1、第一節 會計的概念n一、會計的產生和發展n二、會計的基本職能n三、會計的目標n四、會計的主要特點n五、會計的概念 1. 我國我國西周：西周：會計會計零星算之為計，總合算之為會。零星算之為計，總合算之為會。春秋戰國：籍春秋戰國：籍(簿簿)書書以以“入入” 、“出出”作記錄符作記錄符號。號。 西漢：簿書西漢：簿書記錄會計事項記錄會計事項 籍書籍書記錄統計事項記錄統計事項唐代：流水帳唐代：流水帳 謄清帳謄清帳宋代：宋代：四柱四柱“舊管舊管” 、“新收新收” 、 “開除開除” 、 “實在實在” 清初：清初：龍門帳龍門帳“進進” 、 “繳繳” 、 “存存”、 “該該” 2.西方會計發展西方會計發展121

2、1年年: 佛羅倫薩佛羅倫薩銀行開始用借貸記帳法。銀行開始用借貸記帳法。1494年年: 意大利意大利數學家數學家盧卡盧卡帕喬利帕喬利算術、幾何、比與比例算術、幾何、比與比例概要概要十八十八二十世紀二十世紀 股份公司股份公司出現出現除記帳，算帳，除記帳，算帳，報帳以外，報帳以外， 還要求查帳。為正確確定企業的損益，還要求查帳。為正確確定企業的損益，要求計算產品成本。為控制產品生產成本，創建了要求計算產品成本。為控制產品生產成本，創建了標準成本會計制度。編制會計報表時，還要求考慮標準成本會計制度。編制會計報表時，還要求考慮財產的估價問題，等等。財產的估價問題，等等。1、核算核算，指會計通過確認、計量

3、、記錄和報告，指會計通過確認、計量、記錄和報告，把大量數據轉換為財務信息的過程。把大量數據轉換為財務信息的過程。2 監督監督，指會計按照一定的目的和要求，利用，指會計按照一定的目的和要求，利用會計反映所提供的經濟信息，對企業單位的經濟會計反映所提供的經濟信息，對企業單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。包括活動進行控制，使之達到預期目標的功能。包括事前，事中和事后監督。事前，事中和事后監督。（1）財務會計是一個面向外部的財務會計是一個面向外部的經濟信息系統經濟信息系統。（2）財務會計主要提供有關企業財務會計主要提供有關企業過去過去已發生和完已發生和完成的微觀信息。成的微觀信息。（3）

4、財務會計受到財務會計受到公認會計原則公認會計原則規范。規范。（4）財務會計有一套科學的會計處理方法財務會計有一套科學的會計處理方法和程序，和程序，財務數據之間形成了嚴密的財務數據之間形成了嚴密的鉤稽關系鉤稽關系 企業會計準則企業會計準則對于企業會計核算的目標對于企業會計核算的目標作了明確規定：會計提供的信息應當符合國家宏作了明確規定：會計提供的信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求；滿足有關方面了解企業財務觀經濟管理的要求；滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要；滿足企業加強內部經營狀況和經營成果的需要；滿足企業加強內部經營管理的需要。管理的需要。(一)以貨幣作為主要計量單位 (二)必須以合

5、法的原始憑證作為核算據(三)有一系列完善的專門方法 會計是經濟管理的組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對各單位的經濟活動進行核算和監督，以提高經濟效益為目標的一種經濟管理活動。第二節 會計的對象和會計要素n一、資金運動形式和特點一、資金運動形式和特點n二、會計要素會計對象會計對象是指會計所反映和監督的內容，具體是指會計所反映和監督的內容，具體表現為再生產過動中的資金運動表現為再生產過動中的資金運動。 以制造業為例：以制造業為例：貨幣資金貨幣資金 原材料原材料 在產品在產品 產成品產成品 應收帳款應收帳款 貨幣資金貨幣資金 人工、折舊等人工、折舊等靜態分析靜態分析: 并存性和繼

6、起性并存性和繼起性（資產資產、負債負債、所有者權益所有者權益） 動態分析動態分析: 補償性和增殖性補償性和增殖性（收入收入、費用費用、利潤利潤）會計要素是會計對象的具體化。會計要素是會計對象的具體化。1、反映財務狀況的會計要素、反映財務狀況的會計要素（1）資產資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。（2）負債負債 是指過去的交易、事項形成的現時義務，履是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。行該義務預期會導致經濟利益流出企業。（3

7、）所有者權益所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。為資產減去負債后的余額。2、反映經營成果的會計要素、反映經營成果的會計要素（1）收入收入 是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。（2）費用費用是指企業銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l生的是指企業銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l生的經濟利益的流出。經濟利益的流出。（3）利潤利潤 是企業在一定期間的經營成果。是企業在一定期間的經營成果。第

8、三節 會計的方法n一、會計的方法一、會計的方法n二、各種會計方法之間的關系二、各種會計方法之間的關系1、設置帳戶設置帳戶2、復式記帳、復式記帳3、填制和審核憑證、填制和審核憑證4、登記帳簿、登記帳簿5、成本計算、成本計算6、財產清查、財產清查7、編制會計報表、編制會計報表 會計信息系統會計信息系統原始數據原始數據財務報表財務報表初始確認初始確認再確認再確認一、會計的方法二、各種會計方法之間的關系 第一節 會計規范的概念及體系構成n一、會計規范體系的特征n二、我國會計規范體系的構成會計規范體系的特征會計規范體系的特征 （一一）權威性權威性 （二二）科學性和客觀性科學性和客觀性 （三）統一性（三）

