1、第一章外幣業務第一節第一節 相關基礎概念相關基礎概念 一、有關貨幣和經營活動一、有關貨幣和經營活動 本國貨幣與外國貨幣本國貨幣與外國貨幣 記賬本位幣和外幣記賬本位幣和外幣 境內經營與境外經營境內經營與境外經營 貨幣性項目和非貨幣性項目貨幣性項目和非貨幣性項目 第一節第一節 相關基礎概念相關基礎概念二、有關外幣交易和外幣折算二、有關外幣交易和外幣折算 外幣交易外幣交易外幣兌換業務外幣兌換業務取得或支付外幣資金業務取得或支付外幣資金業務以外幣計價的商品購銷以外幣計價的商品購銷外幣折算外幣折算外幣交易折算外幣交易折算期末外幣賬戶余額折算期末外幣賬戶余額折算外幣會計報表折算外幣會計報表折算第一節第一節

2、 相關基礎概念相關基礎概念三、匯率三、匯率 匯率的概念及其標價方法匯率的概念及其標價方法買入匯率和賣出匯率買入匯率和賣出匯率即期匯率、近似匯率即期匯率、近似匯率第一節第一節 相關基礎概念相關基礎概念四、匯兌差額四、匯兌差額 匯兌差額匯兌差額外幣交易折算差額外幣交易折算差額期末外幣賬戶余額折算差額期末外幣賬戶余額折算差額外幣會計報表折算差額外幣會計報表折算差額一、外幣交易的核算程序一、外幣交易的核算程序 企業發生外幣交易時，其會計核算的基本程序為：企業發生外幣交易時，其會計核算的基本程序為：第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯

3、率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣登記相應的外幣賬戶。幣登記相應的外幣賬戶。第二，期末，將所有外幣貨幣性賬戶的外幣余額，按照期末第二，期末，將所有外幣貨幣性賬戶的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入比較，其差額記入“財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額”賬戶。賬戶。第三，結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日第三，結算

4、外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入比較，其差額記入“財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額”賬戶。賬戶。第二節第二節 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（一）外幣交易業務的初始確認（一）外幣交易業務的初始確認方法：企業發生外幣交易的，應在初始確認時采方法：企業發生外幣交易的，應在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額幣金額折算為記賬本位幣金額 內容：內容：外幣兌換業務外幣兌換業務外幣商品交

5、易外幣商品交易外幣資金借貸外幣資金借貸外幣資本投資外幣資本投資（一）外幣交易業務的初始確認（一）外幣交易業務的初始確認【例例1 1】 甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業，選擇甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。匯率折算。20072007年年3 3月月2 2日從美國一公司購入某種工業原料日從美國一公司購入某種工業原料500500噸，每噸價格為噸，每噸價格為40004000美元，當日的即期匯率為美元，當日的即期匯率為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣，進口關稅為元人民幣，進

6、口關稅為15200001520000元人民幣，支付進口元人民幣，支付進口增值稅增值稅28424002842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付，材料已驗收入庫。值稅由銀行存款支付，材料已驗收入庫。 企業應作的會計分錄如下：企業應作的會計分錄如下：借：原材料借：原材料 16720000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 2842400 貸：應付賬款貸：應付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 15200000 銀行存款銀行存款人民幣人民幣 4362400【例例2 2】 甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣甲股份有限公司的記賬本位幣

7、為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。交易采用交易日即期匯率折算。20072007年年4 4月月1212日向乙公司出日向乙公司出口銷售商品口銷售商品1200012000件，銷售合同中規定的銷售價格為每件件，銷售合同中規定的銷售價格為每件250250美元，當日的即期匯率為美元，當日的即期匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣，貨款尚元人民幣，貨款尚未收到，假設不考慮相關稅費。未收到，假設不考慮相關稅費。 企業應作的會計分錄如下：企業應作的會計分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 2295000022950000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2295

8、000022950000（二）期末調整或結算（二）期末調整或結算1 1貨幣性項目貨幣性項目 貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。的貨幣收取的資產或者償付的負債。 期末或結算貨幣性項目時，應以當日即期匯率折算外幣期末或結算貨幣性項目時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日匯率不同于該項目初始入賬時或貨幣性項目，該項目因當日匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益。前一期末即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益。 【例例3 3】 沿用沿用【例例1 1】，200720

