1、 財政學 李友元 姜竹 馬乃云/著第一章：導論財政與國家或政府的關系、財政與經濟的關系就屬于財政本質方面的問題。公共財政的特點彌補市場失效的財政所謂市場失效或無效領域就是社會公共需要的領域，政府介入的只能是市場失效而又需要彌補的部分。公平的財政財政活動要奉行“一視同仁”的原則，包括對一個國家范圍內所有的國民提供一視同仁的服務及一視同仁地對待所有市場經濟活動的主體。非營利性的財政法制化的財政第二章：市場經濟中的財政與財政第一節：市場經濟活動中的政府活動正因為人類社會中的資源是稀缺的，才引發出了社會經濟中的兩個根本問題，稀缺的資源是否得到充分利用？假如資源充分利用程度一定，被使用的資源是否就使用得

2、恰到好處？如何達到“最佳的經濟效率”？經濟學家認為有兩種機制，一是計劃機制，二是市場經濟。市場失效市場失效的狀態主要表現為：公共物品、外溢性、壟斷、信息失效、風險與不確定性、分配不公、宏觀經濟失衡等。公共物品純粹的公共物品有兩個顯著的特征：1、消費的非排它性2、消費的非競爭性消費的非排它性，使得公共物品在經濟利益上是不可分的，在所有權上是不確定的，所以它無法通過等價交換的形式提供。外溢性：外部經濟、外部不經濟自然壟斷行業一般有兩個特征；1、產品成本中固定成本所占比重很大2、具有較強的地域性經濟學所指的規模收益遞增或規模經濟并不等同于自然壟斷的成本遞增。首先規模經濟是指企業規模的擴大而促進企業內

3、部專業化分工和技術進步時所引起的成本下降，而自然壟斷則是在既定的企業規模基礎上增加產量所引起的成本下降。其次規模經濟有一定的條件限制，當企業規模超過一定限度時，規模經濟會轉化為規模不經濟。社會分配不公：由于生產要素的分配不可能是均等的，有時甚至是極不均等的，競爭過程本身也充滿了風險和不確定性，所以，對應與可能是有效的資源配置的收入分配就可能是不公平的。宏觀經濟不穩定：指市場經濟運行中產生的失業，通貨膨脹和經濟危機現象。政府干預政府干預范圍市場的失效要求政府進行干預，以補充糾正市場的不足、失效并加以調節。政府干預的范圍包括：1、提供公共物品和勞務2、對因外溢性而產生的外部經濟效應進行管理（對負外

4、效益性進行管理提供具有正效益性的物品和勞務）3、調節收入和財富的分配4、調節市場經濟活動，包括生產者和消費者的調節減輕因壟斷因素、信息不靈、市場不完全造成的市場失效5、穩定宏觀經濟政府干預的成本干預是否有效關鍵在于政府干預的成本能否低于市場失效造成的效率損失。政府活動是以市場或私人部門讓渡部分資源的使用為代價，政府活動使私人對資源的使用相對的減少。即它存在一種資源使用的機會成本。政府干預的失效失效產生的原因及表現有：1、信息的有限2、決策的失效（即使信息充分，也會產生。決策的時滯決策程序的局限性如投票）3、政府組織管理的局限性（決策機構和執行機構分離，以及政府組成體系的復雜性，使得政府對各執行

5、機構的控制有限，政府目標難以得到完全執行，甚至是“走樣”）4、政府對其活動作用的私人市場所可能產生的反映的控制能力有限5、政府部門的低效率（兩個原因：內部缺乏競爭政府活動目標的非市場性導致政府部門缺乏降低成本的激勵機制）第二節：市場經濟運行中的財政混合市場經濟的特點現代市場經濟師政府公共部門經濟和私人部門經濟的統一。該混合經濟采用市場和非市場兩種機制共同配置社會的稀缺資源。市場機制通過“看不見的手”-市場價格競爭機制去配置各種生產要素；非市場機制則是通過公共部門或政府，以計劃或行政手段去對資源驚醒配置和引導。財政的范疇財政活動是資源的取得、占有和使用的過程。1、稅收（稅收是政府提供公共物品和勞

