1、第六章第六章 變動成本計算法變動成本計算法會計學院會計學院 周曉敏周曉敏學習目標學習目標welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience1.理解變動成本計算法的含義；理解變動成本計算法的含義；2.掌握變動成本計算法與全部成本計算法的掌握變動成本計算法與全部成本計算法的主要區別點；主要區別點；3.掌握變動成本計算法與全部成本計算法對掌握變動成本計算法與全部成本計算法對分期計算損益產生的不同影響；分期計算損益產生的不同影響；4.理解變動成本計算法的優點與局限性。理解變動成本計算法的優

2、點與局限性。重點與難點重點與難點welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience1.1.變動成本計算法的主要特點；變動成本計算法的主要特點；2.2.變動成本計算法下利潤表的編制；變動成本計算法下利潤表的編制；3.3.變動成本計算法與全部成本計算法變動成本計算法與全部成本計算法在資料相同的情況下產品利潤額不同在資料相同的情況下產品利潤額不同的原因。的原因。課程內容課程內容變動成本計算法概述變動成本計算法概述變動成本計算法與全部成本計變動成本計算法與全部成本計算法的比較算法的比較*

3、*對變動成本計算法與全部成本對變動成本計算法與全部成本計算法的評價計算法的評價一、變動成本計算法概述一、變動成本計算法概述 變動成本計算法的含義變動成本計算法的含義變動成本計算法（變動成本計算法（variable costingvariable costing）可簡稱為）可簡稱為“變變動成本法動成本法”，又稱，又稱“直線成本法直線成本法”。含義含義：是指在計算產品成本時，只：是指在計算產品成本時，只包括包括直接材料、直直接材料、直接人工（計件工資）和接人工（計件工資）和變動變動制造費用制造費用，不包括不包括固定制固定制造費用造費用，將固定制造費用作為，將固定制造費用作為期間費用期間費用的一種成

4、本計的一種成本計算方法。算方法。可以描述為如下等式：可以描述為如下等式： 1.1.產品制造成本產品制造成本 = =直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用 2. 2.期間成本（費用）期間成本（費用） = =固定制造費用管理費用財務費用銷售費用固定制造費用管理費用財務費用銷售費用一、變動成本計算法概述一、變動成本計算法概述 全部成本計算法的含義全部成本計算法的含義全部成本計算法（全部成本計算法（full costingfull costing）可簡稱為）可簡稱為“全部成全部成本法本法”，又稱，又稱“完全成本法完全成本法”、“歸納成本法歸納成本法”或或“吸收成本法吸收成本法”，即我

5、國目前采用的制造成本計算法。，即我國目前采用的制造成本計算法。含義含義：是指在計算產品成本時，把生產過程中所消耗：是指在計算產品成本時，把生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和的直接材料、直接人工和全部全部制造費用制造費用都包括在內的都包括在內的一種成本計算方法。一種成本計算方法。可以描述為如下等式：可以描述為如下等式： 1.1.產品制造成本產品制造成本 = =直接材料直接人工制造費用直接材料直接人工制造費用 2. 2.期間成本（費用）期間成本（費用） = =管理費用財務費用銷售費用管理費用財務費用銷售費用例題例題假設某廠生產甲產品，當月生產假設某廠生產甲產品，當月生產8 000件，每件直件，

6、每件直接材料接材料30元，直接工資元，直接工資24元，變動性制造費用元，變動性制造費用20元，全月元，全月發生的固定性制造費用發生的固定性制造費用 160 000元。在兩種成本法下其單位元。在兩種成本法下其單位產品成本詳見表產品成本詳見表1。表表1 兩種成本法下的兩種成本法下的單位產品單位產品成本計算表成本計算表成本項目成本項目完全成本計算完全成本計算變動成本計算變動成本計算直接材料直接材料3030直接工資直接工資2424變動性制造費用變動性制造費用2020固定性制造費用固定性制造費用20 - 產品單位成本產品單位成本9474例題例題變動成本法與完全成本法核算方法比較變動成本法與完全成本法核算

7、方法比較成本構成內容成本構成內容變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產品成本產品成本 變動變動 直接材料直接材料 制造制造 直接人工直接人工 成本成本 變動制造費用變動制造費用 制造制造 直接材料直接材料 直接人工直接人工成本成本 制造費用制造費用 期間成本期間成本 變動變動 變動銷售費用變動銷售費用非制造非制造 變動管理費用變動管理費用 成本成本 變動財務費用變動財務費用 固固 固定制造費用固定制造費用 定定 固定銷售費用固定銷售費用 成成 固定管理費用固定管理費用 本本 固定財務費用固定財務費用 非制造非制造 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 成本成本 財務費用財務費用 一、變動成本