9、統一性 （四）相對穩定性（四）相對穩定性（一）會計法律規范（一）會計法律規范（二）會計理論規范（二）會計理論規范（三）會計準則規范（三）會計準則規范（四）會計制度規范（四）會計制度規范（五）會計職業道德規范（五）會計職業道德規范企業會計制度企業會計制度金融企業會計制度金融企業會計制度小企業會計制度小企業會計制度我國企業會計準則包括基本準則和具體準則兩部我國企業會計準則包括基本準則和具體準則兩部分。分?；緶蕜t是基本準則是19921992年年1111月月3030日發布，自日發布，自19931993年年7 7月月1 1日起執行。它包括日起執行。它包括1010章章6666條，主要明確規定了會條，主要

10、明確規定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量、報告等方面內容。計量、報告等方面內容。從從19971997年起開始頒布、實施具體會計準則，到日年起開始頒布、實施具體會計準則，到日前為止已頒布了前為止已頒布了1616個具體會計準則。個具體會計準則。我國會計規范體系的構成：我國會計規范體系的構成： 會計法會計法在在1985年年5月月1日起實行的，并在日起實行的，并在1993年年12月和月和1999年年10月兩次進行修正、修訂，并于月兩次進行修正、修訂，并于2000年年7月月1日起施行。日起施行。 會計行政法規有會計行政法規有企業財務會計報告

11、條例企業財務會計報告條例（2001年年1月月1日起施行）、日起施行）、總會計師條例總會計師條例（1990年年12月月31日發布、實行）。日發布、實行）。第二節 會計核算的基本前提n一、會計主體n二、持續經營n三、會計分期n四、貨幣計量會計主體會計主體會計主體，是會計工作為其服務的特定單位或組織。會計主體，是會計工作為其服務的特定單位或組織。 第一、確定的目的：明確會計核算的第一、確定的目的：明確會計核算的空間范圍?？臻g范圍。 第二、確定的標準：凡是實行獨立核第二、確定的標準：凡是實行獨立核算的經濟實體。算的經濟實體。 第三、會計主體與法律主體的區別。第三、會計主體與法律主體的區別。持續經營持續

12、經營 持續經營，是指會計主體的生產經持續經營，是指會計主體的生產經營活動將無限期地經營下去，在可預營活動將無限期地經營下去，在可預見的未來，不會面臨破產清算。見的未來，不會面臨破產清算。 持續經營是企業選擇會計處理方法和持續經營是企業選擇會計處理方法和程序的前提，也是會計處理方法和程程序的前提，也是會計處理方法和程序保持穩定的條件。序保持穩定的條件。會計分期會計分期會計分期，是企業持續經營的全部過程中會計分期，是企業持續經營的全部過程中的一個時間段落。的一個時間段落。 目的：定期結算賬目，編制會計報表，提目的：定期結算賬目，編制會計報表，提供財務狀況和經營成果的會計信息。供財務狀況和經營成果的

13、會計信息。 我國以日歷年度為一個會計年度，從每我國以日歷年度為一個會計年度，從每年年1 1月月1 1日到日到1212月月3131日止，并具體劃分為季日止，并具體劃分為季度、月份。度、月份。 會計期間分為年度、半年度、季度和月會計期間分為年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度和月度稱為會計度。其中，半年度、季度和月度稱為會計中期。中期。貨幣計量貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在會計核算過貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用化作為計量單位，記錄、反映會程中采用化作為計量單位，記錄、反映會計主體的經營情況。計主體的經營情況。 企業一般以人民幣作為記賬本位幣；企業一般以人民幣作為記賬本位幣

14、；也可采用某一外幣作為記賬本位幣；也可采用某一外幣作為記賬本位幣； 貨幣計量是以幣值不變為條件。貨幣計量是以幣值不變為條件。第三節 會計核算的一般原則n一、真實性原則n二、相關性原則n三、可比性原則n四、一致性原則n五、及時性原則n六、明晰性原則n七、重要性原則n八、實質重于形式原則n九、謹慎性原則n十、歷史成本原則n十一、權責發生制原則n十二、劃分收益性支出與資本性支出n十三、配比原則 會計核算應以實際發生的交易或事項為會計核算應以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。果和現金流量。 會計確認必須以實際經濟活動為依據；會計

15、確認必須以實際經濟活動為依據； 會計計量、記錄的對象必須是真實的經會計計量、記錄的對象必須是真實的經濟業務；濟業務； 會計報告必須如實反映會計報告必須如實反映。企業提供的會計信息應當能夠反映企業的企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。會計信息使用者的需要。 企業的會計核算應當按照規定的會計處企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。互可比。要求：要求： 選擇用國家統一規定的會計處理方法；選擇用國家統一規定的會計處理方法； 財務報告按

