1、目 錄中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見10中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號 對財(cái)務(wù)報表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制15中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號審計(jì)工作底稿24中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任30中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮42中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號與治理層的溝通48中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷55中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師的溝通58

2、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號計(jì)劃審計(jì)工作61中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險65中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時的重要性73中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施76中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮82中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號評價審計(jì)過程中識別出的錯報90中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號審計(jì)證據(jù)93中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮97中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號函 證101中

3、國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序106中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號審計(jì)抽樣108中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號審計(jì)會計(jì)估計(jì)（包括公允價值會計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露112中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號 關(guān)聯(lián)方119中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號持續(xù)經(jīng)營127中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額133中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號期后事項(xiàng)136中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號書面聲明142中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮146中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作162中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421

4、號利用專家的工作165中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報告169中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號 在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見177中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段183中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報表187中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號注冊會計(jì)師對含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任192中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮195中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1603號對單一財(cái)務(wù)報表和財(cái)務(wù)報表特定要素審計(jì)的特殊考慮199中國注冊會計(jì)

5、師審計(jì)準(zhǔn)則第1604號對簡要財(cái)務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)203質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制213中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求（2011年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)工作，確立注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，明確注冊會計(jì)師為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條 審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)

6、師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。第二章 定 義第三條 注冊會計(jì)師，是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員，有時也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項(xiàng)目合伙人遵守的規(guī)定或承擔(dān)的責(zé)任時，使用“項(xiàng)目合伙人”而非“注冊會計(jì)師”的稱謂。第四條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)對被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報表通常是指整套財(cái)務(wù)報表，有時也指單一財(cái)務(wù)報表。整套

7、財(cái)務(wù)報表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定確定。第五條 歷史財(cái)務(wù)信息，是指以財(cái)務(wù)術(shù)語表述的某一特定實(shí)體的信息，這些信息主要來自特定實(shí)體的會計(jì)系統(tǒng)，反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，或者過去某一時點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)狀況或情況。第六條 適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報表時，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)，是

8、指旨在滿足財(cái)務(wù)報表特定使用者對財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求和合同的約定等。第七條 管理層，是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。第八條 治理層，是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報告過程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審

9、計(jì)工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：（一）按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（三）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第十條 錯報，是指某一財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的

10、財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。當(dāng)注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見時，錯報還包括根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。第十一條 審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)的充分性，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，

11、是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。第十二條 合理保證，是指注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中提供的一種高度但非絕對的保證。第十三條 審計(jì)風(fēng)險，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。第十四條 重大錯報風(fēng)險，是指財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險分為財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成。固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重

12、大的）的可能性。控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。第十五條 檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。第十六條 職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。第十七條 職業(yè)懷疑，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警

13、覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價。第三章 財(cái)務(wù)報表審計(jì)第十八條 審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見得以實(shí)現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)而言，注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形成這樣的意見。第十九條 財(cái)務(wù)報表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計(jì)準(zhǔn)則不對管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。管理層和治理層（如適用）認(rèn)

14、可與財(cái)務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。由于審計(jì)存在固有限制，注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對保證。第二十一條 在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以及評價識別出的錯報對審計(jì)

15、的影響和未更正的錯報（如有）對財(cái)務(wù)報表的影響時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性概念。如果合理預(yù)期某一錯報（包括漏報）單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財(cái)務(wù)報表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報通常被認(rèn)為是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額或性質(zhì)的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注冊會計(jì)師對于財(cái)務(wù)報表使用者對財(cái)務(wù)信息需求的了解的影響。注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報表整體發(fā)表審計(jì)意見，因此沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報表整體影響并不重大的錯報。第二十二條 審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，要求注冊會計(jì)師在整個審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持

16、職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括：（一）通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（二）通過對評估的風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（三）根據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見。第二十三條 注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的形式取決于適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。第二十四條 按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)師還可能就審計(jì)中出現(xiàn)的事項(xiàng)，負(fù)有與管理層、治理層和其他財(cái)務(wù)報表使用者進(jìn)行溝通和向其報告的責(zé)任。第四章 總體目標(biāo)第二十五條 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是：（一）對財(cái)務(wù)報

