1、第二章法基本原理一、的概念是以生產和流通各環節的增值額為征稅對象征收的一種稅。1954 年產生于法國。增值額的理解：1、 理論上：V+M2、 一個價值而言：收入額-非增值項目3、 一個商品而言：最后售價=各環節增值額之和4、 凈產值，包括工資、利潤、利息、和其他增值性收入二、的類型注意：理論增值額不同于法定增值額劃分的處理1、 生產型類型的依據：購入固定資產：不允許扣除固定資產的價值2、 收入型：允許將已提折舊的價值額予以扣除。3、 消費型的價值：允許扣除固定資產我國：2009 年開始實行消費型。四、的計稅方法（一）直接計稅法：加法和減法，實際中不采用（二）間接計稅法：間接加法和間接減法從實際

2、操作上看，是采用間接計算辦法。=增值額*稅率=（銷售額-購進額）*稅率=銷售額*稅率-購進額*稅率=銷項稅額-進項稅額目前采用的是購進扣稅法。注意：是按照兩類納稅人（一般納稅人，小規模納稅人）來劃分到底采用什么計算方法的，不都是采用扣稅方法。第一節征稅范圍及納稅義務人一、征稅范圍（一）征稅范圍的一般規定征稅范圍包括銷售或進口貨物，銷售勞務（加工和修理修配），銷售服務。1. 銷售或進口貨物貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。有償轉讓貨物的所2. 銷售勞務。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的

3、貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。有償提供加工、修理修配勞務。不包括或工商戶聘用的員工或雇主提供的加工、修理修配勞務。3.銷售服務是指有償提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務（7 種）。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。交通運輸服務，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。郵政服務，包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政等業務活動。電信服務，值電信服務。包括基礎電信服務和增建筑服務，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。金融服務，包括服務、直接金融服務、保

4、險服務和金融商品轉讓。現代服務，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。研發和技術服務，包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務。文化創意服務。包括設計服務、知識產權服務、服務和會議展覽服務。物流輔助服務。包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。廣播影視服

5、務，包括廣播影視（）的制作服務、服務和播映（含放映，下同）服務。商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀務。服務、人力服務、安全保護服其他現代服務，是指除研發和技術服務、服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現代服務。（代購代銷、傭金、手續費.介紹服務、其他服務）生活服務，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。文化體育服務。包括文化服務和體育服務。教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。旅游服務。餐飲住宿服務。居民日常服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、氧吧、

6、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。4.銷售無形資產包括技術、商標、著作權、商譽、自然使用權和其他權益性無形資產。銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產， 包括技術、商標、著作權、商譽、自然使用權和其他權益性無形資產。技術，包括專利技術和非專利技術。自然使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然使用權。其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經

7、營權）、經銷權、分銷權、權、會員權、席位權、網絡虛擬道具、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。（新增加）5.銷售不動產包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產權或者使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納。6.非經營活動的確認下列非經營活動的情形除外：行政收取的同時滿足以下條件的性基金或者行政事業性。由府性基金，由或者財政部批準設立的政或者省級及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性；收取時開具省

8、級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋凰湛铐椚~上繳財政?；蛘吖ど虘羝赣玫膯T工為本或者雇主提供取得工資的服務。或者工商戶為聘用的員工提供服務（餐飲、班車）。財政部和情形。稅務規定的其他7.境內銷售服務、無形資產或者不動產的含義。在境內銷售服務、無形資產或者不動產， 是指：A 服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然使用權除外）的銷售方或者方在境內；B 所銷售或者租賃的不動產在境內；C 所銷售自然境內；D 財政部和形。使用權的自然在稅務規定的其他情下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：A人銷售完全在旅游）B人銷售完全在C人出租完全在車輛）。D 財政部和形。或者個人向境內或者個發生的

9、服務。（如：或者個人向境內或者個使用的無形資產?；蛘邆€人向境內或者個使用的有形動產。（設備、稅務規定的其他情（二）征稅范圍的特殊規定1. 屬于征稅范圍的特殊項目（P48）。2. 屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同發生應稅銷售行為將貨物交付其他銷售代銷貨物；或者個人代銷；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市） 的除外；將自產或者委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他或者工商戶；將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工