6、務的“成本價格”）2、價格和使用費3、公債4、預算5、預算外資金第三節：市場經濟中的財政職能資源配置職能這里討論的財政資源配置職能是假定在資源利用程度一定的前提下的，或者是在預算平衡的前提下進行的。市場經濟要求提高資源配置的效率即達到“帕累托最優狀態”-即資源的重新調整使一部分人境況變得更好地同時使另外一部分人的境況變得更壞時，原有的資源配置達到最優狀態。收入分配職能收入分配職能的范圍應限定在對不公平分配結果的糾正和調節。收入分配的職能范圍應注意的幾個問題：1、不應介入對勞動收入的調節2、對于無競爭能力、無勞動技能勞動技能低下的老弱病殘這，應由政府的轉移支付制度解決，以維持這些人的基本生活需要

7、。3、對于憑借生產資料的所有權與收益分配所形成的收入及其他非勞動收入，應該加強稅收的調節。4、規范公務員的工資制度。經濟穩定和發展職能財政經濟穩定和發展職能就是指通過財政活動對生產、消費、儲蓄、和投資發生影響，以達到穩定和發展經濟的目的。經濟穩定包括幾個方面：充分就業、物價穩定、和國際收支平衡。西方經濟理論認為，財政的穩定發展職能實現的機制有兩個方面：1“自動穩定”的機制2、“內在穩定器”的作用通過稅收和轉移性支付來實現，通過累進稅制和轉移支付制度規定，自動地隨著經濟周期的變化而對總需求起抑制或刺激作用。財政的穩定發展職能是通過改變公共支出和稅收，以及與貨幣政策的協調，為經濟的穩定發展提供某些

8、必不可少的前提條件，主要指：1、通過財政支出和稅收的變化，調節社會總需求與總供給的大體平衡，從而影響物價水平2、通過稅收、財政補貼、公債、調節社會投資需求水平，從而影響就業水平保持一定的經濟增長3、通過公債、稅收、調節個人的消費水平和結構財政支出的內容和結構第一節：財政支出的含義和內容財政支范圍的界定1、公共物品和勞務的提供（非排它性和非競爭性）2、混合物品的提供（只具有消費的非競爭性，而不具有非排它性在消費方面還不具有嚴格的、充分的非排它性和非競爭性的物品如公共圖書館在人不多時，具有非競爭性）混合物品的性質使得它的提供有以下選擇政府支出提供混合提供完全市場提供對私人物品消費的干預：在實踐中會

9、出現私人物品也由財政支出提供的問題如公共教育，部分人的糧食、醫療等對生產中的市場缺陷的干預一般有三種方式：公共生產、公共管制、稅收或補助第二節：財政支出的分類財政支出按職能分類：經濟建設費、社會文教費、行政管理費、國防費和其他支出。經濟建設費：基本建設支出、國有企業流動資金支出、國有企業挖潛改造資金支出科技三項費用支出、地質勘探費支出、支援農村生產支出、城市維護費支出文化、教育、科學、衛生、出版、通信、廣播、文物、體育、地震、海洋、計劃生育等國家行政機關、事業單位、公安機關、司法檢察機關及駐外機構的各項經費、業務費等按支出的經濟性質分類有：購買性支出（消費性支出、投資性支出）、轉移性支出第三節

10、：財政投資性支出投資是指人們為獲得一定的收益而進行的購買或投資行為。按購買內容分為：實物投資（為擴大生產能力而進行的設備和建筑物的購置和安裝活動）、金融資產投資（購買各種有價證券）本節主要討論事物投資投資的經濟作用：在發展中 國家。勞動力的無限提供，則經濟的增長取決于資本的數量投資對生產部門、區域或技術配置有直接的影響作用從宏觀調控角度看，它對國民經濟有兩個方面的效應一是需求效應（刺激需求、增加就業、緩和經濟危機）二是供給效應在投資開始到完成這一段時間里，投資所產生的需求本省非但不會提供任何有效供給，反而會對生產要素和消費品市場的供給形成壓力，容易導致需求拉動和成本推動的復合型通貨膨脹。社會保

