1、第五章分步成本法逐步結轉分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法平行結轉分步法計列半成品法計列半成品法不計列半成品法不計列半成品法綜合結轉綜合結轉分項結轉分項結轉實際成本計價實際成本計價計劃成本計價計劃成本計價分步成本法是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步驟分步成本法是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步驟半成品和最后完工產品成本的一種方法，簡稱分步法。它主要半成品和最后完工產品成本的一種方法，簡稱分步法。它主要適用于大量大批的多步驟生產的企業(yè)或車間。如紡織、冶金、適用于大量大批的多步驟生產的企業(yè)或車間。如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業(yè)。化工制品、肉類加工、造紙等制造企業(yè)。

2、 成本對象：步驟成本對象：步驟/車間車間成本計算期：日歷月；與會計周期一致，與生產周期不一致成本計算期：日歷月；與會計周期一致，與生產周期不一致成本計算程序：平行結轉和分步結轉成本計算程序：平行結轉和分步結轉完工產品和在產品的劃分：一般有；可采用約當產量法或其它完工產品和在產品的劃分：一般有；可采用約當產量法或其它逐步結轉分步法亦稱順序結轉分步法，它是按照產品加工順序，逐步計算并結逐步結轉分步法亦稱順序結轉分步法，它是按照產品加工順序，逐步計算并結轉各步驟半成品的成本，直至最后生產步驟計算出產成品成本的一種成本計算轉各步驟半成品的成本，直至最后生產步驟計算出產成品成本的一種成本計算方法方法 耗

3、用原材料耗用原材料加工費用加工費用 半成品成本半成品成本在產品成本在產品成本上步驟轉來半成品成本上步驟轉來半成品成本加工費用加工費用 半成品成本半成品成本在產品成本在產品成本上步驟轉來半成品成本上步驟轉來半成品成本加工費用加工費用 產成品成本產成品成本在產品成本在產品成本（有幾個加工步驟，依此類推）（有幾個加工步驟，依此類推）第一步驟：第一步驟： 第二步驟：第二步驟： 最后步驟：最后步驟： 綜合結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜綜合結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記人各該步驟產品成本計算單的合記人各該步驟產品成本計算單的“直接材料直接材料”或專設的或專設

4、的“半成半成品品”成本項目中，半成品成本的綜合結轉可以按實際成本結轉，成本項目中，半成品成本的綜合結轉可以按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉。因此，綜合結轉法，又有按實際成本綜也可以按計劃成本結轉。因此，綜合結轉法，又有按實際成本綜合結轉法與按計劃成本綜合結轉法兩種方法。本書主要闡述按實合結轉法與按計劃成本綜合結轉法兩種方法。本書主要闡述按實際成本綜合結轉法。際成本綜合結轉法。采用按實際成本綜合結轉半成品成本時，各步驟所耗上一步驟的半成采用按實際成本綜合結轉半成品成本時，各步驟所耗上一步驟的半成品成本，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計品成本，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以

5、半成品的實際單位成本計算。由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品的單算。由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本，可以采用先進先出法、加權平均法、后進先出法、移動加權位成本，可以采用先進先出法、加權平均法、后進先出法、移動加權平均法和個別計價法等方法計算平均法和個別計價法等方法計算 還原的方法是采用倒順序法，就是從最后一個步驟起，把還原的方法是采用倒順序法，就是從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產這種各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產這種半成品的成本結構進行還原，然后將各步驟相同的成本項半成品的成本結構進行還原，然后

6、將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產成品成本。目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產成品成本。 逐步結轉分步法采用分項結轉法的特點，是將各生產步驟所耗逐步結轉分步法采用分項結轉法的特點，是將各生產步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉人各該步驟產用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉人各該步驟產品成本計算單的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收品成本計算單的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。照成本項目分別登記。分