17、表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告，并與管理層和治理層溝通。第二十六條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報告中發(fā)表保留意見也不足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表示意見的審計(jì)報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第五章 要 求第一節(jié) 與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)

18、立性的要求。第二節(jié) 職業(yè)懷疑第二十八條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。第三節(jié) 職業(yè)判斷第二十九條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。第四節(jié) 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險第三十條 為了獲取合理保證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。第五節(jié) 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作第三十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。如果某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在，則該項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)工作相關(guān)。第三十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握審計(jì)準(zhǔn)則及

19、應(yīng)用指南的全部內(nèi)容，以理解每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟蟆５谌龡l 除非注冊會計(jì)師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計(jì)工作相關(guān)的其他所有審計(jì)準(zhǔn)則，否則，注冊會計(jì)師不得在審計(jì)報告中聲稱遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。第三十四條 為了實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在運(yùn)用規(guī)定的目標(biāo)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，以采取下列措施：（一）為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計(jì)程序；（二）評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第三十五條 除非存在下列情況之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的所有要求：（一）某項(xiàng)審

20、計(jì)準(zhǔn)則的全部內(nèi)容與具體審計(jì)工作不相關(guān)；（二）由于審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致該項(xiàng)要求不適用。第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)相關(guān)要求的內(nèi)容是實(shí)施某項(xiàng)特定審計(jì)程序，而該程序無法在具體審計(jì)環(huán)境下有效地實(shí)現(xiàn)要求的目的時，注冊會計(jì)師才能偏離該項(xiàng)要求。第三十七條 如果不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價這是否使其不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。如果不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具非無保留意見的審計(jì)報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)

21、務(wù)約定。不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成重大事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號審計(jì)工作底稿的規(guī)定予以記錄。第六章 附 則第三十八條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師確定審計(jì)的前提條件是否存在，以及與管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則規(guī)范被審計(jì)單位控制范圍內(nèi)的，注冊會計(jì)師與管理層有必要達(dá)成一致意見的事項(xiàng)。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號對財(cái)務(wù)報表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制規(guī)范注冊會計(jì)師控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項(xiàng)

22、。第二章 定 義第三條 審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報表時采用可接受的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。第四條 在本準(zhǔn)則中單獨(dú)提及的管理層，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層（如適用）。第三章 目 標(biāo)第五條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，只有通過實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見后，才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）確定審計(jì)的前提條件存在；（二）確認(rèn)注冊會計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。第四章 要 求第一節(jié) 審計(jì)的前提條件第六條 為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）確定管理層在編制財(cái)務(wù)報表時采用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；（二）就管

23、理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。管理層的責(zé)任包括：（一）按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（三）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對審計(jì)工作的范圍施加限制，以致注冊會計(jì)師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對財(cái)務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，注冊

24、會計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。第八條 如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通。在下列情況下，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計(jì)師不應(yīng)承接擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊會計(jì)師確定被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報表時采用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受；（二）注冊會計(jì)師未能與管理層達(dá)成本準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項(xiàng)提及的一致意見。第二節(jié) 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層（如適用）達(dá)成一致意見。第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議

25、中。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：（一）財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（二）注冊會計(jì)師的責(zé)任；（三）管理層的責(zé)任；（四）指出用于編制財(cái)務(wù)報表所適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（五）提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，注冊會計(jì)師除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實(shí)外，不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項(xiàng)記錄于書面協(xié)議。第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定相似，注冊會計(jì)師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在

26、效果上是等同的。如果等同，注冊會計(jì)師可以使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任；如果不等同，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措辭，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。第三節(jié) 連續(xù)審計(jì)第十三條 對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。第十五條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。第十六條 如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注