16、國家統一規定的會計指標編財務報告按國家統一規定的會計指標編報；報； 企業會計核算方法前后各期應當保持一致，企業會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累計影響數，以更的內容和理由、變更的累計影響數，以及累計影響數不能合理確定的理由等，在及累計影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。會計報表附注中予以說明。 企業的會計核算應當及時地進行，不得提企業的會計核算應當及時地進行，不得提前或延后前或延后企業會計制度企業會計制度明確規定：月明確規定：月度財務報告應于月份終了后的度財務報告應于月份終了后的6

17、 6天內報出；天內報出；半年度中期財務報告應于季度終了后半年度中期財務報告應于季度終了后6060天天內報出；年度財務報告應于年度終了后內報出；年度財務報告應于年度終了后4 4個個月內報出。月內報出。 企業的會計核算和編制的財務會計報告應企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。當清晰明了，便于理解和利用。 企業的會計核算應當遵循重要性原則的要企業的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區求，在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。別其重要程度，采用不同的核算方式。 企業應當按照交易或事項的經濟實質進行企業應當按照交易

18、或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。如：售后回購形式作為會計核算的依據。如：售后回購等。等。 企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。負債或費用，但不得計提秘密準備。 企業的各項財產在取得時應當按照實際企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。應當按照本制度規定計提相應的減值準

19、備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者除外，企業一律不得自行調整另有規定者除外，企業一律不得自行調整其賬面價值。其賬面價值。 要求：企業的資產、負債、所有者權益均要求：企業的資產、負債、所有者權益均按經濟業務發生時的實際交易價格或成本按經濟業務發生時的實際交易價格或成本計量，不考慮以后市場價格變動的影響。計量，不考慮以后市場價格變動的影響。 凡是當期已經實現的收入和已經發生或應凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當當作為當期的收入和費用；凡是

20、不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。也不應當作為當期的收入和費用。 企業的會計核算應當合理劃分收益性支出企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。與資本性支出的界限。 收益性支出，是指該項支出的發生是為收益性支出，是指該項支出的發生是為了取得本期收益，即僅與本期收益取得有了取得本期收益，即僅與本期收益取得有關。因此，收益性支出列入關。因此，收益性支出列入“利潤表利潤表”。 資本性支出，是指該項支出的發生不僅與資本性支出，是指該項支出的發生不僅與本期收益的取得有關，而更主要的是與以本期收益的取得有關，而更

21、主要的是與以后會計期間的收益相關。因此，資本性支后會計期間的收益相關。因此，資本性支出列入出列入“資產負債表資產負債表”。 企業在進行曲會計核算時，收入與成本、企業在進行曲會計核算時，收入與成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。該會計期間內確認。 第一節 會計等式n一、會計等式的涵義n二、經濟業務對會計等式的影響資產負債所有者權益資產負債所有者權益資產權益資產權益資產負債所有者權益資產負債所有者權益+（收入（收入-費用）費用）例例 設某旅館設某旅館19X1年年1月月

22、1日的財務狀況如下：日的財務狀況如下： 資產負債表資產負債表 19X1年年1月月1日日 資資 產產 金額金額負債及所有者權益負債及所有者權益 金額金額 銀行存款銀行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具20 0005 0008 000 短期借款短期借款 應付帳款應付帳款 實收資本實收資本3 0002 00028 000 合合 計計33 000 合合 計計33 000 經濟業務經濟業務，是指引起會計要素增減變化的事，是指引起會計要素增減變化的事項。又稱交易或事項。項。又稱交易或事項。設某旅館設某旅館19X1年年1月份發生如下經濟業務：月份發生如下經濟業務：1、1月月5日國家追加投入資本，現金日

23、國家追加投入資本，現金22 000元，元，當即存入銀行。當即存入銀行。 資資 產產 金額金額負債及所有者權益負債及所有者權益 金額金額 銀行存款銀行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具20 0005 0008 000 短期借款短期借款 應付帳款應付帳款 實收資本實收資本3 0002 00028 000 合合 計計33 000 合合 計計33 0004200055000550002、1月月10日從供應單位購入物料用品日從供應單位購入物料用品4 000元，貨元，貨款賒欠，尚未支付?？钯d欠，尚未支付。 資資 產產 金額金額負債及所有者權益負債及所有者權益 金額金額 銀行存款銀行存款 物料用品物料

24、用品 家具用具家具用具42 0005 0008 000 短期借款短期借款 應付帳款應付帳款 實收資本實收資本3 0002 00050 000 合合 計計 合合 計計3、1月月15日開出支票，支用銀行存款日開出支票，支用銀行存款1 000元，元，歸還所欠供應單位貨款。歸還所欠供應單位貨款。 資資 產產 金額金額負債及所有者權益負債及所有者權益 金額金額 銀行存款銀行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具42 0009 0008 000 短期借款短期借款 應付帳款應付帳款 實收資本實收資本3 0006 00050 000 合合 計計 合合 計計500058000580004、1月月20日購入家具