8、計算法概述一、變動成本計算法概述 成本性態（成本習性）與變動成本法成本性態（成本習性）與變動成本法成本性態（成本習性）成本性態（成本習性）：是指在一定條件下成本的變：是指在一定條件下成本的變動與業務量之間的依存關系。動與業務量之間的依存關系。按照成本性態，可以把成本分為按照成本性態，可以把成本分為固定成本固定成本、變動成本變動成本和和混合成本混合成本三類：三類： 1.1.變動成本變動成本：是指隨業務量變化而變化的成本；：是指隨業務量變化而變化的成本； 2.2.固定成本固定成本：是指在一定業務量范圍內，與業務量增：是指在一定業務量范圍內，與業務量增減變化無關的成本；減變化無關的成本； 3.3.混

9、合成本混合成本：是介于固定成本和變動成本之間的成本，：是介于固定成本和變動成本之間的成本，其總額隨業務量不成正比例的變動，混合成本可分解其總額隨業務量不成正比例的變動，混合成本可分解為半變動成本和半固定成本兩類。為半變動成本和半固定成本兩類。這樣，總成本相應地表示為下述公式：這樣，總成本相應地表示為下述公式： 總成本總成本= =固定成本總額變動成本總額固定成本總額變動成本總額 = =固定成本總額單位變動成本固定成本總額單位變動成本業務量業務量成本性態與變動成本法成本性態與變動成本法一、變動成本計算法概述一、變動成本計算法概述 變動成本法的成本流程變動成本法的成本流程直接材料直接材料直接人工直接

10、人工變動制造費用變動制造費用產品成本產品成本成本耗成本耗費發生費發生成本費用分配成本費用分配至在產品存貨至在產品存貨產品完工時產品完工時資產負債表中存貨項目資產負債表中存貨項目產成品產成品存貨存貨產品銷售產品銷售結轉為主營結轉為主營業務成本業務成本利潤表中費用項目利潤表中費用項目固定制造費用固定制造費用當即計入期間費用當即計入期間費用圖：變動成本法的成本流程圖：變動成本法的成本流程一、變動成本計算法概述一、變動成本計算法概述 變動成本法的核算程序變動成本法的核算程序1.1.確定成本核算確定成本核算對象對象及成本核算及成本核算期間期間； 2.2.依據成本核算對象依據成本核算對象設置設置總分類賬戶

11、及明細分類總分類賬戶及明細分類賬戶賬戶； 3.3.設置設置產品成本項目，細化產品產品成本項目，細化產品制造成本制造成本； 4.4.通過總分類賬戶及明細分類賬戶通過總分類賬戶及明細分類賬戶歸集和分配歸集和分配要素費要素費用；用； 5.5.成本計算期末將歸集的生產費用在完工產品與在產成本計算期末將歸集的生產費用在完工產品與在產品之間進行品之間進行分配分配； 6.6.結轉結轉完工產品成本并完工產品成本并入庫入庫。例題例題 例：某企業只生產一種甲產品，有關資料如下：全年例：某企業只生產一種甲產品，有關資料如下：全年生產生產2 000件，每件產品直接材料件，每件產品直接材料5元，直接工資元，直接工資3元

12、，元，變動性制造費用變動性制造費用2元，元，固定性制造費用固定性制造費用全年共全年共12 000元。假定期初無存貨，本年銷售元。假定期初無存貨，本年銷售1 500件，每件售價件，每件售價25元。采用變動法計算其成本。元。采用變動法計算其成本。 1.按兩種成本計算法分別計算出甲產品的按兩種成本計算法分別計算出甲產品的單位成本單位成本： （1）全部成本計算法全部成本計算法 =（5+3+2）+12 000/2 000=16（元）（元） （2）變動成本計算法變動成本計算法 =5+3+2=10（元）（元）2. 按兩種成本計算法編制收按兩種成本計算法編制收益表，如下益表，如下收益表收益表所示。所示。項目項