9、07年年3 3月月3131日，甲股份有限公司日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業原料款，當日即期匯率為尚未向乙公司支付所欠工業原料款，當日即期匯率為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣。應付乙公司貨款按期末即期匯率折算為元人民幣。應付乙公司貨款按期末即期匯率折算為1510000015100000（500500400040007.557.55）元人民幣，與該貨款原記賬）元人民幣，與該貨款原記賬本位幣之差本位幣之差100000100000（15200000152000001510000015100000）元人民幣應沖）元人民幣應沖減當期損益減當期損益 相關會計分錄如下：相關會計分錄如下

10、：借：應付賬款借：應付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 100000100000 貸：財務費用貸：財務費用匯兌差額匯兌差額 100000100000【例例4 4】 沿用沿用【例例2 2】，20072007年年4 4月月3030日，甲股份有限公司仍日，甲股份有限公司仍未收到乙公司發來的銷售貨款，當日的即期匯率為未收到乙公司發來的銷售貨款，當日的即期匯率為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣。乙公司所欠貨款按當日即期匯率折算為元人民幣。乙公司所欠貨款按當日即期匯率折算為2280000022800000元人民幣（元人民幣（12000120002502507.607.60），與該貨款原記賬），與

11、該貨款原記賬本位幣之差額為本位幣之差額為150000150000（22950000229500002280000022800000）元人民幣列）元人民幣列入當期損益。入當期損益。 相關會計分錄如下：相關會計分錄如下：借：財務費用借：財務費用匯兌差額匯兌差額 150000150000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 150000150000假定假定20072007年年5 5月月2020日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為存入銀行，當日銀行的美元買入價為1 1美元美元=7.62=7.62元人民幣，元人民幣，相應的

12、會計分錄為：相應的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 （12000120002502507.627.62）2286000022860000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 2280000022800000 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 60000600002非貨幣性項目非貨幣性項目 資產負債表中除貨幣性項目以外的項目屬于非貨幣性項目，資產負債表中除貨幣性項目以外的項目屬于非貨幣性項目，包括存貨、預付賬款、長期股權投資、交易性金融資產（股包括存貨、預付賬款、長期股權投資、交易性金融資產（股票、基金）、固定資產、無形資產、股本等。票、基金）、固定資產、無形資

13、產、股本等。 （1 1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬發生當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。本位幣金額，不產生匯兌差額。 （2 2）對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨項目，如果）對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨項目，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比

14、較。反映的存貨成本進行比較。 （）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，（）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。損益，計入當期損益?！纠?國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年1212月月1111日日以每股以每股

15、1.51.5美元的價格購入乙公司美元的價格購入乙公司B B股股1000010000股作為交易性金融股作為交易性金融資產，當日即期匯率為資產，當日即期匯率為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣，款項已付。元人民幣，款項已付。20072007年年1212月月3131日，由于市價變動，當月購入的乙公司日，由于市價變動，當月購入的乙公司B B股的市股的市價變為每股價變為每股1 1美元，當日匯率為美元，當日匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣，假定不元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響?？紤]相關稅費的影響。 1212月月1111日，購入股票時：日，購入股票時：借：交易性金融資產借：交易性

16、金融資產 （1.51.510000100007.607.60）114000114000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 114000114000上述交易性金融資產在資產負債表日的人民幣金額以上述交易性金融資產在資產負債表日的人民幣金額以7650076500元（元（1 110000100007.657.65）入賬，與原賬面價值）入賬，與原賬面價值114000114000元的差額元的差額為為3750037500（1140001140007650076500）元人民幣，計入公允價值變動損）元人民幣，計入公允價值變動損益。相應的會計分錄為：益。相應的會計分錄為：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損

17、益 3750037500 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 3750037500假定假定20082008年年1 1月月1010日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司B B股股票按當日市股股票按當日市價每股價每股1.21.2美元全部售出，所得價款為美元全部售出，所得價款為1200012000美元，按當日匯美元，按當日匯率率1 1美元美元=7.70=7.70元人民幣折算為人民幣金額為元人民幣折算為人民幣金額為9240092400（12000120007.707.70）元，與其原賬面價值人民幣金額）元，與其原賬面價值人民幣金額7650076500元的元的差額為差額為1590015900元人

18、民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲進行區分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作會計分錄為：公司應作會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （1.21.210000100007.707.70）9240092400 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 （1140001140003750037500）7650076500 投資收益投資收益 1590015900第三節第三節 外幣財務報表折算外幣財務報表折算 折算方法折算方法在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業的會計期間和會計政策相一致，之與企業的會計期間和會計政策相一致，根據調整后會計政策及會計期間編制相應根據調整后會計政策及會計期間編制相應貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務報貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務報表，再按照以下方法對境外經營財務報表表，再按照以下方法對境外經營財務報表進行折算。進行折算。1 1資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目