7、項結轉，可以按照半成品的實際成本結轉；也可以按照半成分項結轉，可以按照半成品的實際成本結轉；也可以按照半成品的計劃成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。由于品的計劃成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。由于后一種作法的計算工作量較大，因此，一般采用按實際成本分后一種作法的計算工作量較大，因此，一般采用按實際成本分項結轉的方法。項結轉的方法。加權平均法是不考慮產品在何時加工制造，將截止本期加權平均法是不考慮產品在何時加工制造，將截止本期末所有產品的平均約當產量單位成本分配到本期完工產末所有產品的平均約當產量單位成本分配到本期完工產品和月末在產品中去。品和月末在產品中去。還原分配率還原分配

8、率本合計本月所產該種半成品成驟半成品成本合計本月產成品所耗上一步本月完工產品本月完工產品 = 月初在產品在本月月初在產品在本月 + 本月投產本月本月投產本月約約 當當 產產 量量 加工（或投料）的約當產量加工（或投料）的約當產量 完工產品數(shù)量完工產品數(shù)量 其中：其中： 月初在產品在本月月初在產品在本月 = 月初在產品月初在產品 （1-上月加工或投料程度）上月加工或投料程度） 本月投產本月本月投產本月 = 本月投產本月投產 月末在產品月末在產品 完工產品數(shù)量完工產品數(shù)量 數(shù)數(shù) 量量 數(shù)數(shù) 量量 或或 = 本月完工本月完工 月初在產品月初在產品 產品數(shù)量產品數(shù)量 數(shù)數(shù) 量量 月末在產品月末在產品

9、= 月末在產品月末在產品 月末在產品加工月末在產品加工約當產量約當產量 數(shù)數(shù) 量量 （或投料）程度（或投料）程度約當產量約當產量 本月發(fā)生的生產費用本月發(fā)生的生產費用 單位成本單位成本 本月完工產品約當產量本月完工產品約當產量+月末在產品約當產量月末在產品約當產量本月完工本月完工 = 月初在產品月初在產品 + 本月生產本月生產 月末在產品月末在產品 產品成本產品成本 成成 本本 費費 用用 成成 本本 或或 = 月初在產品成本月初在產品成本 + 約當產量單位成本約當產量單位成本 本月完工產品本月完工產品 約當產量約當產量 月末在產品月末在產品 = 約當產量約當產量 月末在產品月末在產品 成成

10、本本 單位成本單位成本 約當產量約當產量原材料費用原材料費用由產成品成本負擔部分由產成品成本負擔部分由在產品成本負擔部分由在產品成本負擔部分第一步驟加工費用第一步驟加工費用由產成品成本負擔部分由產成品成本負擔部分由在產品成本負擔部分由在產品成本負擔部分第二步驟加工費用第二步驟加工費用由產成品成本負擔部分由產成品成本負擔部分由在產品成本負擔部分由在產品成本負擔部分完工產品制造成本完工產品制造成本逐步結轉分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法平行結轉分步法1.半成品成本結轉方式不同半成品成本結轉方式不同 2.產成品成本計算方法不同產成品成本計算方法不同3.在產品的含義不同在產品的含義不同 4.適用性不

11、同適用性不同 分步法分步法分批法分批法1.成本計算對象不同成本計算對象不同 2.成本計算期不同成本計算期不同 3.在產品計價不同在產品計價不同 4.適用性不同適用性不同 海西集團下屬的東方公司生產的甲產品經過三個基本生產海西集團下屬的東方公司生產的甲產品經過三個基本生產車間連續(xù)加工制成，第一車間生產完工的車間連續(xù)加工制成，第一車間生產完工的A半成品，不經半成品，不經過倉庫收發(fā)，直接轉入第二車間加工制成過倉庫收發(fā)，直接轉入第二車間加工制成B半成品，半成品，B半成半成品通過倉庫收發(fā)入庫，三車間向半成品倉庫領用品通過倉庫收發(fā)入庫，三車間向半成品倉庫領用B半成品繼續(xù)半成品繼續(xù)加工成甲產品。其中，加工成