25、用具一批計日購入家具用具一批計10 000元，開出元，開出支票以銀行存款支付貨款。支票以銀行存款支付貨款。 資資 產產 金額金額負債及所有者權益負債及所有者權益 金額金額 銀行存款銀行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具41 0009 0008 000 短期借款短期借款 應付帳款應付帳款 實收資本實收資本3 0005 00050 000 合合 計計58 000 合合 計計58 0005、1月月22日向銀行借入短期借款日向銀行借入短期借款2 000元，直接用借得元，直接用借得之款歸還應付供應單位的貨款。之款歸還應付供應單位的貨款。 資資 產產 金額金額負債及所有者權益負債及所有者權益 金額金

26、額 銀行存款銀行存款 物料用品物料用品 家具用具家具用具31 0009 00018 000 短期借款短期借款 應付帳款應付帳款 實收資本實收資本3 0005 00050 000 合合 計計58 000 合合 計計58 000 1. 經濟業務的發生經濟業務的發生, 無非是影響資產無非是影響資產, 負債負債, 權益權益, 收入收入, 費用的增減費用的增減; 2每一項經濟業務的發生每一項經濟業務的發生, 至少要影響兩個具體項至少要影響兩個具體項目發生增減變化目發生增減變化; 3經濟業務的發生經濟業務的發生, 不會破壞會計方程式的平衡關不會破壞會計方程式的平衡關系系;第二節 會計科目n一、會計科目的概

27、念和意義n二、會計科目設置的原則n三、會計科目的分類n四、會計科目的排列編號 會計科目是對會計對象具體內容進行分類核算會計科目是對會計對象具體內容進行分類核算的項目。的項目。 1.會計科目是對會計對象的具體內容進行科學分類、連續核會計科目是對會計對象的具體內容進行科學分類、連續核算和監督的重要工具。算和監督的重要工具。 2.會計科目是設置賬戶的依據。會計科目是設置賬戶的依據。 3.會計科目是規范會計核算和加強會計監督的重要手段。會計科目是規范會計核算和加強會計監督的重要手段。 1會計科目的設置，必須考慮會計對象的特點。會計科目的設置，必須考慮會計對象的特點。 2會計科目的設置，要符合經濟管理的

28、要求。會計科目的設置，要符合經濟管理的要求。 3會計科目的設置，應保證簡明性。會計科目的設置，應保證簡明性。 4會計科目的設置，應保持相對穩定性。會計科目的設置，應保持相對穩定性。 5會計科目的設置，應保證總體的完整性和個體會計科目的設置，應保證總體的完整性和個體的互斥性。的互斥性。 （一）按經濟內容分類（一）按經濟內容分類資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類 （二）按所提供信息的詳簡程度分類（二）按所提供信息的詳簡程度分類總分類科目、明細分類科目總分類科目、明細分類科目 我國財政部統一規定的我國財政部統一規定的會計科目表會計科目表中，總賬會

29、計中，總賬會計科目的編號通常采用四位數字。從左到右，第一位科目的編號通常采用四位數字。從左到右，第一位數字表示會計科目的大類別，如數字表示會計科目的大類別，如1表示資產類科目，表示資產類科目，2表示負債類科目，表示負債類科目，3表示所有者權益類科目等；第表示所有者權益類科目等；第二位數字表示某一大類會計科目的各個小類，如在二位數字表示某一大類會計科目的各個小類，如在資產類科目中，資產類科目中，0表示貨幣資金類，表示貨幣資金類，1表示短期投資表示短期投資及應收賬項類，及應收賬項類，2表示各種形式的存貨資產，表示各種形式的存貨資產，5表示表示固定資產等固定資產等 第三節 帳戶n一、帳戶的性質n二、

30、帳戶的結構 所謂所謂賬戶賬戶，是指對會計要素的具體內容所作，是指對會計要素的具體內容所作的分類。的分類。 通過賬戶記錄，可以反映每筆和每類經濟業務所引起通過賬戶記錄，可以反映每筆和每類經濟業務所引起的資金數量的增減變化，計算資金的取得、使用、耗費、的資金數量的增減變化，計算資金的取得、使用、耗費、收回和分配；通過賬戶，可以儲存會計信息，既能反映收回和分配；通過賬戶，可以儲存會計信息，既能反映資金的總分類情況，又能反映資金的明細分類情況；既資金的總分類情況，又能反映資金的明細分類情況；既能反映企業每一筆經濟業務的情況，又能反映一定時期能反映企業每一筆經濟業務的情況，又能反映一定時期全部經濟業務的

31、情況；既能反映資產、負債和所有者權全部經濟業務的情況；既能反映資產、負債和所有者權益的增減變動情況，又能反映其變動結果的情況。益的增減變動情況，又能反映其變動結果的情況。 借借 帳戶名稱帳戶名稱 貸貸 資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益 資產類資產類 負債和所有者權益類負債和所有者權益類期初余額期初余額本期增加數本期增加數 本期減少數本期減少數期末余額期末余額期初余額期初余額本期增加數本期增加數本期減少數本期減少數期末余額期末余額本期發生數本期發生數 本期發生數本期發生數本期發生數本期發生數 本期發生數本期發生數銀行存款銀行存款期初：期初：20 000（1）22 000（3）1 000（