11、障制度有：社會救濟、社會保險（養老保險、醫療保險、工傷保險、失業保險、生育保險）、社會福利（教育、社區服務、養老院、兒童福利院、殘疾人學校、福利住房）、社會優撫社會保險資金管理的幾種類型：私人建立自己的社會保障基金時代轉移觀點稅收轉移社會保險的籌資計劃有：1、現收現付式（根據一年或幾年內社會保險所需要支付的測算，按比例分攤到參加保險的單位和個人）2、完全積累式（該模式要求對未來較長時間內保險對象所需要享受的保險待遇總量進行宏觀預測，并據以確定繳納的比例）3、部分積累式（即在滿足一定支出的前提下，留出一定的儲蓄以適應未來的需要，并通過長期投資取得回報）我國的社會保障體系由國家保障、企業保障（就業

12、、工傷、醫療、福利、生育、遺囑保障及職工困難補助）、農村保障（五保戶、農村合作醫療保障、貧困戶的扶持、軍烈屬的優待）三大部分組成。第五節：財政補貼財政補貼：是財政轉移性支出的一個重要組成部分，是政府為了某種特定的政策需要而將一部分款項無償性的撥付給企業或居民，用以彌補消費者愿意接受的價格與生產承擔的成本之間的差額，是政府對市場價格進行干預后所產生的一種財政支出。財政補貼的內容：1、價格補貼（直接對差價給予的補貼如農產品價格補貼）2、去也虧損補貼（為彌補某些國有企業的經營性虧損而進行的補貼）3、財政貼息財政補貼的依據：財政補貼是政府對市場價格機制干預的理論。市場價格取決于邊際成本與邊際效益的均衡

13、。生產者按市場價格調整生產，直到邊際成本和價格相等，就可獲得最大收益。正常情況，政府不涉及價格機制。可能導致政府和財政介入價格機制的市場失效的領域有以下幾個方面：1、正的外部效應的物品和勞務，其價格不能反映這種物品和勞務所能帶來的社會邊際效益。此時，社會邊際效益=私人邊際效益+外部邊際效益，此時生產和銷售會呈現不足的狀況。政府采取矯正的方法政府直接提供（過渡消費）政府給予補貼。2、壟斷的管理，方法有法律措施采取稅收方面的措施政府價格管理和補貼相結合的方法（針對規模經濟而產生的自然壟斷）3、市場的穩定（市場價格波動是供需達到平衡的必然過程，但是波動幅度過大，會對消費者和生產者產生誤導，是資源配置

14、在短期內大幅度的偏離效率要求。損害資源配置效率。如農產品，宏觀看有時為實施反通貨膨脹政策，會通過補貼對某些商品價格保持較低水平。4、收入的分配，市場經濟中，收入分配是依據生產要素的貢獻來進行的，在生產要素既定的情況下取決于生產要素由市場競爭決定的價格。由于市場競爭的不完全，由價格所決定的分配與市場經濟收入分配的原則會產生背離，這時，財政補貼可實現納稅人與特定商品生產者或特定商品消費者之間收入轉移。4、財政支出的規模第一節：財政支出規模的衡量財政支出的規模可以從絕對規模（財政支出占國民生產總值（國民生產總值等于國內生產總值加上國外凈要素生收入）或國內生產總值的比重）相對規模兩方面來衡量（財政支出