13、目變動成本變動成本計算法計算法全部成本全部成本計算法計算法銷售收入銷售收入37 50037 500產品成本產品成本20 00032 000期末存貨期末存貨5 0008 000銷售成本銷售成本15 00024 000貢獻毛益貢獻毛益22 500固定成本固定成本12 000息稅前利潤息稅前利潤10 50013 5001）全部成本計算法全部成本計算法的單位產的單位產品成本中，每件產品吸收品成本中，每件產品吸收了固定性制造費用了固定性制造費用6元（元（12 000/2 000），按此法計算），按此法計算當期收益表的產品銷售成當期收益表的產品銷售成本和當期資產負債表上的本和當期資產負債表上的存貨成本時每

14、件按存貨成本時每件按16元計元計價，期末存貨成本就是價，期末存貨成本就是8 000元；元；2）采用）采用變動成本計算法變動成本計算法時，時，本期發生的固定性制造費本期發生的固定性制造費用用12 000元全部從銷售收元全部從銷售收入中扣除，存貨成本每件入中扣除，存貨成本每件按按10元計價，期末存貨成元計價，期末存貨成本是本是5 000元；元；3）兩種方法下，期末存貨成）兩種方法下，期末存貨成本和利潤均相差本和利潤均相差3 000元元（8 000-5 000）。）。二、變動成本計算法的特點二、變動成本計算法的特點1. 成本劃分標準及類別不同成本劃分標準及類別不同2. 產品成本構成內容不同產品成本構

15、成內容不同3. 計算盈虧的公式不同計算盈虧的公式不同4. 利潤表的格式不同利潤表的格式不同變動成本法與全部成本法的比較變動成本法與全部成本法的比較 產品成本構成不同產品成本構成不同 利潤計算模式不同利潤計算模式不同 對對“產成品產成品”與與“在產品在產品”存貨的估價不同存貨的估價不同 稅前利潤和分期損益的計算不同稅前利潤和分期損益的計算不同 適用范圍和作用不同適用范圍和作用不同一、產品成本構成不同一、產品成本構成不同1. 成本劃分標準及類別不同成本劃分標準及類別不同 1）全部成本計算法全部成本計算法按照按照成本經濟用途成本經濟用途將全部成本分為將全部成本分為生生產成本產成本和和非生產成本非生產

16、成本兩大類。兩大類。 2）變動成本計算法變動成本計算法按照按照成本性態成本性態將全部成本分為將全部成本分為固定成固定成本本和和變動成本變動成本兩大類。兩大類。2. 產品成本構成內容不同產品成本構成內容不同 1）全部成本計算法全部成本計算法的產品成本由的產品成本由全部生產成本全部生產成本（包括直（包括直接材料、直接人工和全部制造費用）構成。非生產成本作接材料、直接人工和全部制造費用）構成。非生產成本作為期間成本。為期間成本。 2）變動成本計算法變動成本計算法的產品成本由的產品成本由變動生產成本變動生產成本構成。變構成。變動非生產成本和固定成本（包括生產和非生產）作為期間動非生產成本和固定成本（包

17、括生產和非生產）作為期間成本。成本。一、產品成本構成不同一、產品成本構成不同二、利潤計算模式不同二、利潤計算模式不同1.全部成本計算法全部成本計算法計算盈虧的公式計算盈虧的公式 銷售收入銷售收入已銷已銷產品的生產成本產品的生產成本=銷售毛利銷售毛利 其中，已銷產品的生產成本其中，已銷產品的生產成本 =期初期初產品存貨成本產品存貨成本本期本期生產成本生產成本期末期末產品存貨成本；產品存貨成本； 銷售毛利營業費用（即期間成本）銷售毛利營業費用（即期間成本）=稅前利潤稅前利潤 其中，營業費用其中，營業費用=銷售費用管理費用銷售費用管理費用 注注根據這兩個公式編制的利潤表稱為根據這兩個公式編制的利潤表

18、稱為“職能式利潤表職能式利潤表”。2.變動成本計算法變動成本計算法計算盈虧的公式計算盈虧的公式 銷售收入變動成本銷售收入變動成本=貢獻毛益（又稱：邊際貢獻）貢獻毛益（又稱：邊際貢獻） 其中，變動成本其中，變動成本=已銷已銷產品變動制造成本變動期間成本；產品變動制造成本變動期間成本； =變動生產成本變動銷售費用變動管理費用。變動生產成本變動銷售費用變動管理費用。 貢獻毛益固定成本貢獻毛益固定成本=稅前利潤稅前利潤 其中，固定成本其中，固定成本=固定制造費用固定期間成本；固定制造費用固定期間成本； =固定制造費用固定銷售費用固定管理費用。固定制造費用固定銷售費用固定管理費用。 注注根據這兩個公式編