32、4）10 000本期發生數本期發生數22 000本期發生數本期發生數11 000期末：期末：31 000應付帳款應付帳款期初：期初：2 000（2）4 000（3）1 000（5）2 000本期發生數本期發生數3 000本期發生數本期發生數4 000期末：期末：3 000 期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期增加數本期增加數-本期減少數本期減少數第一節 記帳方法n一、單式計帳法n二、復式計帳法 單式記帳法單式記帳法，指對發生的每一筆經濟業，指對發生的每一筆經濟業務務, 只在一個帳戶中進行單方面記錄的記帳方只在一個帳戶中進行單方面記錄的記帳方法。法。 復式記帳法復式記帳法，指對發生的每一筆經

33、濟業務，指對發生的每一筆經濟業務, 都以都以相等的金額在相互關聯的兩個或兩個以上帳戶中進相等的金額在相互關聯的兩個或兩個以上帳戶中進行記錄的記帳方法。行記錄的記帳方法。（1）需要設置完整的帳戶體系。）需要設置完整的帳戶體系。（2）對每一筆經濟業務，都要反映其來龍去脈的）對每一筆經濟業務，都要反映其來龍去脈的兩個方面。兩個方面。（3）可以定期對所發生的全部經濟業務的會計記）可以定期對所發生的全部經濟業務的會計記錄進行綜合試算。錄進行綜合試算。實收資本實收資本銀行存款銀行存款家具用具家具用具22000 22000（1）10000 10000（4）短期借款短期借款應付帳款應付帳款物料用品物料用品10

34、0010004000 4000（2）（3）2000 2000（5）第二節 借貸記賬法n一、借貸記賬法的產生和發展n二、借貸記賬法的基本內容n三、借貸記賬法應用舉例 借貸記帳法借貸記帳法，是以，是以“借借”，“貸貸”為記帳符為記帳符號，對每一筆經濟業務，在兩個或兩個以上帳戶號，對每一筆經濟業務，在兩個或兩個以上帳戶的相反方向以相等金額全面地，相互聯系地進行的相反方向以相等金額全面地，相互聯系地進行記錄的一種專門方法。記錄的一種專門方法。 記賬規則是記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等?！?1、記賬符號：借貸、記賬符號：借貸 2、帳戶結構、帳戶結構3、記賬規則、記賬規則4、會計

35、分錄、會計分錄5、試算平衡、試算平衡1、1月月5日國家追加投入資本，現金日國家追加投入資本，現金22 000元，當即元，當即存入銀行。存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 22 000 貸：實收資本貸：實收資本 220002、1月月10日從供應單位購入原材料日從供應單位購入原材料4 000元，貨款元，貨款賒欠，尚未支付。賒欠，尚未支付。借：原材料借：原材料 4 000 貸：應付帳款貸：應付帳款 4 0003、1月月20日購入固定資產一批計日購入固定資產一批計10 000元，開出元，開出支票以銀行存款支付貨款。支票以銀行存款支付貨款。借：固定資產借：固定資產 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

36、 10 0004、1月月25日向供應單位購入原材料日向供應單位購入原材料3 000元，其中元，其中2 000元貨款用銀行存款支付，而其余元貨款用銀行存款支付，而其余1 000元貨款元貨款拖欠未清。拖欠未清。借：原材料借：原材料 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 應付帳款應付帳款 1 000第一節 企業基本經濟業務概述n一、企業基本經濟業務核算的意義n二、企業經濟業務的內容 工業企業，包括供應、生產和銷售三個過程。沿著貨幣資金 儲備資金生產資金 成品資金 結算資金 貨幣資金的軌道不斷地改變其存在的形態，概括地說，企業的資金運動表現為籌集資金，使用資金和收回資金的過程。 籌集資金籌

37、集資金使用資金使用資金收回資金收回資金生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果計算財務成果計算與分配業務與分配業務材料采材料采購業務購業務資金退資金退出業務出業務設備購設備購置業務置業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業務產業務產品銷產品銷售業務售業務一、企業基本經濟業務核算的意義企業基本經濟業務核算的內容第二節 資金籌集業務的核算n一、投入資本的核算n二、借入款項的核算b有貨幣投資、實物

38、投資、證券投資、無形資產投資等。應設置的科目：應設置的科目：“實收資本實收資本”科目科目 屬所有者權益類科目。屬所有者權益類科目。核算企業章程規定，投資者投入企業的資本。貸方核算企業章程規定，投資者投入企業的資本。貸方登記投入資本的增加數，借方登記投資的減少數，登記投入資本的增加數，借方登記投資的減少數，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數額。期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數額。該科目應按投資人明細賬。該科目應按投資人明細賬。 例例1 投資者用貨幣資金50000元向企業投資： 借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：實收資本貸：實收資本 50000例例2 投資者用設備向企業投

39、資： 借：固定資產借：固定資產 150 000 貸：實收資本貸：實收資本 單位 150 000例例3 投資者用商標權等向企業投資，應經專家評估確認價值50000元，會計分錄： 借：無形資產借：無形資產 50 000 貸：實收資本貸：實收資本 50 000應設置的賬戶：應設置的賬戶：“短期借款短期借款”科目?？颇俊?屬負債類科目。核算企業屬負債類科目。核算企業借入的期限在一年以下的各種借款。取得借款時，借入的期限在一年以下的各種借款。取得借款時，記入該科目貸方；償還借款時，記入借方；余額在記入該科目貸方；償還借款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未償還的短期借款數額。該科目按借貸方，表示尚未償還的