15、與國民或國內生產總值想對比）財政支出增長的衡量絕對增長和相對增長（財政支出占國民生產總值比重的增長）還可以用另外兩個指標進行衡量：1、財政支出的彈性，財政支出增長率與國民或國內生產總值增長率之間的比率。Eg表示該比率2、邊際財政支出傾向，財政支出增加額占國民或國內生產總值增加額的比重，邊際支出傾向大于1表示財政支出規模呈現上升趨勢，小于1表示，財政支出相對規模是下降的。第二節：財政支出增長的宏觀分析在眾多關于財政支出增長的理論中，最具代表性的主要有，1瓦格納法則，他只是將財政支出與人均收入的增長相對比，認為在國民經濟發展中，隨著人均收入的增加，財政支出也會同樣增加。他把財政支出的增長原因歸為政

16、治（國家活動范圍和領域的不斷擴大）和經濟（市場的缺陷和外溢性作用以及收入彈性問題（如教育、娛樂、文化、衛生和福利支出）兩個方面因素。2、皮考克和懷斯曼的“時間形態“理論（該理論建立在，“政府喜歡多支出，公民不愿意多繳稅，因此政府在決定預算支出規模是，應密切注意到公民意愿”的論點基礎上，認為公民所能容忍的稅收水平時政府支出的約束條件）他們認為財政支出增加的原因有：內在原因（經濟增長）和外在原因（指社會發展過程中的動蕩時期、如戰爭、饑荒等，都會使政府支出極具增加，以致超過國民生產總值的增長速度）他們用三種效應來說明導致政府支出迅速增長的原因。替代效應：特殊時期，提高稅收用以被公眾接受，稅收的增加使

17、得政府的支出取代了部分私人支出。檢查效應：危機過后，政府和公眾都會強烈的意識到社會問題，反思自己對社會所負有的社會責任，這是，政府擴大范圍來改善社會環境。集中效應：動蕩時期，政府往往削減地方財政的權限為代價來集中猛增支出的需要。第三節：財政支出規模增長的微觀分析1、 需求方面的因素經濟因素：經濟增長是決定財政支出增長的基本因素，但是，在經濟不斷發展和人均國民生產總值不斷上升的過程中，財政支出按什么規律增長，增長到什么程度，這主要取決于支出政策中資源配置的要求和收入分配目標。從資源配置角度看，隨著經濟的發展，財政在資源配置中的適當份額取決于相對于資本存量的增加，資本存量在私人和公共投資之間的適當

18、組合，如消費者收入上升將使汽車廣泛使用成為可能，則對公路設施的需求會大大增加相對公共消費而言私人消費需求的收入彈性，如個人消費不斷增加，需要有一些補充性的社會公共服務設施如交通、治安、園林，此外人們對政府提供的公共設施的質量要求也會不斷提高條件因素：人口狀況（人口絕對規模、人口年齡結構、密度）、環境狀況（財產增加，犯罪率上升，為了保證原有的治安水平，必須在人力和物力上增強公共部門的力量；不同的自然地理條件決定社會對諸如公路，鐵路等基礎設施的需求不同）技術水平（科學技術的發明及應用，會改變財政參與資源配置的組合社會和政治因素2、供給方面因素稅收水平，稅收收入從支出成本的角度約束著財政支出的增長，

19、稅收的增長同時也會產生效率損失，由此產生財政支出的效率成本，這是財政逐年增長的限制因素。財政支出的效率水平，財政支出的效率從另一個方面影響財政支出的數量，一政府部門工作效率，二財政支出本身的資金使用效率財政支出生產水平，財政支出的生產水平主要指財政支出投入品的價格，價格上升會影響財政支出的水平。財政政策的調控。第四節：財政支出規模的決策1、 財政規模支出適度問題從社會角度看，財政支出是一種資源的使用形式，所以，資源配置效率是決定財，政支出規模的基本出發點。在資源有限的條件下，某種資源使用于某種經濟活動，必然同時排斥著其他可選擇性的經濟活動。“機會成本”就是放棄別種可選擇的經濟活動的價值。只有在