12、甲產品。其中，1件甲產品耗用件甲產品耗用1件件B半成品，半成品，1件件B半成半成品耗用品耗用1件件A半成品。半成品。生產甲產品所需的原材料于第一車間生產開始時一次投入，第二、生產甲產品所需的原材料于第一車間生產開始時一次投入，第二、三車間不再投入材料。此外，該公司由于生產比較均衡，各基本三車間不再投入材料。此外，該公司由于生產比較均衡，各基本生產車間的月末在產品完工率均為生產車間的月末在產品完工率均為50。各車間的生產費用在完工產品和在產品之間的分配，采用約當產各車間的生產費用在完工產品和在產品之間的分配，采用約當產量法。三車間領用的量法。三車間領用的B半成品成本結轉，采用全月一次加權平均半成

13、品成本結轉，采用全月一次加權平均法進行計算。月初法進行計算。月初B半成品數(shù)量半成品數(shù)量20件，單位成本件，單位成本135元，共計元，共計2 700元。元。海西集團下屬的東方公司海西集團下屬的東方公司207年年9月生產甲產品的有關成本計月生產甲產品的有關成本計算資料如下：算資料如下：摘摘 要要第一車間第一車間第二車第二車間間第三車間第三車間月初在產品數(shù)量月初在產品數(shù)量202050504040本月投產數(shù)量或上步本月投產數(shù)量或上步轉入轉入180180160160180180本月完工產品數(shù)量本月完工產品數(shù)量160160180180200200月末在產品數(shù)量月末在產品數(shù)量404030302020摘摘 要

14、要直接材直接材料料半成品半成品直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計第一第一車車間間月初在產品成本月初在產品成本1 0001 00060601001001 1601 160本月的生產費用本月的生產費用18 40018 4002 2002 2002 4002 40023 00023 000第二第二車車間間月初在產品成本月初在產品成本6 172.506 172.502002001201206 6 492.492.5050本月的生產費用本月的生產費用3 2003 2004 8004 8008 0008 000第三第三車車間間月初在產品成本月初在產品成本6 644.806 644.801801801

15、601606 6 984.984.8080本月的生產費用本月的生產費用3 4503 4502 5502 5506 0006 000 根據(jù)上述資料，編制各步驟成本計算單，根據(jù)上述資料，編制各步驟成本計算單，采用綜合結轉法計算各步驟半成品成本及采用綜合結轉法計算各步驟半成品成本及產成品成本。產成品成本。 計算過程如下：計算過程如下： （1）編制第一車間的成本計算單，計算第）編制第一車間的成本計算單，計算第一車間的一車間的A半成品的實際生產成本，見表半成品的實際生產成本，見表5-3。表表5-3 5-3 產品成本計算單產品成本計算單產品名稱：產品名稱：A A半成品半成品 車間：第一車間車間：第一車間

16、單位：元單位：元摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費制造費用用合合 計計月初在產品成本月初在產品成本1 0001 000606010010011601160本月發(fā)生的生產費用本月發(fā)生的生產費用18 40018 4002 2002 2002 4002 40023 00023 000生產費用合計生產費用合計19 40019 4002 2602 2602 5002 50024 16024 160約當產量合計約當產量合計200200180180180180單位成本單位成本979712.5612.5613.8913.89123.45123.45完工的完工的A A半成品的生產半成品的生產成本成

17、本15 52015 520 2 009.602 009.602 2 222.40222.4019 75219 752月末在產品成本月末在產品成本3 8803 880250.40250.40277.60277.604 4084 408備注：直接材料的約當產量合計備注：直接材料的約當產量合計=160+40=200（件）；（件）； 直接人工、制造費用的約當產量合計直接人工、制造費用的約當產量合計=160+4050%=180（件）（件） （2）編制第二車間的成本計算單，計算第）編制第二車間的成本計算單，計算第二車間的二車間的B半成品的實際成本，見表半成品的實際成本，見表5-4 表表5-4 5-4 產品