10、或者購進的貨物無償贈送其他或者個人。工商戶向其他或者或者個人無償銷售應稅服務，無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以公眾為對象的除外。財政部稅務規定的其他情形。（2）混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。A.從事貨物的生產、批發或者零售的單位和工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納；本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的和工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主（50%），并兼售服務的B.其他和和工商戶在內。工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納業提供酒水、飲料）。（如餐飲業、旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納照小規模納稅人繳納（貨物），可選擇

11、按。二、納稅義務人和扣繳義務人（一）納稅義務人在中民境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，銷售服務、無形資產或者不動產的和個人，為納稅人。以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（二）扣繳義務人中民的或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其境內人為扣繳義務人；在境內沒有人的，以方為扣繳義務人。第二節 一般納稅人、小規模納稅人的資格登記及管理一、一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準要點具體規定基本劃分標準年應稅

12、銷售額(1) 小規模納稅人標準為年應征 銷售額 500 萬元及以下。(2) 按照中 民暫行條例實施細則第二十八條規定已登記為一般納稅人的和個人，在 2018 年 12 月 31日前，可轉登記為小規模納稅人， 其未抵扣的進項稅額作轉出處理。年應稅銷售額的范圍：(3) 年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過 12 個月或四個季度的經營期內累計應征 銷售額，包括納稅申報銷售額（包括免稅銷售額和稅務機關 銷售額）、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。（4）納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務（以下稱“應稅貨物及勞務”）和銷售服務、無形資產、不動產（以下稱“應稅行為”）的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行

13、為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過規定標準，就應當按照規定辦理一般納稅人登記相關手續。資格條件（1） 有固定的生產經營場所（2） 能夠按照 統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料可選擇認定非企業性、不經常發生應稅行為的企業工商戶可選擇按小規模納稅人納稅不辦理認定工商戶以外的其他個人（指自然人）第三節 稅率與征收率一、根據確定稅率稅率的基本原則，我國設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。小規模納稅人不適用稅率而適用征收率。稅率和征收率具體規定稅率基 本稅 率16%納稅人銷售、勞務、有形動產租賃服務或

14、者進口貨物， 除適用低稅率和零稅率的外，稅率為 16%（5 月 1 日開始）低 稅率 10%交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權以及銷售或者進口下列貨物：二、征收率（一）征收率的一般規定1.營改增規定的 5%征收率項目小規模納稅人銷售其自建的不動產。一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅（1） 糧食等農、食用植物油、食鹽（2） 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品（3） 、報紙、雜志、音像制品、電子物（4） 飼料、化肥、農機、農膜（5規定的其他貨物6%前三項之外的應稅服務、無形資產零 稅率納稅人出口貨物，銷售服務、無形資

15、產稅率為零；另有規定的除外的不動產銷售。房地產開發企業中的小規模納稅人， 銷售自行開發的房地產項目，按照 5%的征收率計稅。其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含的住房）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產經營租賃。小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房）。其他個人出租其取得的不動產（不含住房）。所稱其他個人，是指自然人。個人出租住房，應按照 5%的征收率減按 1.5%計算應納稅額。一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣，選擇差額納稅的。一般納稅人提供人力外包服務和其它幾種情況， 選擇適用簡易計稅方法的。2.除上述適用 5%征收率以外的納稅人選擇簡易計稅方法銷售貨物、提供應稅勞

16、務、發生應稅行為，均適用 3%征收率（二）征收率的特殊政策1減按 2%征收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應納稅額=銷售額×2%適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產注意：一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產，應當按照適用稅率征收；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。（2） 小規模納稅人（除其他個人外） 銷售自己使用過的固定資產（3） 納稅人銷售舊貨所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。按照 3%的征收率計稅

17、計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應納稅額=銷售額×3%適用情況：2.提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費的余額為銷售額，按照 3%的征收率計算繳納。3.小規模納稅人提供勞務派遣服務，可按全額的 3%征收率計征，也可按差額的 5%的征收率計征。4.非企業性術服務、中的一般納稅人提供的技服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，可選擇按3%征收率計征。5. 一般納稅人提供教育輔助服務，可選擇按3%征收率計征。三、兼營行為的稅率選擇要求分別核算，否則：1. 不同稅率，從高適用稅率2. 不同征收率，從高適用征收率3. 不同