20、公共物品和勞務對社會生產的邊際生產效率與私人物品和勞務相等時，資源的配置才能達到最優。2、 支出稅收決策分離與財政支出規模，人們總希望政府通過財政支出提供的無償或“廉價”的服務和物品越多越好，而稅收則是越少越好，因為支出和稅收是分離的，財政支出的稅收成本被掩蓋了。3、 預算平衡約束和財政支出規模的決策，新的籌資手段的出現，如國債在這種情況下，稅收收入對支出限制只是對財政支出傾向的一種間接控制財政政策的運用已經突破了預算平衡約束的防線4、 財政支出的不可控制性和財政支出規模，財政支出的控制是通過計劃進行的，但計劃安排的一些支出一旦付諸實施，往往短期內為相對不可控制如；大型工程項目的投資第五章：財

21、政支出的效益第一節：財政支出成本-效益分析的概念成本-效益分析：對預算資金的使用提出若干可選擇的項目和方案，根據一定的方法分別計算每種可選擇方案的成本和收益，然后對各項目的成本效益進行比較，在此基礎上確定最佳方案。財政支出成本-效益分析的特點：財政支出關系到社會資源的有效配置，收入的公平分配及經濟的穩定和增長，所以不能完全以投入和效益的對比來衡量它提供的公共物品和勞務具有消費的非競爭性和非排他性，所以支出具有非營力性和非完全營力性財政支出的社會成本和社會效益具有不確定性成本效益分析主要運用于投資性的支出項目，而對于一些非投資性的支出項目如國防、政治、文化，其支出成本可以確定，但收益或這回效益難

22、以用貨幣來計算和估值。對這種支出項目，可以采用成本效果分析法。兩種方法在既定的預期目標下，以成本最低為擇優標準根據計劃項目的預期目標，在既定的投入下選擇效果最好的方案。第二節：財政支出成本和效益的評價成本-效益分析：從私人角度看，成本和收益即費用和收入，按市場價格計算。政府項目卻步那么簡單，一些社會的成本和效益可能在市場價格中得不到反映，即便可以用市場價格計算，由于不完全市場的存在，必須進行調整。1、 財政支出成本與效益的類型從社會角度看，財政支出的成本和效益從總得方面可歸納為兩類：實際的成本和效益金融的成本和效益實際成本：由于某項工程實施而耗費的人力、物力、以及對社會經濟和人民生活造成的實際

23、損失實際效益：由于某項工程實施而生產出得更多的社會財富，以及由此帶來的社會發展和人民生活水平地提高金融的成本和效益：指由于項目的實施，使社會某些方面收到影響，導致價格變動而產生的成本或收益。不反應財富的實際增長或損失，僅僅是價格對財政支出所做出的反應，不反應社會總成本和總收益的對比，所以，這種成本和效益稱為虛假成本和效益，在進行經濟分析時必須剔除。第七章：稅收負擔與歸宿第一節：稅收負擔稅收負擔：是指納稅人因想國家繳納稅款而承受的貨幣損失或經濟福利的犧牲。他直接關系到國家與納稅人之間的利益分配，體現了國家的分配政策。稅收負擔的衡量：稅收負擔依據考察的層次和角度的不同，分為宏觀稅收負擔（一定時期內

24、國家的稅收收入占國內生產總值或國民生產總值的比例來衡量）、中觀稅收負擔、微觀稅收負擔（企業或個人的稅收負擔，企業稅收負擔的衡量指標有：企業稅收總負擔率=企業實納的各項稅收總額/ 同一時期企業實現的銷售收入企業商品勞務稅負擔率=企業實納的商品勞務稅額/同一時期企業實現的銷售收入企業所得稅負擔率）第二節：稅收負擔的轉嫁與歸宿1、 稅收負擔轉嫁：納稅人將繳納的稅款通過各種途徑和方式轉由他人負擔的過程。稅負歸宿：稅負運動的終點，若稅負轉嫁不發生，那么稅負歸宿是納稅人自己，這種稅負是法定稅負如果發生轉接，稅負歸宿是稅負轉嫁結果，稱經濟歸宿。2、 稅收負擔轉嫁方式；按納稅人轉移稅收負擔的方向有前轉、后轉、