27、冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。第十七條 如果注冊會計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；（二）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項(xiàng)。第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時的其他考慮第十八條 如果相關(guān)部門對涉及財(cái)務(wù)會計(jì)的事項(xiàng)作出補(bǔ)充規(guī)定，注冊會計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確定該補(bǔ)充規(guī)定是否與財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)存在沖突。如果存在沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補(bǔ)充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項(xiàng)之一達(dá)成一致意見：（一）在財(cái)務(wù)報表中作出額

28、外披露能否滿足補(bǔ)充規(guī)定的要求；（二）對財(cái)務(wù)報表中關(guān)于適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的描述是否可以作出相應(yīng)修改。如果無法采取上述任何措施，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無保留意見。第十九條 如果相關(guān)部門要求采用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，只有同時滿足下列所有條件，注冊會計(jì)師才能承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）管理層同意在財(cái)務(wù)報表中作出額外披露，以避免財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)；（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的規(guī)定，在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒使用者關(guān)注

29、額外披露；注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報表發(fā)表的審計(jì)意見中不使用“財(cái)務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了”等措辭，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部門要求注冊會計(jì)師承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）評價財(cái)務(wù)報表誤導(dǎo)的性質(zhì)對審計(jì)報告的影響；（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計(jì)報告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計(jì)準(zhǔn)則要求的明顯不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價：（一）使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報表審計(jì)中獲取的保證；（二）如果可能存在誤解，審計(jì)報告中作出的補(bǔ)充解釋是否能夠減輕這種誤解。如果認(rèn)為審計(jì)報告中作出的補(bǔ)充解釋不能

30、減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。按照相關(guān)部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)工作，并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報告中提及已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。第五章 附 則第二十二條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號 對財(cái)務(wù)報表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制 （2010年11月1日修訂） 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制程序的責(zé)任，以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。 第二條 注冊會計(jì)師在使用本準(zhǔn)則時，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。 第三條 建立和保持質(zhì)量控制制度（包括政策和程序），

31、是會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)建立和保持質(zhì)量控制制度，以合理保證： （一）會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定； （二）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的審計(jì)報告。 本準(zhǔn)則基于這樣的前提，即會計(jì)師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定。第四條 在會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下，項(xiàng)目組有責(zé)任實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，并向會計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨(dú)

32、立性的內(nèi)容發(fā)揮作用。 第五條 在實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序時，項(xiàng)目組可以依賴會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，除非會計(jì)師事務(wù)所或者其他機(jī)構(gòu)或人員提供的信息表明其不可依賴。 第二章 定 義 第六條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計(jì)報告日或?qū)徲?jì)報告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報表審計(jì)，以及會計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 第七條 上市實(shí)體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實(shí)體。 第八條 項(xiàng)

33、目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項(xiàng)目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的合伙人、會計(jì)師事務(wù)所其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。 第九條 人員，是指會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工。 第十條 合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會計(jì)師事務(wù)所的個人。 第十一條 員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部專家。 第十二條 具有適當(dāng)資格的外部人員，是指會計(jì)師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項(xiàng)目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個人，如其他會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，注冊會計(jì)師協(xié)會或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

34、第十三條 項(xiàng)目合伙人，是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報告上簽字的合伙人。 如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊會計(jì)師在審計(jì)報告上簽字，本準(zhǔn)則對項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計(jì)師。 第十四條 項(xiàng)目組，是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)程序的所有人員，但不包括會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。 第十五條 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。 第十六條 網(wǎng)絡(luò)，是指由多個實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體： （一）共享收益或分擔(dān)成本； （二）共享所有權(quán)、控制權(quán)或

35、管理權(quán)； （三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序； （四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略； （五）使用同一品牌； （六）共享重要的專業(yè)資源。 第十七條 職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。 第十八條 相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常包括中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則中與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定。 第十九條 監(jiān)控，是指對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會計(jì)師事務(wù)所能夠合理

36、保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。 第二十條 檢查，是指實(shí)施程序以獲取證據(jù)，確定項(xiàng)目組在已完成的業(yè)務(wù)中是否遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。 第三章 目 標(biāo) 第二十一條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，在業(yè)務(wù)層面實(shí)施質(zhì)量控制程序，以合理保證注冊會計(jì)師： （一）在審計(jì)工作中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定； （二）出具適合具體情況的審計(jì)報告。 第四章 要 求 第一節(jié) 對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 第二十二條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)5 業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。 第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求 第二十三條 在整個審計(jì)過程中，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過觀察和必要的詢問，對項(xiàng)目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求的跡象保持警