40、短期借款數額。該科目按借款種類設置明細賬。款種類設置明細賬。例例1 1 從銀行借入期限為從銀行借入期限為1010個月，利率個月，利率6%6%的借的借款款1010萬元存入銀行。萬元存入銀行。例例2 2 從銀行借入用于購置設備款從銀行借入用于購置設備款5050萬元存入萬元存入銀行，期限銀行，期限2 2年。年。第三節 供應過程的核算n一、設置的帳戶n二、物資采購成本的核算n三、供應過程主要經濟業務的核算 “物資采購物資采購” ” 屬于資產類，核算企業購入物資屬于資產類，核算企業購入物資的采購成本。借方登記購入物資的買價和采購費用；的采購成本。借方登記購入物資的買價和采購費用；貸方登記物資達到并驗收入

41、庫的實際采購成本；余貸方登記物資達到并驗收入庫的實際采購成本；余額在借方，表示尚未達到或尚未驗收入庫的在途物額在借方，表示尚未達到或尚未驗收入庫的在途物資實際成本。按采購物資的種類設明細賬。資實際成本。按采購物資的種類設明細賬。 “ “原材料原材料” ” 屬于資產類科目，核算企業各種庫屬于資產類科目，核算企業各種庫存材料的增減變動情況。借方登記入庫材料的實際存材料的增減變動情況。借方登記入庫材料的實際成本；貸方登記發出材料的實際成本；余額在借方，成本；貸方登記發出材料的實際成本；余額在借方，表示庫存材料的結存數。本科目該材料品種明細賬。表示庫存材料的結存數。本科目該材料品種明細賬。 “應付賬款

42、應付賬款”科目。屬于負債類科目，核算企業科目。屬于負債類科目，核算企業因購買材料物資、接受勞務供應等而應付給供應單因購買材料物資、接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。發生應付貨款時記入貸方；歸還應付貨位的款項。發生應付貨款時記入貸方；歸還應付貨款時記入借方；余額一般在貸方，表示應付未付的款時記入借方；余額一般在貸方，表示應付未付的貨款數，本科目按供應單位設置明細賬。貨款數，本科目按供應單位設置明細賬。 “ “預付賬款預付賬款”科目。屬于資產類科目，核算企科目。屬于資產類科目，核算企業按照購銷合同規定預付給供應單位的貨款。發生業按照購銷合同規定預付給供應單位的貨款。發生預付款時，按實際支付金額

43、記入借方；收到貨物抵預付款時，按實際支付金額記入借方；收到貨物抵銷預付款時，記入貸方；期末借方余額表示尚未收銷預付款時，記入貸方；期末借方余額表示尚未收回的預付款數額。本科目按供應單位設置明細賬?；氐念A付款數額。本科目按供應單位設置明細賬。 “ “應付票據應付票據”科目。屬于負債類科目，核算企科目。屬于負債類科目，核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票。發生業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票。發生應付貨款而開出、承兌商業匯票時，記入貸方；到應付貨款而開出、承兌商業匯票時，記入貸方；到期兌現支付貨款時，記入借方；余額在貸方，表示期兌現支付貨款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未到期兌付的

44、商業匯票。尚未到期兌付的商業匯票。材料采購成本材料采購成本=買價買價+采購費用采購費用買價是采購材料時，按發票價格支付的金額。采購買價是采購材料時，按發票價格支付的金額。采購費用是企業在購入材料過程中所支付的各項費用，費用是企業在購入材料過程中所支付的各項費用，包括材料的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、運包括材料的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選等。輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選等。 采購費用，按照購入材料的種類、品種加以歸采購費用，按照購入材料的種類、品種加以歸集，計算采購材料的總成本和單位成本。在歸集時，集，計算采購材料的總成本和單位成本。在歸集

45、時，按原則進行：凡能分清材料種類、品種的，所支付按原則進行：凡能分清材料種類、品種的，所支付的費用直接計入該種材料的采購成本；不能分清材的費用直接計入該種材料的采購成本；不能分清材料種類、品種的，如運雜費、裝卸費等，按照一定料種類、品種的，如運雜費、裝卸費等，按照一定的分配標準（如材料的重量、體積、買價等），分的分配標準（如材料的重量、體積、買價等），分配計入各種材料的采購成本。配計入各種材料的采購成本。例例4 4 從從A A公司購入甲材料公司購入甲材料8 8噸，單價噸，單價12001200元，增值元，增值稅進項稅額稅進項稅額16321632元，元，A A公司代墊費公司代墊費400400元，材

46、料已元，材料已到。以存款到。以存款80008000元償付，余下部分開出商業匯票元償付，余下部分開出商業匯票( (金額金額36323632元元) )交交A A公司。公司。例例5 5 以現金以現金100100元支付上項購入甲材料的搬運費。元支付上項購入甲材料的搬運費。例例6 6 以存款以存款70527052元支付前欠元支付前欠M M公司貨款。公司貨款。例例7 7 向向B B企業購進丙材料企業購進丙材料3.253.25噸，單價噸，單價800800元，增值元，增值稅進項稅額稅進項稅額422422元，開出支票付訖，材料未到。元，開出支票付訖，材料未到。例例8 8 以現金以現金2020元支付從單位購入丙材