19、制的利潤表稱為根據這兩個公式編制的利潤表稱為“貢獻式利潤表貢獻式利潤表”。二、利潤計算模式不同二、利潤計算模式不同全部成本法下以全部成本法下以“職能職能”式表格式表格計算利潤：計算利潤：銷售收入銷售收入 減：銷售成本合計：減：銷售成本合計： 期初存貨成本期初存貨成本 +本期生產成本本期生產成本 - 期末存貨成本期末存貨成本銷售毛利銷售毛利 減：期間成本合計：減：期間成本合計： 銷售費用銷售費用 +管理費用管理費用稅前利潤稅前利潤變動成本法下以變動成本法下以“貢獻毛益貢獻毛益”式式表格計算利潤：表格計算利潤：銷售收入銷售收入 減：變動成本合計：減：變動成本合計： 變動生產成本變動生產成本 +變動

20、銷售費用變動銷售費用 +變動管理費用變動管理費用貢獻毛益貢獻毛益 減：固定成本合計：減：固定成本合計： 固定制造費用固定制造費用 +固定管理費用固定管理費用 +固定銷售費用固定銷售費用稅前利潤稅前利潤二、利潤計算模式不同二、利潤計算模式不同 利潤表的格式不同利潤表的格式不同全部成本計算法全部成本計算法按按全部成本計算法全部成本計算法編制的傳統式利潤表是將所有成本編制的傳統式利潤表是將所有成本項目按生產、銷售、管理等項目按生產、銷售、管理等經濟職能經濟職能進行排列進行排列;主要是適應主要是適應外界外界有經濟利益關系的團體或個人的需要有經濟利益關系的團體或個人的需要而編制的。而編制的。 利潤表的格

21、式不同利潤表的格式不同變動成本計算法變動成本計算法按按變動成本計算法變動成本計算法編制的貢獻式利潤表是將所有成本編制的貢獻式利潤表是將所有成本項目按項目按成本性態成本性態排列排列;主要是為了便于計算貢獻毛益，適應主要是為了便于計算貢獻毛益，適應企業內部企業內部管理當管理當局規劃與控制經濟活動的需要而編制的。局規劃與控制經濟活動的需要而編制的。三、對三、對“產成品產成品”與與“在產品在產品”存貨的估價不同存貨的估價不同 全部成本法下全部成本法下期末產成品和在產品存貨中期末產成品和在產品存貨中不僅包含了不僅包含了變動的生產成變動的生產成本本，而且，而且還包含了還包含了一部分固定成本一部分固定成本。

22、 變動成本法下變動成本法下期末產成品和在產品存貨中期末產成品和在產品存貨中只包含只包含變動的生產成本變動的生產成本，并并沒有負擔沒有負擔固定成本固定成本。 導致的結果導致的結果變動成本法時的估價必然變動成本法時的估價必然低于低于采用完全成本法時的估采用完全成本法時的估價。價。四、稅前利潤和分期損益的計算不同四、稅前利潤和分期損益的計算不同 當當本期生產量本期生產量= =銷售量銷售量時時按完全成本法確定的稅前利潤按完全成本法確定的稅前利潤= =按變動成本法所確定的稅前利潤按變動成本法所確定的稅前利潤 當當本期生產量本期生產量 銷售量銷售量時時 按按全部成本法全部成本法確定的稅前利潤確定的稅前利潤

23、 按按變動成本法變動成本法所確定的稅前利潤所確定的稅前利潤 原因原因：全部成本法下：本期生產的產品有一部分留存，吸收了：全部成本法下：本期生產的產品有一部分留存，吸收了一定的固定成本；一定的固定成本； 原因原因：變動成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造費：變動成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造費用）全部列支利潤表。用）全部列支利潤表。 當當本期生產量本期生產量 銷售量銷售量時時按按全部成本法全部成本法確定的稅前利潤確定的稅前利潤 銷量銷量較高較高較低較低產量產量 銷量銷量較低較低較高較高五、適用范圍和作用不同五、適用范圍和作用不同 完全成本法完全成本法適用范圍：適用范圍：主要適用

