1、精選優質文檔-傾情為你奉上第五章會計憑證第一節會計憑證的意義和種類第二節原始憑證第三節記賬憑證第四節會計憑證的傳遞與保管本章內容主要講了會計憑證（原始憑證和記賬憑證）的概念、種類、基本內容、填制審核的要求、錯誤更正以及傳遞保管的方法。第一節會計憑證的意義和種類一、會計計憑證的概念任何單位辦理一切經濟業務，都要經辦人員或有關部門填制或取得能證明經濟業務內容、數量、金額的憑證。正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，是進行會計核算工作的起點和基本環節，也是對經濟業務進行日常監督的重要環節。 會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。它包括幾方面的含義：（1

2、）首先，會計憑證是表明經濟業務已經發生和完成的證據 （過去的交易或事項）；（2）其次，會計憑證是登記賬簿的依據；（3）再次，會計憑證是明確經濟責任，具有法律效力的書面證明。二、會計憑證的意義主要體現在以下三個方面：（一）記錄經濟業務，提供記賬依據（二）明確經濟責任，強化內部控制簽章，責任歸屬（三）監督經濟活動，控制經濟運行三、會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和用途的不同來劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。1、常見的原始憑證有：現金收據、發貨票、支票存根、銀行進賬單、差旅費報銷單、產品入庫單、領料單、借款單等；2、常見的記賬憑證有：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等；【例題·單選題

3、】會計憑證按其（）的不同，分為原始憑證和記賬憑證。A.填制的程序和用途B.填制的手續C.來源D.記賬憑證【答疑編號】【答案】A 第二節原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。注，后面的記賬憑證編制要求：除了結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。它是會計核算的原始資料和重要依據。原始憑證的質量決定了會計信息的真實性和可靠性。二、原始憑證的種類（注意例子，一般容易出選擇題）（一）原始憑證按其來源的不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證1.自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位內部經

4、辦業務的部門或人員，在執行或完成某項經濟業務時自行填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如企業購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領用材料時填制的領料單，還有限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表等。2.外來原始憑證外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。【例題·多選題】下列憑證屬于外來原始憑證的有（）。A.付款收據B.銀行轉來的各種結算憑證C.工資發放明細表D.出差人員車票

5、【答疑編號】【答案】ABD（二）原始憑證按照填制手續及內容不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證1.一次憑證（一張憑證上只填一筆經濟業務）一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。外來的原始憑證一般都是一次憑證；在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產品入庫時，倉庫保管人員填制的“領料單”；支付工資的填制的“工資單”；還有收據、發貨票、銷貨發票、增值稅專用發票、收料單、銀行結算憑證等。2.累計憑證（一張憑證上一次一次填多筆經濟業務）累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續登記相同性質的

6、經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是“限額領料單”、費用登記表等。3.匯總憑證（一張憑證上一次性綜合填多筆經濟業務）匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發料憑證匯總表、工資匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。 值得注意的是，有些原始單據不是原始憑證，由于它們不能證明經濟業務已經發生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和

7、登記賬簿的依據，如：用工計劃表、材料請購單、經濟合同、銀行存款余額調節表、派工單等。（三）原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證1.通用憑證通用憑證是指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。可以是某一地區、某一行業，也可以是全國通用。如全國統一的異地結算銀行憑證，部門統一規定的收料單、領料單，地區統一規定的發貨單等。 2.專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、借費單、工資費用分配表等。【例題·單選題】差旅費報銷單按填制的手續及內容分類，屬

8、于原始憑證中的（）。A.一次憑證 B.累計憑證 C.匯總憑證 D.專用憑證【答疑編號】【答案】C【例題·單選題】在一定時期內在一張憑證上連續紀錄若干同類經濟業務的會計憑證是（）。A.原始憑證B.記賬憑證C.累計憑證D.一次憑證【答疑編號】【答案】C【例題·多選題】實際工作中，常見的匯總原始憑證有（）。A.工資匯總表B.一次銷售多個產品的銷貨發票C.發出材料匯總表D.差旅費報銷單【答疑編號】【答案】ACD三、原始憑證的基本內容（想象一張發票；注意區別于記賬憑證）原始憑證一般應具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：1.原始憑證的名稱（如，北京市商業企業專用發票）；2.填制原始

9、憑證的日期；3.接受原始憑證單位名稱（開頭的客戶名稱）；記賬憑證無4.經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；5.填制單位簽章（紅章，代表開據單位）；記賬憑證無6.有關人員簽章；7.憑證附件。例：增值稅專用發票開票日期：2008年10月18日No:購貨單位名稱昌河機器廠稅務登記號720004787660078地址、電話開戶銀行及賬號工行桃園辦 貨物或應稅務勞務名稱規格型號計量單位數量單價金額稅率（%）稅額十萬千百十元角分萬千百十元角分A材料箱100505000001785000合計￥50000017￥85000價稅合計計伍仟捌佰伍拾元整 ￥5850.00備注銷貨單位名稱長江儀器廠稅務登記號720