18、稅率和征收率，從高適用稅率4.銷售活動板房、設備、鋼結構件等自產貨物同時提供建筑安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務，分別適用不同的稅率或者征收率第四節一、一般計稅方法的計稅方法當期應納額=當期銷項稅額當期進項稅額二、簡易計稅方法當期應納額=當期銷售額（不含稅）X征收率三、扣繳計稅方法應扣繳稅額=方支付的價款/（1+稅率）X 稅率第五節一般計稅方法應納稅額的計算基本計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額=當期銷售額X 適用稅率- 當期進項稅額一、銷項稅額的計算納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向方收取的額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅

19、額=銷售額×稅率（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額包含的項目銷售額中不包含的項目（ 1 ）向方 收 取 的全 部 價款（ 2 ）向方 收 取 的價 外 費用（ 3 ）消（1） 向方收取的銷項稅（2） 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（3） 符合條件的代為收取的性基金和行政事業性（4） 以委托方名義開具代委托方收取的款項。（5） 銷貨同 辦保險收取的保險費、代 方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費（二）特殊銷售方式下的銷售額：1采取折扣方式銷售注意三個概念折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售（商業折扣）符合管理規定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。折扣銷售只限于價格的折扣，對于

20、實物折扣多付出的實物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算。銷售折扣（現金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。2采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期確定銷售費 稅 等價 內 稅金額，不得減除舊貨收購價格；金銀首飾以舊換新業務按銷售方實際收到的不含的全部價款征稅。3采取還本銷售方式銷售銷售額就是貨物的，不能從銷售額中減除還本。4采取以物易物方式銷售雙方以各自發出貨物核算銷售額并計算銷項稅；雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方開具的、換入的貨物是否屬于允許抵扣進項稅

21、額的范圍等因素。5包裝物押金的稅務處理收取一年以內且未逾期，單獨核算的，不做銷售處理；收取一年以內但逾期不再退還的，單獨核算的，做銷售處理；收取一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經稅務機關批準）；酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到時就做銷售處理。6直銷的稅務處理直銷企業先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現行規定繳納。直銷企業通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。7.服務的銷售額服務，以提供服務取得的全部利息及利息

22、性質的收入為銷售額。服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額計稅。8.直接金融服務以提供直接金融服務收取的手續費等各類費用為銷售額。（三）按差額確定銷售額差額征稅，是指納稅人提供應稅行為，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給特定項目價款后的余額為銷售額作為計稅依據的征稅方法。1.金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。不得開具。2.經紀服務以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的性基金或者行政事業性方收取的不得開具后的余額為銷售額。向委托性基金或者行政事業性。，3. 融資租賃和融資性售后回租業務（1）經、銀監會或者批準從事融資租

23、賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和借款利息）、債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（2）經、銀監會或者批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和借款利息）、債券利息后的余額作為銷售額。（3）試點納稅人根據 2016 年 4 月 30 日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同， 在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納。4.航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和其他航空運輸企業客票而代收轉付的

24、價款。5. 試點納稅人中的一般納稅人提供客運站場服務，以其收取的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費之后的余額為銷售額。6. 試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務方收取并支付給其他或者個費、門人的住宿費、餐飲費、交通費、票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務方收取并支付的上述費用，不得開具，可以開具普通。7.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。8.房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老

25、項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向付的土地價款后的余額為銷售額。部門支（四）視同銷售貨物和發生應稅行為的銷售額確定視同銷售行為的銷售額要按照如下規定的順序來確定，不能隨意次序：1. 按納稅人最近時期銷售同類貨物或者應稅行為的平均價格確定；2. 按其他納稅人最近時期銷售同類貨物或者應稅行為的平均價格確定；3. 按組成計稅價格確定。組價公式一：組成計稅價格=成本×（1+ 成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。組價公式二：組成計稅價格=成本×（1+ 成本利潤率）+消費稅稅額