25、消轉、和稅收資本化四種方式前轉；當稅收發生時，納稅人按照商品流通的方向，通過提高商品價格的方式，將稅款向前轉嫁給購買者或消費者負擔。后轉；當納稅人的稅款無法前轉時，通過壓低投入要素或商品的購進價格，將稅款轉移給原材料等生產要素或商品的供應商負擔。消轉；通過加強經營管理、改進生產技術和工藝、挖掘內部潛力等方法，增加企業利潤，彌補納稅損失，自行消化稅收負擔。稅收資本化：在特定商品交易（土地、房屋、證券）中，買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅款，在購入商品的價格要求中要求賣主預先一次扣除，從而降低商品的成交價格。3、 稅收負擔轉嫁的因素課稅對象性質對稅收負擔轉嫁的影響；按課稅對象，稅種課分為商品

26、稅（稅款是商品價格的組成部分，由征稅而引起商品價格的變化能比較容易的進行稅負轉嫁）、所得稅、財產稅（對土地、房屋征收的財產稅能否進行轉嫁要具體情況具體分析；如出現買方市場，買方討價還價的余地大，則存在稅收資本化的可能如果賣方壟斷市場，則無法實現稅收資本化課稅范圍對稅收負擔轉嫁的影響；課稅范圍寬的商品比較容易稅負轉嫁，而窄的商品相對較難，當一種稅的課稅范圍涉及到同類產品的大部分或全部時，購買者選擇代替的余地很小或無可選擇，對這種商品的需求彈性小，課稅商品就容易通過提高價格將稅負向前轉嫁給消費者課稅商品的資本或勞動構成對稅負轉嫁的影響；如果某種商品的生產規模變動較難，供給彈性小，對此商品征稅，則稅

27、負難以向前轉嫁給消費者負擔；若為密集型，且生產周期短，生產規模的調整比較容易，對此商品征稅則稅負會更多的落在消費者身上。稅收管轄對稅收稅負轉嫁的影響；稅收管轄范圍越小的稅，人們容易跨越地區限制區購買，以躲避該商品的稅負，此時所征稅款就難以向前轉嫁。第三節：稅負轉嫁的局部均衡分析局部均衡分析；在其他條件不變的情況下，分析一種商品或生產要素的供給與需求達到均衡是得加個決定。政府對消費者或生產者征稅并沒有什么區別。至于生產者和消費者各自負擔多少，則要取決于供需雙方的彈性大小，如果需求彈性大于供給彈性，則稅負更多的轉嫁到生產者身上。當需求彈性為零時或供給彈性無限大時，此時所征稅款全部向前轉嫁給消費者。

28、供給彈性為零時或需求彈性無限大時，政府所征稅負完全由企業承擔。實際上這種方法本身及其對稅負轉嫁行為的研究結果，都存在很多局限。第八章：稅收效應第九章：稅收制度第一節：稅收制度與稅收模式設計按稅種數量的多少。分為單一稅（一個國家的水周制度應該應由一個稅類或幾個稅種構成）和復合稅制（一個國家的稅種應該由多種稅種構成），現在各國普遍實行復合稅制，在該種情況下，稅制結構的構建主要包括三方面的問題，主題稅的選擇輔助稅種的設計稅種間的相符關系以及各稅種間的經濟調節功能。就目前的稅制結構模式看可以分為三種模式，以直接稅為主體的稅制結構模式以間接稅為主體的稅制結構直接稅間接稅雙主體的結構模式。直接稅：個人所得