37、覺。 第二十四條 如果通過會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度或其他途徑注意到項(xiàng)目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員討論后，確定應(yīng)當(dāng)采取的適當(dāng)措施。 第二十五條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況形成結(jié)論。 在形成結(jié)論時，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)： （一）從會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，識別、評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形； （二）評價識別出的有關(guān)違反會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的信息，以確定其是否對審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響； （三）采取適當(dāng)?shù)男袆樱\(yùn)用防范措施以消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑蛟诒匾獣r解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）

38、；對未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即向會計(jì)師事務(wù)所報告，以便采取適當(dāng)?shù)男袆印?第三節(jié) 客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持 第二十六條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的6 接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到遵守，并確定得出的有關(guān)結(jié)論是恰當(dāng)?shù)摹?第二十七條 如果項(xiàng)目合伙人在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會計(jì)師事務(wù)所，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠采取必要的行動。 第四節(jié) 項(xiàng)目組的工作委派 第二十八條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，項(xiàng)目組和項(xiàng)目組以外的專家整體上具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)，以便能夠： （一）按

39、照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)； （二）出具適合具體情況的審計(jì)報告。 第五節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行 第二十九條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)負(fù)責(zé)： （一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)； （二）出具適合具體情況的審計(jì)報告。 第三十條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目組按照會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。 第三十一條 在審計(jì)報告日或?qū)徲?jì)報告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶? 計(jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報告。 第三十二條 在涉及咨詢時，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)： （一）對項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢承擔(dān)責(zé)任； （二

40、）確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中已就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行，或者在項(xiàng)目組與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行； （三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可； （四）確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。 第三十三條 對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報表審計(jì)以及會計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)： （一）確定會計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員； （二）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識別出的重大事項(xiàng)； （三）只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報告。 第三十四條 項(xiàng)目質(zhì)量控

41、制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報告時得出的結(jié)論。 評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容： （一）與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)； （二）復(fù)核財(cái)務(wù)報表和擬出具的審計(jì)報告； （三）復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿； （四）評價在編制審計(jì)報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報告的恰當(dāng)性。第三十五條 對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮： （一）項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價； （二）項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； （三）選取的用于復(fù)核

42、的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。 第三十六條 如果項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間、項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。 第六節(jié) 監(jiān) 控 第三十七條 有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)控過程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。 第三十八條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮實(shí)施監(jiān)控過程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。 第七節(jié) 審計(jì)工作底稿 第三十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底

43、稿： 9 （一）識別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的； （二）針對適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的討論； （三）得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論； （四）在審計(jì)過程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。 第四十條 針對已復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿： （一）會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實(shí)施； （二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在審計(jì)報告日或?qū)徲?jì)報告日之前已完成； （三）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)

44、論不適當(dāng)。 第五章 附 則 第四十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號審計(jì)工作底稿（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍以及審計(jì)工作底稿的歸檔，明確注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中編制審計(jì)工作底稿的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則附錄中列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則，對在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿提出具體要求，但并不構(gòu)成對本準(zhǔn)則普遍適用性的限制。相關(guān)法律法規(guī)也可能對編制審計(jì)工作底稿提出額外要求。第三條 在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：（一）提供證據(jù)，作為注冊會計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總

45、體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。第四條 審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號對財(cái)務(wù)報表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（三）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（四）保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（五）便于會計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（六）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會

46、計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第二章 定 義第五條 審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。第六條 審計(jì)檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實(shí)物或電子形式存儲構(gòu)成某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿的記錄。第七條 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：（一）審計(jì)過程；（二）審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（三）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（四）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。第三章 目 標(biāo)第八條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，編制