26、屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章中，定。稅務規定的成本利潤率確（五）含稅銷售額的換算的銷售額不包括收取的銷項稅額，因為是價外稅，稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含的銷售額。具體公式為：銷售額=含÷（1+稅率）銷售額價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含額。的銷售【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業企業零售價（2）普通上注明的銷售額（一般納稅人和小規模納稅人都有這種情況）（3） 價稅合并收取

27、的金額（4） 價外費用一般為含稅收入（5） 包裝物押金一般為含稅收入二、進項稅額的確認和計算納稅人購進貨物或者接受應稅勞務或者應稅行為所支付或者負擔的進項稅額。額為（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1.從銷售方取得的稅控機動車銷售統一額。（含，下同）上注明的2.從取得的進口額。繳款書上注明的3.從或者個人購進服務、無形資產或者不動產，為稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳值稅額的完稅憑證上注明的增4. 納稅人購進農進項稅額：，按下列規定抵扣（1）除本條第（2）項規定外，納稅人購進農,取得一般納稅人開具的或進口或繳款書的，以進口額為進項稅額；從按繳款書上注明的照簡易計稅方法依照 3%征收率計算繳

28、納增值稅的小規模納稅人取得的，以上注明的金額和 10%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售票或收購或收購的，以農銷售發上注明的農買價和 10%的扣除率計算進項稅額。（2）營業稅改征試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工 16%稅率貨物的農，扣除率為 12%。（3）納稅人從批發、零售環節購進適用免征取得的普通額的憑證。政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而，不得作為計算抵扣進項稅（4）納稅人購進農既用于生產銷售或委托受托加工 16%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工 16%稅率貨物和其他貨物服務的農的，統一以進項稅額。未分別核算或進口增值額為進項稅稅

29、繳款書上注明的額，或以農收購或銷售上注明的農額。買價和 10%的扣除率計算進項稅計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農在農收購或者銷售上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。購進農，按照農進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。【例題·計算題】某企業（一般納稅人）收購一批免稅農用于 16%稅率的生產，在稅務機關批準使用的收購憑證上注明價款 100000 元，其可計算抵扣多少少？【進項稅？記賬采購成本是多】可計算抵扣的進項稅額=100000×12%=12000（元）；記賬采購成本為100000-12000=88000（元）。農比較特殊：中收購煙

30、葉的進項稅抵扣公式煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準予抵扣進項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）×扣除率（12%）【例題·單選題】某卷煙廠（一般納稅人）2016 年 6 月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款 50 萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼 5 萬元。該卷煙廠 6 月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（A.6.5 萬元B.7.15 萬元C.7.92 萬元D.8.86 萬元）?！尽緾】煙葉收購金額=50+5=55（萬元）；煙葉稅應納稅額=55×20%=11（萬元）；準予抵扣進項稅=（55

31、+11）×12%=7.92（萬元）。（6）納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他一般納稅人，并按撤程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。（7）不動產進項稅額分期抵扣辦法：2016 年5 月1 日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者 2016 年 5月 1 日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分 2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%.取得的不動產，包括以直接、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產

32、，屬于不動產在建工程。房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分 2 年抵扣的規定。納稅人 2016 年 5 月 1 日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產， 或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過 50%的，其進項稅額依照本辦法有關規定分 2 年從銷項稅額中抵扣。不動產原值,是指取得不動產時的購置原價或作價。上述分 2 年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。納

33、稅人按照本辦定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得 2016 年 5 月 1 日后開具的合法有效的扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第 13 個月從銷項稅額中抵扣。購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的 40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第 13 個月從銷項稅額中抵扣。納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人

34、購進貨物或者應稅勞務，取得的扣稅憑證不符合法律，行政或者稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1.用于簡易計稅方法計稅項目（清包、甲供工程、老項目）、免征項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。 其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務，包括所屬的學校、醫院、賓館、飯店、招待所、托兒所（）、療養院、文化務。等部門購進的貨物或應稅勞納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。不得抵扣。一般納稅人在交際應酬中所贈送的自產、委托加工或外購的

35、貨物，其進項稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無償贈送征收。2.損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。3.損失的在、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。4.損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。5.損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。本條第 4 項、第 5 項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。2、3、4、5