24、于主要適用于財務會計系統財務會計系統，用來編制，用來編制對外對外財務報表，財務報表，受企業會計準則的嚴格約束受企業會計準則的嚴格約束。作用：作用：主要主要對外對外提供財務信息。提供財務信息。 變動成本法變動成本法適用范圍：適用范圍：主要適用于主要適用于管理會計系統管理會計系統，用來編制，用來編制對內對內管理報表，管理報表，在一定程度上不嚴格受企業會計準則的約在一定程度上不嚴格受企業會計準則的約束束。 作用：作用：主要主要對內對內提供決策信息。提供決策信息。例題例題某公司連續三個會計年度的資料詳見表某公司連續三個會計年度的資料詳見表7-3項目項目第一年第一年第二年第二年第三年第三年期初存貨（件）

25、期初存貨（件）-500生產量（件）生產量（件）250025002500銷售量（件）銷售量（件）250020003000期末存貨（件）期末存貨（件）-500-單位產品售價（元）單位產品售價（元）202020單位產品變動成本（元）單位產品變動成本（元）111111固定性制造費用（元）固定性制造費用（元）150001500015000固定的銷售與管理費用（元）固定的銷售與管理費用（元）300030003000二、變動成本法與全部二、變動成本法與全部成本成本法的比較舉例法的比較舉例在本例中，假設各月份均無期初、期末在產品。現分別采用變動在本例中，假設各月份均無期初、期末在產品。現分別采用變動成本法與完

26、全成本法確定各年的凈收益成本法與完全成本法確定各年的凈收益（詳見表詳見表7-4和表和表7-5）。 課后練習題課后練習題 資料資料 某廠制造甲產品，某廠制造甲產品，20132013年第一季度有關資料如下：年第一季度有關資料如下： （1 1）產銷及存貨數量如下表（單位：件）。）產銷及存貨數量如下表（單位：件）。 （2 2）產品銷售單價為）產品銷售單價為7070元，單位變動成本為元，單位變動成本為3030元。元。 （3 3）固定制造費用總額每月）固定制造費用總額每月12 00012 000元。元。 （4 4）銷售及管理費用每月）銷售及管理費用每月15 00015 000元（假設全部是固定費元（假設全

27、部是固定費用）。（本廠存貨計價采用用）。（本廠存貨計價采用先進先出法先進先出法） 要求要求 分別按全部成本法、變動成本法編制該廠分別按全部成本法、變動成本法編制該廠2 0132 013年年度第一季度（按月列示）的利潤表。度第一季度（按月列示）的利潤表。摘要摘要一月一月二月二月三月三月期初存貨期初存貨00200本期生產量本期生產量1 0001 200800本期銷售量本期銷售量1 0001 0001 000期末存貨期末存貨02000一、對全部成本法的評價一、對全部成本法的評價（一）全部成本法的（一）全部成本法的優點優點 可以鼓勵企業可以鼓勵企業提高產品生產的積極性提高產品生產的積極性。因為產量越大

28、，。因為產量越大，單位產品分攤的固定成本會降低，從而使得整個單位產單位產品分攤的固定成本會降低，從而使得整個單位產品成本會隨著降低。品成本會隨著降低。（二）全部成本法的（二）全部成本法的缺點缺點 按照這種方法為基礎計算的分期損益按照這種方法為基礎計算的分期損益難于為管理部門難于為管理部門所理解所理解。這是因為在產品售價、成本不變的情況下，利。這是因為在產品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增潤的多少理應和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也相應增加；反之，銷售量減少，利潤也應減加，利潤也相應增加；反之，銷售量減少，利潤也應減少。可是按全部成本法計算

29、，由于其中摻雜了人為的計少。可是按全部成本法計算，由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例，不便為決策、控制和分析直接提供有關的相應的比例，不便為決策、控制和分析直接提供有關的資料。資料。二、變動成本計算法的評價二、變動成本計算法的評價 （一）變動成本法的（一）變動成本法的優點優點 1能夠為正確地進行短期決策和加強經營控制提供各種有能夠為正確地進行短期決策和加強經營控制提供各種有用的會計信息用的會計信息2能夠使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產能夠使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產3便于進行不同期間的業績評價便于進行不同期間的業績評價4可以簡化成本計算，避免固定成本分攤中的主觀隨意性可以簡化成本計算，避免固定成本分攤中的主觀隨意性 （二）變動成本計算法的（二）變動成本計算法的局限性局限性 1變動成本法下的產品成本變動成本法下的產品成本不符合不符合傳統的成本概念的要求傳統的成本概念的要求2變動成本法變動成本法不能適應不能適應長期決策的需要長期決策的需要三、變動成本計算法的應用三、變動成本計算法的應用 日常的成本核算以日常的成本核算以變動