47、料的運費。元支付從單位購入丙材料的運費。第四節 生產過程的核算n一、設置的帳戶n二、生產過程的核算n三、產品生產成本的計算 “生產成本生產成本” 核算企業生產各種產品所發生的各項生產費用。借方登記本期生核算企業生產各種產品所發生的各項生產費用。借方登記本期生產所實際發生的各項費用；貸方登記期末已完工驗收入庫產品結轉的實際成本；產所實際發生的各項費用；貸方登記期末已完工驗收入庫產品結轉的實際成本；余額在借方，表示尚未加工完畢的在產品成本。本科目應按成本計算對象（通余額在借方，表示尚未加工完畢的在產品成本。本科目應按成本計算對象（通常以產品品種）設置明細賬，進行明細分類核算。常以產品品種）設置明細

48、賬，進行明細分類核算。2“制造費用制造費用”科目。屬于成本費用類，核算企業車間范圍內為生產產品和提科目。屬于成本費用類，核算企業車間范圍內為生產產品和提供勞務而發生的各項生產費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間供勞務而發生的各項生產費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、固定資產折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性、修理期間的停工損失等。發生上述費用時，記入借方；勞動保護費、季節性、修理期間的停工損失等。發生上述費用時，記入借方；期末按照一定標準計入各種產品成本時，記入

49、貸方。期末一般無余額。本科目期末按照一定標準計入各種產品成本時，記入貸方。期末一般無余額。本科目應按不同車間名稱設置明細賬，并按費用項目設置專欄反映。應按不同車間名稱設置明細賬，并按費用項目設置專欄反映。3“管理費用管理費用”科目。屬于損益類科目，核算企業行政管理部門為組織和管理科目。屬于損益類科目，核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利生產經營活動而發生的各項管理費用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費、廠部固定資產折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業務費、廠部固定資產折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費

50、、業務招待費、技術轉讓費、職工教育經費、待業保險費、無形資產攤銷等。發生各招待費、技術轉讓費、職工教育經費、待業保險費、無形資產攤銷等。發生各項管理費用時，記入借方；期末將借方發生的費用轉出時，記入貸方。期末本項管理費用時，記入借方；期末將借方發生的費用轉出時，記入貸方。期末本科目無余額。本科目應設置明細賬，并按費用項目設置專欄反映?？颇繜o余額。本科目應設置明細賬，并按費用項目設置專欄反映。 材料費用材料費用 在生產過程，生產車間領用材料時首先填制領料單，向倉庫辦理在生產過程，生產車間領用材料時首先填制領料單，向倉庫辦理領料手續；倉庫根據領料單發出材料，將領料單交財會部門，以領料手續；倉庫根據

51、領料單發出材料，將領料單交財會部門，以編制發料的記賬憑證。編制發料的記賬憑證。 例例 倉庫本月發出下列材料：倉庫本月發出下列材料： 項項 目目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料 合合 計計 產品：產品： 產品產品 29700 1674 206 31580 產品產品 9900 186 114 10200 小小 計計 39600 1860 320 41780 車間消耗：車間消耗： 600 120 720 廠部消耗廠部消耗 400 180 580 合合 計計 39600 1860 1000 620 43080 工資及福利費工資及福利費 直接參加產品生產的工人工資，直接計入其產品

52、成本，記入直接參加產品生產的工人工資，直接計入其產品成本，記入“生生產產”成本科目；車間行政管理人員工資費用，記入成本科目；車間行政管理人員工資費用，記入“制造費用制造費用”科科目；企業行政管理部門人員工資，記入目；企業行政管理部門人員工資，記入“管理費用管理費用”科目?？颇?。 按規定企業可按工資總額的按規定企業可按工資總額的14%提取職工福利費，作為企業用提取職工福利費，作為企業用于職工福利方面的開支。在提取時，也按上述規定分別計入產品成于職工福利方面的開支。在提取時，也按上述規定分別計入產品成本或期間費用。本或期間費用。 根據根據4月份工資結算匯總表，分配工資費用：月份工資結算匯總表，分配

53、工資費用： 生產工人工資：生產工人工資： 制造制造號產品生產工人工資：號產品生產工人工資： 11200元元 制造制造號產品生產工人工資：號產品生產工人工資： 2800元元 車間行政管理人員工資：車間行政管理人員工資： 1500元元 廠部行政管理人員工資：廠部行政管理人員工資： 2500元元 例例 按上述工資總額的按上述工資總額的14計提福利費。計提福利費。 例例 從銀行存款中提取現金從銀行存款中提取現金18000元，以備發放工資。元，以備發放工資。 例例 以現金以現金18000元支付職工工資。元支付職工工資。 （三（三) ) 折舊費用的賬務處理折舊費用的賬務處理 例例 按固定資產原價的規定的折

