善居民身份確認規(guī)則。在納稅人身份確認上，我國的個人所得稅法在納稅年度和5年規(guī)則這兩方面存在著不科學(xué)的地方，難以和國際接軌。為解決這兩個問題，我們可以采取以下兩個措施：第一，廢除原來的365天規(guī)定，規(guī)定一個納稅年度在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住滿183天的自然人就是我國稅法上的居民。第二，廢除財稅字199598號解釋并出臺新的規(guī)定，肯定我國個人所得稅法中的5年規(guī)則，與此同時保