10、000983501668地址、電話開戶銀行及賬號工行中山辦開票人：王紅開票單位：（蓋章）長江儀器廠四、原始憑證的填制要求1.記錄要真實原始憑證所填列的經濟業務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況。2.內容要完整原始憑證所要求填列的項目必需逐項填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續要完備（簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經手誰簽字）（1）單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；（2）對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；（3）從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；（4）從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4.書寫要清楚、規范。（1）不得使用未經國務院公布的

11、簡化漢字。（2）大小寫金額必須相符且填寫規范小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。）在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白；）金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫；）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白；）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥l008.00

12、，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。5.編號要連續。（重要）如果原始憑證已預先印定編號（如發票、支票等重要憑證），在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補。（更正，重要）原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7.填制要及時。【例題·多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數字，正確的有（）。A.金額數字一律填寫到角分B.無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“”C.有角無分的，分位應當寫“0”D.有角無分的，分位也可以用符號“”代替【答疑編號】【答案】ABC【

13、例題·判斷題】有關貨幣資金收付的原始憑證如果金額填寫錯誤，絕不允許在憑證上進行更正，只能按照規定手續作廢，重新填寫。（）【答疑編號】【答案】對【例題·多選題】對原始憑證發生的錯誤，正確的更正方法有（）。A.由出具單位重開或更正B.由本單位的會計人員代為更正C.金額發生錯誤的，可由出具單位在原始憑證上更正D.金額發生錯誤的，應當由出具單位重開【答疑編號】【答案】AD【例題·判斷題】原始憑證發生的錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。（）【答疑編號】【答案】錯五、原始憑證的審核內容（比較重要）在會計核算工作中，原始憑證只有經過審核無誤后，才能作為填制記賬憑

14、證和記賬的依據。（一）審核的主要內容1.原始憑證的真實性其真實性的審核包括：憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等內容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒的原始憑證記賬。2.原始憑證的合法性審核原始憑證所記錄經濟業務是否有違反國家法律法規的情況，是否符合規定的審核權限，是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。3.原始憑證的合理性審核原始憑證所記錄經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。4.原始憑證的完整性審

15、核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。5.原始憑證的正確性審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確6.原始憑證的及時性（二）經審核的原始憑證應根據不同情況處理：1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；（沒有錯誤）2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續；（錯誤不嚴重）3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。（錯誤嚴重）【例題

16、83;單選題】下列不屬于原始憑證審核內容的是（）。A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章B.憑證是否符合規定的審核程序C.憑證是否符合有關計劃和預算 D.會計科目使用是否正確 【答疑編號】【答案】D【解析】原始憑證的審核內容：審核原始憑證的真實性（對于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章），審核原始憑證的合法性（符合有關的審核程序），審核原始憑證的合理性（符合有關的計劃和預算），審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時性。原始憑證不涉及會計科目的使用。【例題·多選題】原始憑證的審核內容包括：審核原始憑證（）等方面。A.真實性B.合法性、合理性C.正確

17、性、及時性D.完整性【答疑編號】【答案】ABCD【例題·單選題】會計機構和會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違法收支，應當（）。A.不予接受B.予以退回C.予以糾正 D.不予接受，并向單位負責人報告【答疑編號】【答案】D第三節記賬憑證一、記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。我國會計記錄具體程序的第一個步驟是根據原始憑證編制記賬憑證。記賬憑證具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿的作用。記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環節，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的依據。二、記賬憑

18、證的種類（一）按內容分類記賬憑證按其反映經濟業務的內容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證。收款憑證又可分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證。現金收款憑證是根據現金收入業務的原始憑證編制的收款憑證，如以現金結算的發票記賬聯；銀處存款收款憑證是根據銀行存款收入業務的原始憑證編制的收款憑證，如銀行進賬通知單。其格式見下表：收款憑證借方科目 年 月 日 收字第號 摘要貸方科目記賬金額一級科目二級或明細科目合計附件張會計主管： 記賬： 出納： 審核：制單：2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。付款憑證

19、又可分為現金付款憑證和銀行存款付款憑證。現金付款憑證是根據現金付出業務的原始憑證編制的付款憑證，如以現金結算的發票聯；銀行存款付款憑證是根據銀行款付出業務的原始憑證編制的付款憑證，如現金支票、轉賬支票存根。其格式見下表：付款憑證貸方科目 年月日 付字第號 摘要借方科目記賬金額一級科目二級或明細科目合計附件張會計主管： 記賬： 出納： 審核： 制單3.轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證。它是根據有關轉賬業務（即在經濟業務發生時，不需要收付現金或銀行存款的各項業務）的原始始憑證填制的，如企業內部的領料單、出庫單等；計提固定資產折舊、期末結轉成本等也是轉賬行為。其格式見

20、下表：轉賬憑證年月日轉字第號 摘要會計科目 記賬 借方金額 貸方金額一級科目二級或明細科目合計附件張會計主管： 記賬： 審核：制單：對于規模較小、業務較簡單的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業務。通用記賬憑證統一編號（每月編一次）。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。（二）按照填列方式分類記賬憑證按其填列方式，可分為復式憑證和單式憑證兩種。1.復式憑證，是指將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。前述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證、通用記賬憑證都是復式憑證，是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。復式憑證可集中反映一項經濟業務的科目