36、所稱理不善造成貨物損失，是指因管、丟失、霉爛變質，以及因違法造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。6.購進的旅客運輸服務、服務、餐飲服務、居民日常服務和服務。一般納稅人購進的住宿服務，進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。7. 納稅人接受服務向方支付的與該筆直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。8. 財政部和情形。稅務規定的其他有下列情形之一者，應當按照銷售額和稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用：（1） 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（2） 應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。采購辦公用品、生活用品等能抵扣嗎？一

37、般納稅人購入辦公用品、生活用品，用于應稅項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；用于集體福利或者個人消費（包括交際應酬消費），其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。8.計算無法劃分不得抵扣的進項稅額 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征期全部銷售額項目銷售額）÷當主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行。(其年度一律按公度掌握)9.扣稅憑證扣稅憑證，是指發收票、購進口、農繳款書、農和完稅

38、憑證。銷售納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備賬單或者合同、付款證明和的對。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人取得的扣稅憑證不符合法律、行政或者稅務有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（三）不得抵扣的進項稅的處理第一類，購入時不予抵扣直接計入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發生損失、出口不得免抵退稅額作進項稅轉出處理第一類，購入時不予抵扣直接計入購貨的成本。【例題計算題】某企業（一般納稅人） 購入一批材料用于不動產在建工程，注明價款 100000 元16000元，該企業不得抵扣批貨物采購成本是多少？進項稅。計算該【】該批貨物采購成本為 116000 元。第二類

39、，已抵扣后改變用途、發生損失、出口不得免抵退稅額作進項稅轉出處理進項稅額轉出有常見的三種轉出方法， 即：直接計算轉出法；還原計算轉出法； 比例計算轉出法。（1）直接計算進項稅轉出的方法適用于材料的損失【例題計算題】某企業（一般納稅人）將數月前外購的一批生產用材料改變用途， 用于職工福利，賬面成本 10000 元。計算進項稅額轉出是多少？【】需要作進項稅額轉出=10000×16%=1600（元）。（2）還原計算進項稅轉出的方法適用于免稅農的損失（3）比例計算進項稅轉出的方法適用于在、產成品的損失【例題計算題】某服裝廠（一般納稅人）成衣成本中的外購比例為 60%，某月因管理不善丟失一批賬

40、面成本 20000 元的成衣。計算需要轉出的進項稅是多少？【】需要轉出進項稅=20000×60%×16%=1920（元）。第三類，平銷返利的返還收入沖減進項稅額凡與商品銷售量、銷售額無必然，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、促銷費、上架費、展示費、等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入， 均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期進項稅金。取得的返還收入采取沖減進項稅的方法：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用稅率）×所購貨物適用稅率商業企業向供貨方收

41、取的各種收入，即便繳納。 三、，也一律不得開具一般納稅人應納稅額的計算應納稅額 = 當期銷項稅額-當期進項稅額銷售額 r 稅率正數負數準予抵扣予抵扣含稅銷售額1+稅率應納稅額留抵稅額當期不可抵扣計算抵扣稅額進項轉出憑票抵扣稅額購進農繳款書（一）關于“當期”的概念關于當期銷項稅額的當期，與納稅義務發生時間相呼應。關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件。2010 年1 月1 日以后的進項稅抵扣時限規定：（1）一般納稅人取得的，應在開具之日起 360 日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）進口繳款書，應在開具之日起 360 日內向

42、主管稅務機關報送完稅憑證抵扣（電子數據）申請稽核比對。（二）幾個特殊計算規則1進項稅額不足抵扣的稅務處理 形成留抵稅額。注:2018.5.1 起:對裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以還。2.扣減當期銷項稅額的稅務處理退一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給方的額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。3扣減當期進項稅額的規定一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的額，應從發生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減。對商業企業向供貨方收取的與商品 銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規

43、定沖減當期額。進項稅購進貨物或勞務事先未確定用于非應稅項目，已經抵扣了進項稅，發生用途變化不該抵扣進項稅的，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。4一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理一般納稅人注銷或被取消輔導期納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。P88 例 2-3第六節簡易計稅方法應納稅額的計算計算公式：應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含P89 例銷售額÷（1+征收率）第七節根據進口環節的征收暫行條例的規定，申報境內的貨物，均應進入中繳納民。確定