29、稅、企業所得稅、資本利得稅、財產稅等。直接稅為主體，實際上是以所得稅為主體。大多是經濟發達的國家實行間接稅：銷售稅、消費稅、增值稅、進口關稅等商品勞務稅稅種。實行這一模式的大多為發展中國家。第二節：商品勞務稅制商品勞務稅制是所有對商品和勞務課征稅種的統稱。商品勞務稅的類型：1、 按商品勞務稅的課稅范圍包括商品（資本品和消費品）和勞務，按課稅范圍的寬窄，商品勞務課稅有三種選擇：對所有商品和勞務課稅選擇全部消費品課征的一半消費稅選擇部分消費品課征的選擇型消費稅2、 按商品勞務稅的積水依據劃分商品勞務稅按其計算依據的范圍大小可以設計為總值型（計稅依據是從事生產經營的商品銷售收入總額和從事勞務服務的營

30、業收入額或業務收入額）和增值型（計稅依據是從事生產經營和勞務服務的增值額，所謂增值額就是納稅人在一定時期內的生產經營活動中所創造的新價值）兩種。3、 按商品勞務稅的計稅單位劃分：從價稅（課稅對象的價格、金額等計算征收）和從量稅（重量。數量、容積、體積）我國現行商品勞務稅的主要種類：1、 增值稅：以生產、流通和提供勞務服務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。增值額就兩個方面理解：生產單位而言，商品銷售收入減去規定的非增值項目生產流通全國成而言，商品流通各個環節的增值額之和，相當于該商品在進入最終消費前的銷售額。增值的類型：生產型，計算增值稅時只允許從商品銷售收入中抵扣外購的生產資料中勞動對象的消耗

31、部分收入型，計算增值稅時只允許從商品銷售收入中抵出外購的勞動對象價值和固定資產折舊消費型，計算增值稅時扣除范圍擴大到納稅期內購入固定資產的全部價款。 我國現行征收制度：征稅范圍：在我國進內銷售貨物、進口貨物以及提供的加工修理修配勞務。納稅人：在我國進內從事上述業務的單位和個人，不分企業所有制得性質和規模。稅率：我國增值稅采取了基本稅加一檔低稅率的模式。基本稅率為17%，低稅率為13%。出口貨物實行零稅率和出口退稅。小規模商業企業為4%，其他小規模企業為6%。應納稅額的計算：增值稅應納稅額的計算采用購進扣稅法。應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額乘以稅率準予從銷項稅額中抵扣

32、的進項稅額為下列憑證上注明的增值稅額：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的稅額從海關取得的完稅憑證上注明的稅額對小規模納稅人不得使用增值稅專用發票、不能抵扣稅款，應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額×征稅率銷售額=含稅銷售額/（1+征稅率），對進口貨物，由于進口商品在他國出口時已給予了出口退稅，因而不存在抵扣稅款的問題，其增值稅額的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格（到岸價格）+進口關稅+進口消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率2、 消費稅消費稅是對稅法規定的特定消費品所課征的一種商品流轉稅。我國現行消費稅的征稅制度包括如下一些內容： 征稅范圍：一是位一些過度消費會對人體

33、健康、社會秩序、生態環境等方面造成特殊危害的消費品，二是奢侈品、非生活必須消費品，三是高能耗及高檔消費品，四是不可再生和替代石油類消費品以及具有財政意義的產品。 納稅人：在我國境內生產、委托加工和進口條例規定的應稅消費品的單位和個人、不分內外資企業和個人 稅率：比例稅率（3%45%）和定額稅率 應納稅額的計算：從價定率計征：應納稅額=銷售額乘以稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅稅款。從量定額計征：應納稅額=應納數量乘以單位稅額復合計征：僅限于香煙和白酒應納稅額=應稅銷售數量乘以單位稅額+應稅銷售額乘以比例稅率3、營業稅 營業稅是一納稅人從事經營活動的營業額為課稅對象課征的一種商品勞務稅我國現行的營業稅征收制度的主要內容有： 征稅范圍：征收范圍包括提供勞務、銷售不動產、轉讓無形資產三種行為 納稅人：我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人 稅率和稅目 應納稅額的計算：應納稅額=營業稅（銷售額）乘以稅率第三節