21、對應關系，便于分析對照，了解有關經濟業務的全貌，而減少了憑證數量，但不利于會計人員分工記賬。2.單式憑證，是指每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項記賬憑證，填列貸方科目的稱為貸項記賬憑證。一般適于業務量較大，會計部門內部分工較細的單位。三、記賬憑證的基本內容（想象一張通用記賬憑證；與原始憑證區分）1.記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天（即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期）。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后

22、于原始憑證的填制。3.記賬憑證的編號。企業既可以按收款、付款、轉賬三類業務分別編號，也可以細分為現收、現付、銀收、銀付、轉賬五類分別編號。如果一筆經濟業務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數編號法”。4.經濟業務事項的內容摘要。5.經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向。原始憑證無6.經濟業務事項的金額。7.記賬標記。原始憑證無8.所附原始憑證張數。9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。四、記賬憑證的編制要求（一）基本要求1.記賬憑證各項內容必須完整。2.記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。例如，一筆經濟業務需編制四張轉賬憑證，該

23、轉賬憑證的順序號為第8號，則這筆業務可編制轉字第號，第號，第號和第號四張憑證。3.記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。4.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。【例題1·多選題】記賬憑證可以根據（ ）編制。A.一張原始憑證 B.若干張原始憑證匯總C.原始憑證匯總表 D.明細賬【答疑編號】【答案】ABC5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面

24、，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位6. 記賬憑證的更正（1）填制時（未入賬）應當重新填制。（2）已登記入賬的記賬憑證錯誤更正在當年內發現填寫錯誤時）金額以外有錯先用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。）如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤。也可將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證：調增金額用藍字、調減金額用紅

25、字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。7.記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。【例題2·判斷題】發現以前年度記賬憑證有錯誤，應先用紅字沖銷，然后用藍字填制一張更正的記賬憑證。（ ）【答疑編號】【答案】×【例題3·多選題】記賬憑證的填制必須做到記錄真實、內容完整、填制及時、書寫清楚外，還必須符合（ ）要求。A.如有空行，應當在空行處劃線注銷B.發生錯誤應該按規定的方法更正C.必須連續編號D.除另有規定外，應該有附件并注明附件張數【答疑編號】【答案】ABCD【例題4

26、83;單選題】某會計人員在審核記賬憑證時，發現誤將8 000元寫成800元，尚未入賬，一般應采用（ ）改正。A.重新編制記賬憑證B.紅字更正法C.補充登記法D.沖賬法【答疑編號】【答案】A（二）收款憑證的編制要求收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現金”或“銀行存款”。【例5-1】 蘭天公司2004年12月2日向銀行借入臨時借款10 000元存入銀行，原始憑證1張，為本月第5筆銀行存款收款業務，則填制的收款憑證如表5-10所示。表5-10收款憑證（三）付款憑證的編制要求付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方

27、科目”。 另外，為了避免重復記賬，對于涉及現金和銀行存款之間相互劃轉的經濟業務，即從銀行提取現金或把現金存入銀行的經濟業務，統一只編制付款憑證不編收款憑證。當發生從銀行提取現金的業務時，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現金收款；當發生把現金存入銀行的業務時，只編制現金付款憑證，而不編制銀行收款憑證。【例5-2】 蘭天公司職工劉紅2004年12月4日預借差旅費300元，財會部門以現金付給；原始憑證1張，為本月第8筆現金付款業務。該筆業務編制的付款憑證如表5-11所示。表5-11付款憑證【例題5·多選題】涉及現金與銀行存款之間的劃款業務時，可以編制的記賬憑證有（ ）。A.銀行收款憑證 B

28、.銀行付款憑證C.現金收款憑證D.現金付款憑證【答疑編號】【答案】BD（四）轉賬憑證的編制要求轉賬憑證將經濟業務事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記人“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。當一項經濟業務，為既涉及現金銀行存款收付的業務，又涉及轉賬業務的綜合性業務時，可分開分別編制不同類型記賬憑證。【例5-3 】蘭天公司2004年12月7日，從漢江公司購入A材料一批，價值7 000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。原始憑證1張，為本月第10筆轉賬業務。該筆業務編制的轉賬憑證如表5-1

29、2所示。表5-12轉賬憑證例如：“某企業銷售產品一批，售價30 000元，已收款20 000元存入銀行，10 000元尚未收到。”【例題6·多選題】王明出差回來，報銷差旅費1 000元，原預借1 500元，交回剩余現金500元，這筆業務應該編制的記賬憑證有（ ）。A.付款憑證 B.收款憑證 C.轉賬憑證D.原始憑證【答疑編號】【答案】BC五、記賬憑證的審核內容1.內容是否真實。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致等。2.項目是否齊全。3.科目是否正確。4.金額是否正確。5.書寫是否正確。此外，出納人員在辦理收款或付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。第四節會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞（了解）（一）會計憑證的傳遞的概念 會計憑證