44、一項貨物是否屬于進口貨物，必須首先看其是否有報關進口手續。一般來講，要輸入境內，都必須向我國申報進口，并辦理有關報關手續。只要是報關進口的貨物，不論其是國外產制還是我國已出口而轉銷國內的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿易或其他用途等，均應按照規定繳納進口環節的?？缇畴娮由虅樟闶圻M口商品的單次交易限值為2000 元，個人年度限值為2000元以內的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為 0%。進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續的和個人。進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應納增值稅。進口貨物應納稅額的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率

45、組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅【提示】（1） 進口貨物的稅率為 16%和 10%， 不使用征收率。（2） 進口環節按組價公式直接計算出的是應納稅額，在進口環節不能抵扣任何境外?！纠} 1計算題】某具有經營權的企業為小規模納稅人，2010 年 2 月從國元 應納【口設備一臺，關稅完稅價格 80000，假定關稅稅率 12%，其進口環節為多少元？及】小規模納稅人，進口計稅時也使用稅率計稅，不使用征收率。應納=80000×（1+12%）×16%=14336（元）?！纠} 2計算題】某具有的企業，2012 年 2 月從國批，關稅完稅價格 85500 元經營權口實木地板一，假

46、定實木地板關稅率 10%，消費稅率 5%，其進口環節應納【為多少元？】85500×（1+10%）/（1-5%）及×16%=15840（元）。P93 例【歸納】進口環節的考點構成國內進項不承認進項稅納繳納用于境內生產、銷售進口環節第八節 出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅的退（免）稅和征稅出口貨物、勞務和跨境應稅行為退（免）稅的稅種僅限于我國和消費稅。暫行條例規定：“納稅人出口貨物，稅率為零”；消費稅暫行條例規定：“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅”我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。一、出口貨物、勞務和跨境應稅行為退（免）稅的基本政策1. 出

47、口免稅并退稅“先征后退”和“免、抵、退稅”；2. 出口免稅不退稅；3. 出口不免稅也不退稅。二、出口貨物應退稅額的計算第一種：“免抵退”辦法，適用于自營和委托出口自產貨物（含視同自產貨物）的生產企業；第二種：“免退稅”辦法，適用于收購貨物出口的外（工）貿企業。（一）“免、抵、退”稅的計算方法基本含義：實行免、抵、退管理辦法的“免”稅， 是指對生產企業出口的自產貨物，在出口時免征本企業生產銷售環節；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、動力等所應予退還的進行稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分

48、予以退稅?；竞x的公式體現：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉入出口的銷售成本中，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟?！咎崾尽繛榉奖銓W習，這里把相關的知識歸納整理如下：免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。免即出口貨物不計銷項稅。剔就是作進項稅額轉出的過程，把這部分需要剔除的轉入外銷的成本：借：主營業務成本（或營業成本）外銷成本貸：應交稅費應交項稅額轉出）進抵用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。“抵”之后企業應納稅額可能出現的結局結果為正

49、數或結果為負數。退在企業計算出當期應納稅額<0 時，才會涉及出口退稅。免抵退稅涉及三組公式：第一組是綜合考慮內、外銷因素而計算應納稅額的公式（免、剔、抵的環節）；第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環節）；第三組是將一、二兩組公式計算結果進行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環節）。【提示】公式歸納整理如下：免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅

50、率-出口貨物退稅率）簡化計算：剔出的金額=（外銷額 FOB-免稅購進原材料價格）×征退稅率之差當應納稅額公式（1）出現正數時，納稅人的出口免抵退稅應享受的，均通過抵減內銷應納稅的方式體現出來。當應納稅額公式（1）出現負數時，需要進一步造成負數的原因。需要用免抵退稅額公式（2）計算免、抵、退稅總限度，并將負數的絕對值與第二組公式算的限度進行比對，哪個小，就用哪個數作為退稅數。對免抵退稅額公式（2）的理解計算免抵退稅的總限度。免、抵、退稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額免、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率簡化公式：免、抵、退稅額=（外銷額 FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率應退稅額和免抵稅額第三組公式就是比大小確定應退稅額和免抵稅額的公式。兩