47、審計(jì)工作底稿以便：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。第四章 要 求第一節(jié) 及時編制審計(jì)工作底稿第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時編制審計(jì)工作底稿。第二節(jié) 記錄實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)第十條 注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。第十一條 在記錄已實(shí)施審計(jì)程

48、序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；（二）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；（三）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時間、地點(diǎn)和參加人員。第十三條 如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。第十四條 在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的替代審計(jì)程序如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。第十五條 在某些例外情況下，如果在審計(jì)報告

49、日后實(shí)施了新的或追加的審計(jì)程序，或者得出新的結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）遇到的例外情況；（二）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對審計(jì)報告的影響；（三）對審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。第十六條 編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計(jì)師事務(wù)所、國際會計(jì)公司成員所可以同時使用某種外國文字。會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告日后及時將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案，并完成歸整最終審計(jì)檔案過程中的事務(wù)性工作。

50、審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第十八條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。第十九條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。第二十條 除本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的情況外，在完成最終審計(jì)檔案歸整工作后，如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄：（一）修

51、改或增加審計(jì)工作底稿的理由；（二）修改或增加審計(jì)工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。第五章 附 則第二十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。附錄：其他審計(jì)準(zhǔn)則對編制審計(jì)工作底稿的具體要求本附錄列示了其他審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿的具體要求。考慮本附錄中列示的事項(xiàng)，并不能代替考慮本準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中的規(guī)定。1. 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見第十條至第十二條；2. 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號對財(cái)務(wù)報表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制第三十九條和第四十條；3. 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第四

52、十八條至第五十一條；4.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮第二十九條；5.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號與治理層的溝通第二十四條；6.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號計(jì)劃審計(jì)工作第十二條；7.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險第三十五條；8.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時的重要性第十四條；9.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施第二十八條至第三十條；10.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號評價審計(jì)過程中識別出的錯報第十六條；11.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第

53、1321號審計(jì)會計(jì)估計(jì)（包括公允價值會計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露第二十八條；12.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號關(guān)聯(lián)方第二十九條；13.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮第六十三條；14.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作第十三條。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條 在涉及識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，本準(zhǔn)則是對注冊會計(jì)師如何應(yīng)用中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號通過了解被審計(jì)單位及其

54、環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險和中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施的進(jìn)一步擴(kuò)展。第三條 財(cái)務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。第四條 舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財(cái)務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。盡管注冊會計(jì)師可能懷疑被審計(jì)單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識別出發(fā)生的舞弊，但注冊會計(jì)師并不對舞弊是否已實(shí)際發(fā)生作出法律意義上的判定。第五條 被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。管

55、理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對舞弊的防范和遏制是非常重要的。對舞弊進(jìn)行防范可以減少舞弊發(fā)生的機(jī)會；對舞弊進(jìn)行遏制，即發(fā)現(xiàn)和懲罰舞弊行為，能夠警示被審計(jì)單位人員不要實(shí)施舞弊。對舞弊的防范和遏制需要管理層營造誠實(shí)守信和合乎道德的文化，并且這一文化能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強(qiáng)化。治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性，例如，管理層為了影響分析師對被審計(jì)單位業(yè)績和盈利能力的看法而操縱利潤。第六條 在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)

56、則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。第七條 在舞弊導(dǎo)致錯報的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大。舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易），或者故意向注冊會計(jì)師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，注冊會計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊會計(jì)師誤認(rèn)為具有說服力。注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力取決于舞弊者實(shí)施舞弊的技巧、舞弊者操縱會計(jì)記錄的頻率和范圍、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計(jì)單位的職位級別、串通舞弊的程度等因素。即使可以識別出實(shí)施舞弊的潛在機(jī)會，但對于諸如會計(jì)估計(jì)等判斷領(lǐng)域的錯報，注冊會計(jì)師也難以確定這類錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致的。第八條 管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。其原因是管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接操縱會計(jì)記錄，提供虛假的財(cái)務(wù)信息，或凌駕于為防止其他員工實(shí)施類似舞弊而建立的控制之上。第九條 在獲取合理保證時，注冊會計(jì)師有