54、舊率，按固定資產原價的規定的折舊率， 計算計算本月計提的固定資產折舊額為本月計提的固定資產折舊額為41004100元，其中，車元，其中，車間間34003400元，廠部元，廠部700700元。元。（四（四) )待攤費用和預提費用的賬務處理待攤費用和預提費用的賬務處理 企業為了正確劃分生產費用的各個歸屬期和正確企業為了正確劃分生產費用的各個歸屬期和正確計算產品成本，對于企業中的費用支付期與歸屬計算產品成本，對于企業中的費用支付期與歸屬期不一致的情況，就應相應設置期不一致的情況，就應相應設置“待攤費用待攤費用”和和“預提費用預提費用”科目進行核算?？颇窟M行核算。例例 本月份以存款本月份以存款4504

55、50元，預付從本月起共三個元，預付從本月起共三個月的車間租入設備的租金。月的車間租入設備的租金。例例 攤銷應由本月車間負擔的租金攤銷應由本月車間負擔的租金150150元。元。例例 按計劃預提應由本月負擔的借款利息按計劃預提應由本月負擔的借款利息110110元。元。產品生產成本的計算產品生產成本的計算 （一）確定成本計算對象，設置（一）確定成本計算對象，設置“生產成本生產成本”明明細賬細賬（二）按照費用分配原則，歸集和分配各項生產（二）按照費用分配原則，歸集和分配各項生產費用費用1 1凡屬直接用于產品生產、并專設有成本項目凡屬直接用于產品生產、并專設有成本項目的費用，發生時可直接計入的費用，發生

56、時可直接計入“生產成本生產成本”總賬總賬 2 2凡屬間接用于產品生產的費用，以及直接用凡屬間接用于產品生產的費用，以及直接用于產品生產但沒有專設有成本項目的費用，發生于產品生產但沒有專設有成本項目的費用，發生時計入時計入“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”等科目，月等科目，月末分別轉入產品成本和當期損益。末分別轉入產品成本和當期損益。 （三）計算產品成本（三）計算產品成本 第五節 銷售過程的核算n一、設置的帳戶n二、銷售的帳務處理 1“主營業務收入主營業務收入”科目。屬于損益類科目，核算企業科目。屬于損益類科目，核算企業銷售產品，包括產成品、自制半成品、工業性勞務等所發銷售產品，包括產成

57、品、自制半成品、工業性勞務等所發生的收入。貸方登記已售產品的銷售收入；借方登記期末生的收入。貸方登記已售產品的銷售收入；借方登記期末結轉到結轉到“本年利潤本年利潤”中的銷售收入；期末結轉后本科目無中的銷售收入；期末結轉后本科目無余額。本科目應按產品種類設置明細賬。余額。本科目應按產品種類設置明細賬。2主營業務成本主營業務成本”科目。屬于損益類科目，核算企業銷售科目。屬于損益類科目，核算企業銷售產品，包括產成品、自制半成品、工業性勞務等的成本。產品，包括產成品、自制半成品、工業性勞務等的成本。借方登記已售產品等應結轉的生產成本；貸方登記期末轉借方登記已售產品等應結轉的生產成本；貸方登記期末轉入入

58、“本年利潤本年利潤”科目的成本數；期末結轉后本科目無余額。科目的成本數；期末結轉后本科目無余額。本科目應按產品種類設置明細科目賬。本科目應按產品種類設置明細科目賬。n 3“營業費用營業費用”科目。屬于損益類科目，核算企科目。屬于損益類科目，核算企業在銷售產品等過程中所發生的費用，如：運輸費、業在銷售產品等過程中所發生的費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構經費（職工工為銷售本企業產品而專設的銷售機構經費（職工工資、福利費、業務費等）。發生各種銷售費用時，資、福利費、業務費等）。發生各種銷售費用時

59、，記入借方；期末，結轉本期全部銷售費用到記入借方；期末，結轉本期全部銷售費用到“本年本年利潤利潤”科目時，記入貸方；結轉后本科目無余額?？颇繒r，記入貸方；結轉后本科目無余額。本科目應按費用項目設置明細賬。本科目應按費用項目設置明細賬。n4“主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加”科目。屬于損益類科科目。屬于損益類科目，核算企業應由銷售產品、提供勞務等負擔的銷目，核算企業應由銷售產品、提供勞務等負擔的銷售稅金及附加，如：消費稅、資源稅、城市維護建售稅金及附加，如：消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。按規定計算出銷售稅金及附設稅、教育費附加等。按規定計算出銷售稅金及附加時，記入借方；期末，

60、轉入加時，記入借方；期末，轉入“本年利潤本年利潤”科目時，科目時，記入貸方；結轉后本科目無余額。本科目應按產品記入貸方；結轉后本科目無余額。本科目應按產品類別設置明細賬。類別設置明細賬。n例例1 銷售銷售號產品號產品20臺，銷售單價臺，銷售單價1800元，共計元，共計36000元，增值稅率元，增值稅率17（下同）（下同） 6120元，產品發出，貨款收元，產品發出，貨款收存銀行。存銀行。 n例例2 銷售銷售號產品號產品600件，銷售單價件，銷售單價90元元,共計共計54000元，元，增值稅率增值稅率17，產品發出，貨款未收到。，產品發出，貨款未收到。n例例3 收到單位預付購貨款收到單位預付購貨款