18、成本計算單產品成本計算單 產品名稱：產品名稱：B B半成品半成品 車間：第二車間車間：第二車間 單位：元單位：元摘摘 要要半成品半成品直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本6 172.506 172.502002001201206 6 492.50492.50本月發(fā)生的生產費用本月發(fā)生的生產費用19 75219 7523 2003 2004 8004 80027 75227 752生產費用合計生產費用合計25 924.5025 924.503 4003 4005 9205 92034 34 244.50244.50約當產量合計約當產量合計2102101951951

19、95195單位成本（分配率）單位成本（分配率）123.45123.4517.4417.4425.2325.23166.12166.12完工的完工的B B半成品的生產半成品的生產成本成本22 22122 2213 139.203 139.204 541.404 541.4029 29 901.60901.60月末在產品成本月末在產品成本3 703.503 703.50260.80260.80378.60378.604 4 342.90342.90 備注：自制半成品的約當產量合計備注：自制半成品的約當產量合計=180+30=210（件）；（件）； 直接人工、制造費用的約當產量合計直接人工、制造費用

20、的約當產量合計=180+3050%=195（件）（件） 根據(jù)表根據(jù)表11-4的計算結果，通過倉庫收發(fā)的半成的計算結果，通過倉庫收發(fā)的半成品，應編制結轉完工入庫半成品成本的會計分品，應編制結轉完工入庫半成品成本的會計分錄，并在半成品明細賬中進行登記。錄，并在半成品明細賬中進行登記。 結轉完工入庫半成品成本的會計分錄如下：結轉完工入庫半成品成本的會計分錄如下： 借：自制半成品借：自制半成品B半成品半成品 2 9 901.60 貸：生產成本貸：生產成本基本生產成本基本生產成本第二車間第二車間（B半成品）半成品） 29 901.60 （3）登記）登記B半成品明細賬并計算第三車間半成品明細賬并計算第三車

21、間領用領用B半成品的實際成本，見表半成品的實際成本，見表5-5。 該企業(yè)采用全月一次加權平均法計算領該企業(yè)采用全月一次加權平均法計算領用用B半成品成本。半成品成本。表表5-5 5-5 自制半成品明細賬自制半成品明細賬品名：品名：B B半成品半成品 20207 7年年7 7年年憑憑證證摘摘 要要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)數(shù)量量單價單價金額金額數(shù)數(shù)量量單價單價金額金額8 83 31 1本月本月合計合計2020135135270027009 93 30 0略略二車二車間交間交庫庫180180166.166.121229901.29901.6060202018180

22、0135135166.166.12122700270029901.29901.6060 3 30 0三車三車間領間領用用180180163.163.00800829341.29341.44442020163.163.0080083260.13260.16 6 3 30 0本月本月合計合計180180166.166.121229901.29901.6060180180163.163.008 008 29341.29341.44442020163.163.0080083260.13260.16 6 由于采用全月一次加權平均法進行發(fā)出半成品的由于采用全月一次加權平均法進行發(fā)出半成品的計價，第三車間本

23、月領用計價，第三車間本月領用180件件B半成品，半成品， 單位成本單位成本163.008元，共計：元，共計：29341.44元。根據(jù)元。根據(jù)自制半成品明細賬有關三車間領用自制半成品明細賬有關三車間領用B半成品半成品 成本的計算結果，編制第三車間領用成本的計算結果，編制第三車間領用B半成品的半成品的會計分錄如下：會計分錄如下： 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本第三車間第三車間 29341.44 貸：自制半成品貸：自制半成品B半成品半成品 29341.44 上述會計分錄應計入自制半成品明細賬（表上述會計分錄應計入自制半成品明細賬（表5-5）和第三車間的成本計算單內（表和第三車間的成本計算單內（表5-6）。）。 （4）編制第三車間的成本計算單，計算甲）編制第三車間的成本計算單，計算甲產品的生產成本，見表產品的生產成本，見表5-6 表表5-6 5-6 產品成本計算單產品成本計算單產品名